保險公司會計核算及財務(wù)風(fēng)險剖析

張剛 太平人壽保險有限公司山東分公司

引言

會計核算是保險公司中非常重要的一項工作，如果不能保證核算的有效性，將會對保險公司的財務(wù)工作質(zhì)量產(chǎn)生影響，增加財務(wù)風(fēng)險，不利于保險公司的穩(wěn)定發(fā)展。對此，保險公司可以從自身的特殊性出發(fā)，分析財務(wù)風(fēng)險點，提高對財務(wù)風(fēng)險的識別能力，從而實施有效的防范與控制，降低保險公司的財務(wù)風(fēng)險，有利于實現(xiàn)保險公司的可持續(xù)發(fā)展。

一、保險公司會計核算主要內(nèi)容

保險公司會計核算的內(nèi)容較多，主要包括資本增減、各項業(yè)務(wù)款項的收付以及結(jié)算、費用支出等財務(wù)活動的處理、財務(wù)成果的核算等。本文從保險公司自身的特殊性出發(fā)，對會計核算的主要內(nèi)容進(jìn)行簡要分析。第一，保費收入方面的會計核算。保險公司的合同內(nèi)容只有在涉及風(fēng)險轉(zhuǎn)移時才會作為保險合同。年金、退休金以及相關(guān)的衍生保險產(chǎn)品等都不屬于保險合同。從2007年開始，我國保險公司需要根據(jù)保險合同的內(nèi)容詳細(xì)劃分并確認(rèn)收入。同時，保險合同的性質(zhì)和類型存在差異性，計量保險費用的方法也存在一定差異性。一般情況下，計量和確認(rèn)保費收入的原則采取權(quán)責(zé)發(fā)生制，這也是從2007年開始對保險公司提出的一項新的要求。按照這個規(guī)定，保險合同與保費收入之間的結(jié)合更為密切，能夠更為真實且準(zhǔn)確地反映出保險公司的財務(wù)情況和經(jīng)營情況[1]。此外，保險公司在會計核算工作中的計量工具主要是公允價值。這樣的計量模式能夠保證會計核算的可靠性，強調(diào)突出相關(guān)性，強化實質(zhì)，弱化形式，并且能夠在很大程度上提高保險公司財務(wù)信息的相關(guān)性。第二，計提準(zhǔn)備金方面的會計核算。在我國的社會環(huán)境中保險公司不允許對外舉債。從保險公司的角度進(jìn)行分析，負(fù)債的組成是各類型的準(zhǔn)備金。其中“精算準(zhǔn)備金”是債務(wù)中所占比例較大的一項，也是信息披露中的重要內(nèi)容，能夠直接體現(xiàn)出保險公司的盈利能力和償債能力。根據(jù)現(xiàn)行的準(zhǔn)則，保險公司需要披露“長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金”“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”等信息；同時，為了能夠準(zhǔn)確反映出“賠付保險金責(zé)任”，保險公司引入“充足性測試”理念，提高保費收入核算的真實性與準(zhǔn)確性。

二、保險公司潛在的財務(wù)風(fēng)險點

首先，保險公司在資金運用方面存在財務(wù)風(fēng)險點。保險行業(yè)的快速發(fā)展也增加各個公司之間的競爭，導(dǎo)致保險公司出現(xiàn)資金運用不當(dāng)?shù)惹闆r，部分資金沒有實現(xiàn)有效的保值和增值的效果。主要表現(xiàn)在兩點：其一，沒有明晰的保險信息核查以及賠償制度，現(xiàn)行的制度在執(zhí)行上也沒有嚴(yán)謹(jǐn)性，導(dǎo)致保險公司出現(xiàn)逆向承保、通融賠款等不具有合理性的情況；其二，保險公司按照傳統(tǒng)模式使用保險資金，沒有根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)和社會形勢的變化采取多元化的投資方案和經(jīng)營模式，出現(xiàn)資金浪費和閑置等不良現(xiàn)象[2]。其次，準(zhǔn)備金的提存工作存在財務(wù)風(fēng)險點。這種財務(wù)風(fēng)險主要表現(xiàn)為提存不足、不實。保險公司發(fā)生業(yè)務(wù)時，保險合同的簽訂、繳納保費是第一步，如果發(fā)生保險合同中約定的事故情況，才會發(fā)生理賠情況，此時保險公司才需要履行職責(zé)，即繳納保費與保險公司履行職責(zé)兩項活動在時間上不具有一致性，因此需要保險公司計提準(zhǔn)備金，以便保證公司在未來的發(fā)展中有較好的償債能力，但是保險公司通常是準(zhǔn)備不足，容易發(fā)生退保等情況，增加財務(wù)風(fēng)險。此外，部分從業(yè)人員對財務(wù)風(fēng)險管理缺少正確的認(rèn)識。保險公司一般對從業(yè)人員的要求不高，一般他們的業(yè)務(wù)壓力較大，將完成業(yè)務(wù)指標(biāo)作為重點工作，在拓展業(yè)務(wù)和市場競爭中個別從業(yè)人員會采取特殊的方法，可能會增加保險公司的財務(wù)風(fēng)險，如避稅風(fēng)險、違規(guī)風(fēng)險以及法律風(fēng)險等[3]。基于這些風(fēng)險點，保險公司需要采取合適的措施開展會計核算工作，以加強財務(wù)風(fēng)險控制。

三、加強保險公司會計核算，強化財務(wù)風(fēng)險控制

（一）加強資金的核算與控制

在保險公司的會計核算與財務(wù)風(fēng)險控制工作中，為有效提高財務(wù)風(fēng)險控制效果，保險公司可以選擇加強資金的核算與控制。首先，保險公司在資金管理方面可以采取兩條不同的途徑，即銀行存款控制和現(xiàn)金控制，對其展開具體分析，現(xiàn)金控制則包括收支方法是否正確、合法；現(xiàn)金與銀行之間所進(jìn)行的存款結(jié)算是否及時、適當(dāng)；資金存儲以及記錄是否具有安全性、完整性；銀行存款所采取的收付方法是否正確、合法；資金業(yè)務(wù)所采取的會計核算方法是否具有真實性與合規(guī)性；銀行賬目的記錄是否具有可靠性、真實性以及明確性[4]。其次，保險公司需要正確對待資金的預(yù)算結(jié)算，采取合適的措施保證預(yù)算結(jié)算工作質(zhì)量。事前需要做好相關(guān)的預(yù)算準(zhǔn)備，事后需要針對具體的情況做好結(jié)算工作，保證結(jié)算工作質(zhì)量。科學(xué)的資金核算與控制，使保險公司提高會計核算質(zhì)量，在公司內(nèi)部實現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險有效控制，在降低財務(wù)風(fēng)險的同時，提高保險公司的經(jīng)濟(jì)效益，使其在當(dāng)前的社會形勢下穩(wěn)定發(fā)展，強化會計預(yù)算以及財務(wù)風(fēng)險控制效果。

（二）加強公司內(nèi)部預(yù)算控制

預(yù)算控制是以公司的資源配置和決策目標(biāo)作為基礎(chǔ)，利用財務(wù)手段對其進(jìn)行量化處理，是保險公司加強內(nèi)部管理、實施有效運營的一項重要標(biāo)準(zhǔn)，并且具有指導(dǎo)性。在保險公司的內(nèi)部控制工作中，全面預(yù)算管理是一項非常關(guān)鍵的措施，包括預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)控以及考核等。保險公司所落實的預(yù)算控制工作中，可以參考分公司的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營規(guī)模、成本控制等。預(yù)算控制工作的制定和實施需要從保險公司的整體發(fā)展規(guī)劃角度進(jìn)行分析，從長遠(yuǎn)發(fā)展的角度制定合理的年度預(yù)算目標(biāo)，并且細(xì)化到分公司或者分支機構(gòu)中，明確分公司以及分支機構(gòu)的權(quán)力以及責(zé)任關(guān)系，以便展開自我評價，進(jìn)而根據(jù)評價結(jié)果對內(nèi)部預(yù)算控制制度進(jìn)行科學(xué)的調(diào)整[5]。此外，保險公司在開展預(yù)算管理工作的過程中，需要采取以人為本的原則，在預(yù)算的制定和實施過程中注意調(diào)動工作人員的積極性、主動性以及創(chuàng)造性，從而保證保險公司能夠在有秩序的情況下高效落實并實現(xiàn)決策目標(biāo)。在面對保險公司總體目標(biāo)的情況下，分支機構(gòu)以及分公司可以將其作為指導(dǎo)性原則，并且考慮自身的業(yè)務(wù)范圍以及經(jīng)營特點，及時將能夠完成的任務(wù)指標(biāo)或者無法完成任務(wù)目標(biāo)的原因提交給總公司。

（三）加強會計核算內(nèi)部審計

加強會計核算內(nèi)部審計有利于預(yù)防、控制保險公司的財務(wù)風(fēng)險。保險公司在開展會計核算等工作時，采取合適的方法對其進(jìn)行內(nèi)部審計，有利于實現(xiàn)內(nèi)部有效控制、實現(xiàn)財務(wù)的合理監(jiān)督。保險公司在實施內(nèi)部審計工作時，能夠?qū)嫼怂愎ぷ鬟M(jìn)行合理且有效的控制，保證各項業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的真實性以及可信度。保險公司在設(shè)立審計部門和工作崗位、選擇工作人員時，需要給予其獨立權(quán)力，以便保證內(nèi)部審計結(jié)果的可靠性與真實性；同時，保險公司的內(nèi)部控制模式是內(nèi)部審計工作制定相關(guān)措施、落實具體工作的主要依據(jù)，保證內(nèi)部控制工作的有效性[6]。內(nèi)部審計工作主要從兩個方面實施：其一，保證合規(guī)性。對保險公司內(nèi)部控制制度與國家所實施的法律法規(guī)是否相符、與保險公司自身所實施的政策是否具有相符性等進(jìn)行審查。其二，保證審計工作的系統(tǒng)性。內(nèi)部審計工作貫穿于保險公司運營的整個過程，包括財務(wù)、投資以及經(jīng)營等工作。因此，從某一個角度來說，保險公司的人員不僅是內(nèi)部審計的主體，也是審計的客體，工作人員不僅需要對自己的工作負(fù)責(zé)，工作的過程和結(jié)果還需要接受其他人員的監(jiān)督。內(nèi)部審計是保險公司的各個部門有效連接的關(guān)鍵性紐帶，通過內(nèi)部審計工作能夠在各部門以及崗位之間形成互相制約、互相協(xié)調(diào)的關(guān)系，使其成為能夠發(fā)揮作用的統(tǒng)一整體。

結(jié)語

保險行業(yè)的快速發(fā)展帶給保險公司經(jīng)濟(jì)利益的同時，也增加保險公司經(jīng)營過程中所面臨的會計核算難題以及財務(wù)風(fēng)險。因此，對會計核算內(nèi)容以及財務(wù)風(fēng)險點進(jìn)行全面分析，探索影響會計核算質(zhì)量、增加財務(wù)風(fēng)險的因素，而后在這個基礎(chǔ)上分析提高會計核算質(zhì)量，降低財務(wù)風(fēng)險的有效措施，并且保證相關(guān)措施的執(zhí)行力度，全面降低保險公司的財務(wù)風(fēng)險，促使保險公司在當(dāng)前的社會環(huán)境中穩(wěn)定發(fā)展。