保證審計質量，控制審計風險

張玉笛 云南永盛會計師事務所

內部審計是一種有效的監督評價方式，有利于了解內部治理結構，衡量經濟狀況，現已成為新時期發展中備受人們關注的工作內容。受限于市場經濟的發展，審計環境也呈現出復雜化的發展趨勢，因而內部審計過程中必然要注重于審計質量的控制，實現審計風險的有效規避，方可保障內部審計任務的圓滿完成。為此，針對審計質量的加強、審計風險的有效控制展開探討具有重要的現實意義。

一、影響內部審計質量、導致審計風險發展的主要因素分析

(一)內部審計督導不嚴格

內部審計質量控制中，內部審計督導是關鍵工作，是關乎審計質量的重要因素。特別是在內部審計機構未獨立設置、內審人員素質能力與審計需求不符的境況下，內部審計督導所起的作用更為顯著。若是此工作不嚴格、不到位，有可能導致審計風險的發生。

1.內審機構未獨立設置

由于內部審計在單位行政管理的領導之下而開展，需由本單位為審計人員發放薪資福利，在此種不夠獨立的內審工作開展形勢下，內部人員的角色投入不充分，難以實現客觀性的審計與評價，因而審計質量會受到制約，難以實現對審計風險的有效防范。

2.審計人員業務能力不一致

內部審計的主體是審計人員，因而其知識是否專業、經驗是否豐富、是否具備敏銳的洞察力與良好的判斷力均會影響最終的審計質量。由于當前階段內審人員的總體素質能力并不高，內審工作難以實現縱深與全面發展，從而會導致審計質量不符合預期。

3.運用信息技術審計的能力不足

信息化發展背景下，會計信息量大增，其中不乏不夠準確或虛假的信息內容，因此會導致審計失誤率的增加。加之會計核算業務范圍不斷拓展，審計人員的審計范圍更廣，在審計責任提升的同時，也面臨更高的審計風險，并且部分審計人員不善于利用信息技術開展審計，因而會影響審計質量。

4.審計程序及方法應用不當

目前，內部審計常用抽樣審計方法開展，但因審計不全面，難以通過個別判斷而準確了解整體狀況，審計結果會與實際存在偏差，會影響審計結論的精準性。同時，現代審計更加注重于成本效益，因而審計時可能會對繁瑣的審計程序進行簡化，會使部分關系到審計結果的程序被忽略，因此難以保證審計結構的準確性。

5.缺乏專業性內部審計人才

現代內部審計的審計對象范圍不斷拓展，審計內容也持續增加，然而資質齊全、水平高、經驗足的專業內部審計人才數量不足，致使審計質量得不到保證，成為了審計風險誘發的直接原因。

(二)內部自我質量控制不夠嚴格

1.未以內審工作準則為依據

內部審計中存在規范性不高、易遺漏重要審計內容的現象，此外審計工作的開展不夠深入與全面，會制約資產質量及運營狀況審計方面的精準性。

2.審計方法不科學

風險項目控制樣本量的選用不科學、過于注重樣本數量而忽視樣本質量均會影響審計質量，并且若是存貨計價方法及質量的審核不夠嚴格，未針對現行價格及所有權限進行嚴格的審查，也會使審計人員難以了解真實的存貨情況，從而得出錯誤的審計結論。

3.審計取證缺乏可靠性

取證過程中未全面收集證據要素、取證過程不夠清晰或所引用法規不適合，過于注重基本證據忽視了輔助證據，或是簽證前未嚴格審核審計證據、簽證后未充分分析審計意見、未合理應用審計資源均會導致獲取的審計證據不具備可靠性。

二、保證審計質量、控制審計風險的可行性策略分析

(一)嚴格開展內部審計督導工作，實現內部審計風險的有效規避

1.設置獨立的內審機構

組織結構設置當中，應將內審機構作為獨立部門而設置，并保證審計崗位的獨立性。既要保證內審人員能夠獨立性開展工作，也要保證經費提供的獨立性。確保其審計職權能夠不受任何干擾的行使，從而實現更加客觀與公正的審計與評價。

2.加強內審機構及人員素質建設

應對當前的內審人員選拔機制進行調整，選用技術過硬、資質齊全的人員擔任內審職責。同時，應對內審人員的客觀、廉正工作的意識進行強化，通過內審人員的再教育使之能夠順應當前形勢需求而規范性開展內審工作。此外，還應組建專業化內審團隊，從外部吸納或于內部培養一批專業性、高素質內審人才，為審計風險的規避提供穩固的人才基礎。

3.強化內審人員風險意識的培育

加強學習，增強內審人員對審計風險的認識與了解，創新審計方式，全面梳理審計程序，將內審監督與審計評價置于同等地位，確保內審服務提供的同時予以嚴格與全面的監管，將審計風險的控制貫穿于整個審計過程當中，嚴格進行審計風險的分析，加強風險措施的應用，在審計質量有效保證的基礎上，將分析性檢查、實質性或符合性測試等多元化審計方法引入審計工作當中，通過對不同審計證據進行全面的收集與分析，從而實現審計風險的有效防范。

4.構建完善的內部運行機制

應建立健全內部審計的質量控制機制，機制的構建應從兩個方面著手，一是全面質量管理。控制程序建立過程中，重點考察內審人員的職業道德、知識專業性與能力精湛性，建立分級式的督導制度，實現對全面質量控制政策及程序的有效監督與管理，從而實現審計質量提升的目標，確保審計風險的有效控制或消除。二是單個項目質量管理。應引入主審負責制，針對審計底稿實施三級復核，審計部門的主管也要加強巡視，還應嚴格進行審計項目的質量考核，通過這些制度的建立與健全實現對單個項目審計質量的有效控制以及審計風險的有效規避。

(二)提高內部自我質量控制力度、做好審計風險的防范與控制

1.以內部審計工作準則為依據開展內部審計

(1)做足內審前的準備工作

首先，應加強內部審計項目確定的合理性，以中心工作為核心，分析基層職工重點關注的問題，了解與單位經濟效益存在直接關聯的內容，從而實現審計項目的科學制定。分清業務主次、明確審計重點，列清審計事項。同時，應于審計之前開展嚴格調查，篩選各層級管理人員與之溝通，通過談話掌握各級管理人員的管理理念、內控意識，了解其對內審及外審工作的看法。依托于審計軟件進行經濟業務臺賬數據的調取與查閱，并分析財務信息數據，了解經濟業務體系及規模，明確所應用的會計處理方式，從而對有必要加強關注的經濟項目挑選出來。此外，還應科學嚴謹的制定審計方案，明確審計目標，詳細規定審計依據及方法，確定具體的審計內容，設計審計流程，并做好審計人員的分工。

(2)確保現場審計的科學開展

確保審計程序的全面與有效落實，對審計現場予以嚴格督導。由審計項目組組長全面監督與指導其他審計人員，確保現場審計工作開展的規范性，并分階段進行審計交流會議召開，對審計進展進行公布，了解審計配合度狀況，共同討論分析審計中的問題，明確審計中的風險，通過問題的解決及風險的規避確保現場審計工作的順利推進。同時，應對審計工作底稿進行規范性編寫，做好與被審單位的溝通，確保雙方的有效配合，并說明審計問題，以免因思想認識不一致而導致誤判問題出現。

(3)加強審計報告質量控制

審計報告質量控制過程中，要確保報告涵蓋內容的全面性，保證審計報告內容的精準性與真實性，確保其合法性。還應提供客觀、公正與充分的審計證據，嚴格開展審計報告的復核，實施三級復核制，分別由主審、項目組長及部門負責人各進行一次復核，以保證審計報告質量。此外，可組織審計報告會議，被審單位、相關部門均需列席，共同進行審計信息溝通與交流，由相關部門針對審計報告給出意見，提升審計報告的完整性。

2.科學選用審計技術方法

應以審計證據各自的特點為依據合理進行審計技術方法的選用。同時，應制定出具備實現可能性的審計目標，在此基礎之上確定與之相匹配的審計方法。可采用多種審計方式搭配應用的方式進行特殊審計事項的審計，且可引入計算機、信息技術手段對審計工作予以支持，以實現審計質效的提升。此外，還應基于審計項目量的多少合理進行抽樣審計方法的應用。

3.可靠性獲取審計證據

審計證據獲取時，應盡可能通過獨立性途徑進行證據獲取，以保證其與審計事項關聯性高、證據數量充足且詳實可靠，確保審計證據較為客觀并獨立存在。應秉持及時性與高效性原則進行各個審計項目證據的獲取，以此提升審計證據的可信度。且應將審計證據獲取成本納入考量，確保獲取到充足、適度的樣本量，并應重點把握樣本量的適當性，保證其可為審計意見的形成提供依據，可實現審計證據的可靠獲取。獲取審計證據時，還應判斷審計證據的相對重要性，重點分析審計中這些審計證據對審計目標的達成所起到的作用如何，根據其作用大小而明確審計的重要性，對作用不大或完全無用的證據進行淘汰。此外，還應對來源存在差異的審計證據展開相互驗證，并針對審計證據展開分析性論證，通過對會計資料進行測試而找出數據之間的關聯性，從其所反映出的趨勢、整合審計信息合理進行審計證據的推理與分析，科學進行審計證據的評價與選用，在保證審計證據可信度的基礎上實現主動性與有目的性的證據獲取。

三、結語

要保證內部審計質量控制效果，實現對內部審計風險的有效規避，需要對二者之間的關聯進行詳細的分析與了解，并對影響審計風險質量、導致審計風險出現的因素進行總結與分析，從而針對性進行審計質量控制策略、審風風險規避策略的制定，從內部審計督導工作的嚴格開展、內部自我質量控制力度的加強兩方面實現內部審計質量的提升，從而達到內部審計風險有效防范的目的。■