營改增對(duì)地質(zhì)勘查單位財(cái)稅工作的影響及對(duì)策分析

楊 鵬 陜西煤田地質(zhì)勘查研究院有限公司

引言

我國國內(nèi)收入的90%以上來自稅收，從稅制結(jié)構(gòu)來看，遺傳稅是主體稅種，所得稅是補(bǔ)貼稅種，呈現(xiàn)出與其他稅種并存的局面。從我國60%的稅收來自基因稅的角度來看，基因稅對(duì)我國財(cái)政收入的非常重要。我國未來將從財(cái)政和社會(huì)發(fā)展的角度采取合理的納稅政策，地質(zhì)勘查單位也應(yīng)該在稅收方面應(yīng)該以積極的態(tài)度應(yīng)對(duì)一切變化，實(shí)施有效的稅收籌劃，為企業(yè)利潤最大化發(fā)揮應(yīng)有的作用。

一、營改增對(duì)地勘單位發(fā)展和改革的影響

近年來地勘產(chǎn)業(yè)形勢(shì)不容樂觀，但是在營改增政策下，許多企業(yè)在運(yùn)行等方面做出大量的探索，目前已基本完成了企業(yè)化改革，每年只需從財(cái)政拿到少量的人頭費(fèi)。由于歷史原因，地勘單位包袱重、家底薄，在礦業(yè)權(quán)市場(chǎng)上，只能賺取一些勞務(wù)技術(shù)服務(wù)費(fèi)，始終受制于甲方市場(chǎng)，營改增政策很好地提升了地勘單位的地位，解決這一問題。

(一)地勘單位稅負(fù)增加對(duì)業(yè)務(wù)改革的影響

營改增是在稅收方面進(jìn)行的一次綜合性的改革工作，營改增后由于營業(yè)稅和增值稅有了本質(zhì)上的差異，導(dǎo)致稅務(wù)核算發(fā)生了變化。對(duì)于大多數(shù)納稅人來說，他們實(shí)際納稅不但不會(huì)降低，還會(huì)有所上升。由于地勘企業(yè)成本構(gòu)成中人員的成本高，在野外施工過程中通常會(huì)雇傭一些農(nóng)民工或?qū)⒉糠止こ谭职鋈?，但是此類人員和分包不可控制的成本也比較大，比如果分包公司沒有做好容易造成賠償，也損壞了自己公司的名譽(yù)。

(二)營改增對(duì)地勘單位會(huì)計(jì)工作的影響

隨著業(yè)務(wù)改革力度的加大，為了適應(yīng)稅制的變化，當(dāng)?shù)丶瘓F(tuán)就必須采取相應(yīng)的措施并進(jìn)行改革，由于公司必須對(duì)原有的會(huì)計(jì)結(jié)算方式進(jìn)行調(diào)整，這對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的影響首先體現(xiàn)在收益和成本的計(jì)算方式上。至于稅收的計(jì)算方法，在營改增之前，稅收的計(jì)算方法是稅率乘以當(dāng)期營業(yè)收入；營改增后，先按不含增值稅的金額折算，再乘以稅率，其他費(fèi)用在扣除進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅后才能算出。地勘單位工作環(huán)境越來越復(fù)雜，一般來說，地勘單位如果在外地工作，大部分的勞動(dòng)力和材料都是在當(dāng)?shù)刭徺I的，在這種情況下，如果沒有增值稅專用發(fā)票，將大大增加地勘單位的成本，進(jìn)而影響發(fā)票的使用和管理；如果沒有正規(guī)的增值稅專用發(fā)票，就需要強(qiáng)化對(duì)于增值稅專用發(fā)票的管理與使用工作，增加人員占用，會(huì)給會(huì)計(jì)工作會(huì)帶來一些挑戰(zhàn)和困難。地勘企業(yè)改革后，雖然能夠在一定程度上降低地質(zhì)勘查產(chǎn)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，但企業(yè)中會(huì)計(jì)人員會(huì)表現(xiàn)出管理經(jīng)驗(yàn)不足和知識(shí)儲(chǔ)備不足的問題，這也對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求。

二、營改增對(duì)地勘單位財(cái)稅的影響

(一)“營改增”后地勘機(jī)構(gòu)面臨的機(jī)遇

我國正處于經(jīng)濟(jì)社會(huì)轉(zhuǎn)型的特殊時(shí)期，地質(zhì)勘查單位作為機(jī)構(gòu)將會(huì)受到很大影響。因此，地勘機(jī)關(guān)要根據(jù)自身實(shí)際情況改革和完善管理體制和經(jīng)濟(jì)管理體制，提高從業(yè)人員素質(zhì)。企業(yè)要想辦法增強(qiáng)員工的工作積極性，加強(qiáng)對(duì)人員的管理和激勵(lì)，明確責(zé)任制，提高工作效率，節(jié)約資金，充分利用資源，提高實(shí)地調(diào)查單位的業(yè)務(wù)能力，加強(qiáng)自身經(jīng)濟(jì)管理的形式化和完善化，提高業(yè)務(wù)效果和社會(huì)效益。同時(shí)要制定長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，全面發(fā)展，合理規(guī)劃前期工作，根據(jù)外部變化做出相應(yīng)的變化，使企業(yè)更好地順應(yīng)時(shí)代潮流發(fā)展。在減輕公司稅負(fù)的基礎(chǔ)上，“營改增”帶來了財(cái)務(wù)清算的變化和經(jīng)營模式的創(chuàng)新。地勘企業(yè)要充分把握“營改增”后面臨的機(jī)遇，科學(xué)開展稅收籌劃活動(dòng)。

(二)“營改增”后地勘機(jī)構(gòu)面臨的挑戰(zhàn)

地勘企業(yè)營改增后，將會(huì)發(fā)生許多改變，一是營業(yè)稅與價(jià)格稅的區(qū)別，二是鏈條抵扣的稅制設(shè)計(jì)。導(dǎo)致企業(yè)的稅收待遇、征收規(guī)定和申報(bào)計(jì)算與以前完全不同，給地質(zhì)勘查業(yè)帶來了前所未有的挑戰(zhàn)。

1.相關(guān)人員不熟悉稅收政策

營改增前企業(yè)一直繳納營業(yè)稅，稅收待遇與增值稅無關(guān)，一般財(cái)務(wù)人員對(duì)增值稅的規(guī)定不清楚，甚至完全不知道。企業(yè)改革加后，企業(yè)面臨的最大挑戰(zhàn)是不了解增值稅的稅收政策，不能充分利用增值稅法。用規(guī)章制度來約束平時(shí)的經(jīng)營管理，企業(yè)不知道會(huì)發(fā)生什么樣的稅收風(fēng)險(xiǎn)和稅收問題，無法事先對(duì)突發(fā)性稅收問題采取有效的防范方法。在這種情況下，企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)和稅負(fù)對(duì)企業(yè)來說是非常嚴(yán)重的，是無法控制的。雖然有人說，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員可以學(xué)習(xí)增值稅的知識(shí)，但這需要一定的時(shí)間和過程。不熟悉政策將會(huì)成為增加所有企業(yè)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)的挑戰(zhàn)。

2.企業(yè)業(yè)務(wù)處理變得更加困難

根據(jù)現(xiàn)行增值稅法律法規(guī)，增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，兩類納稅人的稅收待遇和征收規(guī)定不同。對(duì)于一般納稅人來說，增值稅是一種附加的價(jià)格稅，因此購銷環(huán)節(jié)應(yīng)與增稅環(huán)節(jié)分開，進(jìn)口稅收專用發(fā)票必須在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)由稅務(wù)機(jī)關(guān)出具證明。在開立信用證的初期，財(cái)務(wù)人員在新舊稅制銜接、稅收和稅制的變化、稅種的變更中面臨著具體的業(yè)務(wù)處理和稅種清算轉(zhuǎn)換等難題。而營業(yè)稅是針對(duì)流轉(zhuǎn)稅的一種直接稅，因此要增加一個(gè)會(huì)計(jì)科目，其計(jì)算方法也很容易理解。增值稅按扣除額計(jì)算，稅額與營業(yè)稅相同，它需要增加10個(gè)會(huì)計(jì)科目，這使得計(jì)算比以前更加困難?！盃I改增”不僅改變了企業(yè)的會(huì)計(jì)結(jié)算制度，而且完善了計(jì)費(fèi)系統(tǒng)，但是在納稅申報(bào)制度、證明扣除、納稅等方面帶來了一系列新問題，如果會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理不慎也會(huì)帶來了一定的風(fēng)險(xiǎn)。

(三)“營改增”地勘單位稅負(fù)的影響

1.由于業(yè)務(wù)內(nèi)容的差異，稅率水平發(fā)生了變化。在“營改增”之前，地勘行業(yè)根據(jù)營業(yè)稅的征收范圍劃分了不同的營業(yè)稅，雖然稅率高于稅制改革前，但稅制改革后可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，理論上總體稅負(fù)是有所降低的，實(shí)際上沒有降低反而升高了。營改增之后，在短時(shí)間內(nèi)，地勘單位的納稅會(huì)比較混亂，無法取得增值稅專業(yè)發(fā)票，存在重復(fù)稅收的問題；但長期來看，可以減少地勘單位稅負(fù)，增加企業(yè)利益。

2.由于企業(yè)的特點(diǎn)，稅負(fù)發(fā)生了變化。地方勘查機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)地質(zhì)礦山的物化探工作，地理位置不方便的偏遠(yuǎn)地區(qū)的災(zāi)害評(píng)估和管理活動(dòng)工作條件艱苦。為了便于現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)，很難獲得許多項(xiàng)目建設(shè)成本的增值稅專用發(fā)票，比如新芽補(bǔ)償費(fèi)、占地費(fèi)、臨時(shí)道路建設(shè)費(fèi)與材料搬運(yùn)費(fèi)。沒有增值稅發(fā)票，也沒有收到可以抵扣增值稅的發(fā)票，導(dǎo)致增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，實(shí)際稅負(fù)會(huì)增加。另外，對(duì)于一些需要到外地調(diào)查的機(jī)構(gòu)的企業(yè)來說，即使收到相關(guān)正規(guī)發(fā)票，也不能有效減輕稅負(fù)。地勘企業(yè)的現(xiàn)場(chǎng)工作基本實(shí)行勞務(wù)外包，勞務(wù)費(fèi)占整個(gè)工程造價(jià)的半數(shù)以上。同時(shí)，隨著國內(nèi)人力資源成本的不斷上升、社會(huì)制度的逐步完善和就業(yè)觀念的轉(zhuǎn)變，勞務(wù)費(fèi)呈現(xiàn)出逐步上升的趨勢(shì)，各地地勘企業(yè)通過勞務(wù)組織開展的勞務(wù)外包活動(dòng)也在不斷增加，如果這些不能從進(jìn)項(xiàng)稅中扣除，稅負(fù)也不會(huì)降低。

三、營改增對(duì)地質(zhì)勘查單位財(cái)稅工作應(yīng)采取的對(duì)策

(一)營業(yè)稅改征增值稅后地勘行業(yè)稅負(fù)的減輕策略

1.提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)清算水平，完善稅制結(jié)構(gòu)。地勘企業(yè)的成本主要由職工工資、福利、商品和服務(wù)。因此地勘企業(yè)根據(jù)實(shí)際經(jīng)營情況選擇供應(yīng)商時(shí)，將扣除進(jìn)口稅，與能開具正式增值稅稅單的供應(yīng)商合作，扣稅越多，單位稅負(fù)越低。地勘企業(yè)的鉆探等主要業(yè)務(wù)大部分都處于人跡稀少的偏遠(yuǎn)地區(qū)，保證工程質(zhì)量的前提下，能外包的盡量外包以充分合理利用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，用以減少單位的稅負(fù)，只有形成良好的生產(chǎn)鏈條，才能達(dá)到為企業(yè)增加經(jīng)濟(jì)效益的目的。

2.行業(yè)經(jīng)營模式和收支結(jié)構(gòu)發(fā)生了巨大變化。企業(yè)業(yè)務(wù)改革的加大，提高了行業(yè)增值稅抵扣流程的復(fù)雜性和嚴(yán)格性，如果地勘企業(yè)財(cái)務(wù)人員不積極處理，將對(duì)生產(chǎn)成本管理產(chǎn)生很大影響，最終稅負(fù)將繼續(xù)增加。要全面了解稅收變化，就必須學(xué)習(xí)和理解專業(yè)知識(shí)，學(xué)習(xí)新的稅務(wù)專業(yè)知識(shí)不僅是財(cái)務(wù)人員的工作，而且對(duì)全員的專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)和教育有很大的影響。此外，要大力進(jìn)行營改增知識(shí)宣傳，要與財(cái)務(wù)健全和能開具增值稅專用發(fā)票的單位合作，引導(dǎo)全體員工形成正確的增值稅發(fā)票領(lǐng)用意識(shí)，降低不可抵扣部分成本，提高單位稅負(fù)減免比例。

3.加強(qiáng)納稅籌劃。嚴(yán)格控制地勘企業(yè)總體稅負(fù)，對(duì)可抵扣稅負(fù)因素進(jìn)行監(jiān)督、綜合掌握和比較?？鄢鲋刀惡?，可以扣除稅單的單位稅負(fù)。加強(qiáng)營業(yè)收入發(fā)票開具時(shí)間計(jì)劃，盡快取得抵扣發(fā)票，在不違反稅收政策的情況下暫緩開具發(fā)票，取得延遲納稅產(chǎn)生的時(shí)間價(jià)值。同時(shí)還要加強(qiáng)與主管稅務(wù)部門的溝通，充分利用國家的優(yōu)惠稅務(wù)政策，降低稅務(wù)成本。

4.設(shè)立增值稅臺(tái)賬和明細(xì)賬，完善增值稅發(fā)票的領(lǐng)用，專人管理，保證納稅的準(zhǔn)確，防止風(fēng)險(xiǎn)。

5.規(guī)劃好納稅工作。營改增的大力實(shí)施，應(yīng)結(jié)合當(dāng)?shù)氐乜逼髽I(yè)的實(shí)際情況，從思想源頭上重視，充分發(fā)揮有利于企業(yè)發(fā)展的有效措施，用積極因素避免不利因素，同時(shí)，開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，搞好管理，采取利于企業(yè)的健康發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展的措施。

(二)提高對(duì)稅務(wù)知識(shí)的認(rèn)識(shí)

現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員對(duì)增值稅的內(nèi)容了解相對(duì)較少，為了使地勘企業(yè)順利開展財(cái)稅業(yè)務(wù)，保證和降低經(jīng)營成本，就必須充分掌握經(jīng)營改革的具體內(nèi)容和相關(guān)規(guī)定，明確收入發(fā)票的取得，保證發(fā)票的正確合理使用。充分掌握相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定，確保工作合理合法，能夠準(zhǔn)確增值稅專用發(fā)票。全面實(shí)施業(yè)務(wù)改革后，地勘單位的稅制發(fā)生了很大變化，以往的計(jì)算方法和工作內(nèi)容有所不同。為了適應(yīng)新的稅制，財(cái)務(wù)人員必須轉(zhuǎn)變思維方式，選擇專業(yè)，不斷提高能力，多了解增值稅。此外，行政部門還需要保持有效、積極的溝通，這不僅有助于地勘企業(yè)有效避稅，風(fēng)險(xiǎn)可以合理降低納稅成本；也可以向好的地勘企業(yè)學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)管理，借鑒別人的先進(jìn)工作方法和經(jīng)驗(yàn)，幫助會(huì)計(jì)人員更多地了解增值稅的內(nèi)容，提高對(duì)新稅制的認(rèn)識(shí)，不斷提高業(yè)務(wù)能力。

四、結(jié)語

綜上所述，在稅制改革力度加大的背景下，加強(qiáng)稅收管理，以更好地應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)改革的沖擊，積極整合資產(chǎn)、合理避稅，提高工作質(zhì)量促進(jìn)發(fā)展?！?/p>