事業單位內部控制存在的問題和優化探究

王小樂

目前社會經濟大環境對事業單位的管理提出了更高的要求，這就需要事業單位加強內部約束，實現科學化、規范化管理，創造更高社會效益。作為事業單位內部管理的重要手段，內部控制工作的有效實施就顯得尤為重要。全面有效的開展內部控制工作，同時綜合評估單位內部可能存在的潛在風險，持續對內部控制的實施進行監督和自我評價，對于充分發揮管控作用，營造良好的內部環境，推動事業單位穩步、健康發展具有重要意義。本文基于內部控制相關理論知識和實踐經驗，根據事業單位實際情況，分析當前內部控制工作執行中普遍存在的不足和缺陷，探究可行性的優化措施，希望對事業單位內控工作的開展和優化提供一定的參考。

當前，中國經濟新常態背景下事業單位面臨的的外部環境不斷變化，相應的單位內部也要及時調整，才能保證整個單位日常運營跟隨時代的步伐，創造較高的社會效益。為此，需要對單位內部管理手段——內部控制予以優化調整，提高其針對性和有效性，運用行之有效的控制能力，規避潛在風險，保證事業單位內部穩定。具體來說，就是以黨中央頒布實施的相關規定為準繩，根據事業單位基本情況，結合外部環境變化，構建可行的內部控制體系，保證內部管理目標明確、流程清晰、監管有序，使內部控制精細化落實。總之，優化調整、科學落實內部控制工作具有非常重要的現實意義，為事業單位穩步發展，深化改革創造條件。

一、行政事業單位內部控制的現實意義

內部控制是事業單位管理部門的重要組成部分，也是一個系統的、全面的運行過程。根據事業單位內外部環境及日常管理需要，合理地制定目標及實施措施，能夠最大限度地發揮內部控制的作用，盡可能地規避潛在風險，促使事業單位始終保持健康穩定的發展步伐。

（一）全面提升事業單位的綜合管理水平

內部控制制度建立的核心即為全面提升單位的綜合管理水平，一個單位內控制度的建立、執行、監督的好壞能夠反應這個單位綜合管理水平的高低，實施內控制度的管理手段，能夠對把單位各項規章制度進行整合。建立并健全公共服務業務制度和經濟業務內控制度，既能從制度層面對單位本身公共服務事項進行約束，又能將預算管理、收支管理、資產管理、采購管理、合同管理和建設項目管理這六大業務活動規范、整合形成經濟業務制度體系。同時，通過梳理與資金、人事等密切相關的重大事項及重點領域的工作流程中的控制和審核程序，規范工作業務流程及權責分工，強化了制約和監督，并將制約和監督貫穿到各個業務流程當中，形成更加科學和規范的工作流程和方式，實現單位內部活動制度化、科學化、體系化管理。

（二）保障事業單位公共資金的合理分配和使用

事業單位特別是全額撥款事業單位的資金來源都是由財政、政府以預算或者其它專項資金的形式撥付的，具有公共性和公益性。合理分配和高效使用資金能夠保證資金得到公平公正的使用，避免使用過程中的浪費和損失，創造出良好的社會效益，內部控強調的就是在資金使用等重大事項的決策上執行集體決策，不搞一言堂。通過執行與監督相分離，不相容崗位相分離，定期輪崗等控制形式，要求由“三重一大”領導辦公會決策，預算單位執行，財務部門負責監督管理，各流程節點的崗位予以分離，對業務的歸口和使用權限進行審批和監督，對每筆資金的審批及使用過程予以跟蹤管控，以避免財務風險，保證公共資金分配和使用的公平、合理和高效，避免出現資金浪費現象。

（三）加強事業單位權力規范

事業單位屬于公共服務部門，對外行政權力較少，但事業單位也存在很多公共權力，例如單位資金使用、人事任免等。單位各級層權力的規范運用，能夠保證單位行使權力的公平公正，樹立良好的社會形象，更好的服務于人民、服務于國家。為了能夠做到這一點，規范化、合理化地實施內部控制工作是必不可少的。內部控制的基本職能之一是保證權力規范化運作，也就是監督各個部門負責人日常履職行為，要求負責人嚴格按照我黨的要求，始終秉持認責履職的工作態度，從維護單位利益的角度出發規范運用權力，根本性指導基層員工完成崗位工作任務，完成當年績效目標，推動事業單位更好更快的發展。另外，對事業單位權力的規范管控，對于轉變政府職能，深化事業單位改革，提高政府的服務效率，促成單位內部形成良性競爭，樹立公共形象，具有至關重要的作用。

二、事業單位內部控制存在的問題

立足于現實層面，從事業單位內部控制的建立與執行和發展情況來看，可知事業單位內部控制工作質量參差不齊，在制度的制定和執行上存在一定的問題，導致其作用未能充分發揮出來。具體來講，事業單位內部控制存在的主要問題有：

（一）內部控制意識不足

近些年我國政府相繼出臺了多項規定，指導事業單位建立健全的、完善的內部控制體系，以期事業單位內部控制能夠發揮效力，切實有效地解決管理層面、業務層面存在的問題，推動事業單位持續健康發展。但目前很多事業并未意識到內部控制的重要性：一是片面的認為內部控制只是財務部門的制度，與單位其他業務層面沒有關系，導致內部控制在執行中難以有效的落實;二是管理層缺乏對內部控制的重視，未能形成內部控制意識。內控工作未嚴格落實每個人，忽略了內部控制體系的構建，比如制定的內部控制工作目標針對性不強、規劃的內部控制工作方案可行性不高以及內部控制工作執行力較差等等。三是即便按照我國政府頒布實施的相關規定的約束下落實了內部控制工作，但并沒有全面分析本單位的實際情況，在基于單位基本情況之上構建內部控制體系，相應的制定的監督機制及評價機制未能貼合單位實際情況，內部控制工作具體執行的過程難以全面地管控資產、現金流、權力等方面。

（二）內部控制制度存在缺陷

內部控制工作科學化、合理化、高效化的執行，需要制定與本單位相適應和配套的制度，對其工作范圍、工作內容、工作方式等方面予以約束，保證各項工作執行的脈絡清晰，切實有效地管控各個環節，避免單位內部遺留問題，給其未來發展帶來隱患。目前一些事業單位雖然制定了內部控制制度，但由于該制度本身所涉及的內容和項目較多，其復雜性較大，對于內部控制工作的約束力度過大，反而影響了內部控制工作執行效果，導致其控制和約束作用并沒有充分發揮出來。還有一些事業單位受政府出臺的相關文件規定的指導意見影響較大，按照大政方針，粗略的制定相關制度，并沒有落實到本單位的實際情況綜合考慮，制定可行性的內部控制制度，致使此項制度的針對性、有效性不強。

（三）風險評估機制不健全

從內部控制相關理論研究可知，風險評估屬于內部控制的重要工作內容，能夠科觀地評估本單位面臨財務風險、管理風險、運營風險等等，以便提出有針對性的解決方案，為促進事業單位持續健康發展創造條件。但是，事業單位內部控制的風險評估機制構建存在一些不足，導致風險評估的準確性、有效性不高，相應的管控人員難以以此為標準，提出可行性的風險防范方案，規避潛在風險。一是風險評估機制缺乏實時性，那么內部控制工作執行的過程中難以及時了解單位存在的潛在風險，比如在某些因素影響之下某一項目資金存在超預算風險，內部控制人員未能及時了解相關情況，制定可行性的風險管控方案，致使財務管理部門可能面臨無法申請追加資金和調整預算的局面。二是風險評估機制缺乏全面性，內部控制工作執行的過程中無法全面評估本單位存在的潛在風險，制定全方位的保障措施。比如某單位所制定的風險評估機制傾向于財務風險評估方面，認為其他業務的風險性較小，因此在風險評估的制定上存在疏忽，相應的無法制定針對性的預警及防范措施。

（四）內部控制的實施效能不完善

內部控制實施是事業單位遵循全面性、重要性、制衡性、適應性的原則，對單位組織層級、各項業務（包括預算、收支、采購、資產、建設項目、合同業務）和其他本單位涉及的其他業務進行內部控制，同時，對內部控制的建立和實施情況進行監督檢查和評價，合理保障單位各項業務合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整、有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。而當前事業單位在實際實施過程中，一是實施過程缺乏交流溝通和信息化建設不完善的問題，影響內部控制策略制定與實施，當前我國大部分事業單位還尚未建立事業單位內控信息系統，導致內控信息化建設水平較為低下，內控實施過程中就會存在溝通不暢、問題反映不及時、相關業務工作審批滯后、留痕不完整不嚴密等情況，致使內控工作未能達到理想的實施效果。二是自我評價機制落后，當前事業單位規模大都較小，難以保證內部控制監督和自我評價的獨立性和專業性，存在評價內容不夠全面，評價的流程和方法不夠科學合理，評價結果不能有效應用的問題。

三、事業單位內部控制問題的優化探究

面對事業單位內部控制工作存在諸多問題的情況，需要探究切實可行的措施予以優化，改變此種局面，構建健全完善的內部控制體系，使內部控制工作立足于事業單位基本面，制定可行性內控目標及工作計劃，全方位地、深度地管控單位內部各個方面，保障資產使用的公平高效、優化項目績效目標，提升事業單位綜合管理水平，樹立事業單位良好社會形象，使事業單位創造較高的社會效益，為國家和人民服好務。

（一）提高認識，強化內部控制意識

在我國進入經濟發展新常態之下，事業單位要想擁有持續的發展動力，需要保證內部運作規范合理，上下層級步調一致，積極執行戰略方針，完成既定的業績目標，創造較高的經濟效益和社會效益。而為了達成這一目的，需要單位領導層及管理層正確認識內部控制體系構建的重要性，全面了解本單位的基本面情況，按照政府頒布的相關規定，合理布局內部控制工作。一是加強領導及管理層的重視，由單位一把手負總責，成立內部控制領導小組，對單位的內部控制的制定、執行及發展進行全面的掌握。明確全責，深入開展內控工作。二是提高全員內控意識，要組織開展內部控制相關的研學會或培訓活動，單位全員共同學習內控管理理念及方法，深刻地認識和了解內部控制，明確其在事業單位中所發揮的重要作用。按照單位實際情況及需求，安排專人從單位層面和業務層面建立內控制度，建立過程中將各項責任落實到人，成立內部控制工作小組、內部審計工作小組、內部紀檢小組等部門，做到單位全員參與。三是加強內控文化建設，為了使本單位各部門員工均能支持內部控制工作，還好積極開展內部控制宣傳教育活動，通過開展內控知識競賽、內控制度解讀培訓、學習單位內控制度專項主題黨日活動等形式，設置獎懲規則，提高參與度與積極性，確保內部控制工作具體執行的過程中能夠落實到每個人，引起管理層及每位員工的重視。

（二）健全制度，全面開展內部控制工作

優化內部控制環境，才能保證其管控作用最大限度地發揮作用，推動事業單位良好發展。要想實現這一目的，需要建立針對性、可行性的內部控制制度，由事業單位一把手負總責，成立內控制度編制領導小組，根據單位實際情況及需求，安排專人，建立全面的、系統性的內部控制制度，使之能夠有效約束和規范內部控制工作。也可以通過聘請專業機構來負責制度構建，因專業機構人員經驗豐富，加之能夠客觀地看待事業單位運作情況，更能提出建設性意見，制定針對性強、執行力佳的內部控制制度。除此之外，還要注意事業單位所面臨的外部環境在不斷變化，相應的本單位的日常業務或人員等事項也會有所調整，那么在實施內部控制制度的過程中還要注意保持動態化，及時發現制度缺陷或僵化情況，修訂制度，以便在該制度約束下內部控制之中與時俱進，發揮管控作用。

（三）做好風險控制，優化內部控制體系

彌補風險評估機制的缺陷，提高內部控制工作的有效性，需要從以下兩方面著手，其一是建立信息化風險評估體系。因為事業單位日常運作的過程中可能受到某些因素的影響而存在潛在風險，那么內部控制工作實施的過程中就需要實時跟蹤監控各個方面，以便發現風險隱患，制定針對性的防范措施。為此，事業單位可以通過與軟件開發企業合作，研究適合本單位風險評估系統，實時跟蹤采集單位內部各部門信息數據，并對數據加以分析，評估單位內部是否存在風險隱患，評估潛在風險發生等級。如若風險等級較高，那么內控人員予以高度重視，綜合分析誘發風險的因素，制定可行性的風險防范措施。其二是優化風險評估內容，注重風險評估得全面性和實時性。伴隨著事業單位內外部環境的變化，風險評估內容的有效性和針對性會發生相應的變化，為了能夠應對新的風險類型，內控人員需要提高專業素質，做到持續跟蹤，調整風險評估指標及合理設置風險等級，為風險管理提供有力依據，做到精準施策。

（四）完善工作機制，提高內部控制效能

首先在開展事業單位內部工作實施過程中，應開展內部控制一體化系統的建設，強化事前、事中和事后控制，將其緊密聯系又要保證各個環節的有效對接，形成業務事項集體決策、信息溝通、風險控制和監督評價一體化的平臺，可以利用信息化建設，使用大數據、云端技術對各業務事項及相關信息進行及時和全面的統計分析，追蹤留痕，使得每一業務事項都能夠及時、準確的反應進度、責任人等信息，幫助內部控制的實施實現科學化和規范化，提高內部控制的效能。其次完善自我評價和監督機制，根據單位實際情況，對于規模較大，業務活動較為復雜的單位設置專門內控自我評價機構，保證領導的重視和機構的獨立性與專業性。對于規模較小的單位可以設置專人負責，單位領導班子、內審機構、內部紀檢部門、工作人員要權責分明，協調配合，對內部控制的制定和實施情況進行持續評價，及時發現內部控制的薄弱環節，有針對性的改進，構成動態的有機循環。

四、結語

對于事業單位來說，內部控制制度的建立和有效實施，能夠跟蹤管控單位內部各個方面，全面提升事業單位的綜合管理水平，保障事業單位公共資金的合理分配和使用，加強單位權利的規范。本文梳理了現階段事業單位內部控制普遍存在的包括內控意識不足，存在制度缺陷，風險評估機制不健全，內控實施效能不完善的問題，這些問題導致內部控制執行效果不佳，未能充分發揮其管控作用。針對存在的問題深入分析，從提高人員對于內部控制的認識，健全內部控制制度，做好風險防控機制，完善整個內部控制工作機制四方面提出優化建議。為事業單位優化內部控制提供借鑒，助力事業長遠健康發展。

[作者單位：吉林省留學回國人員和專家服務中心（吉林省博士后公寓管理中心）]