A地產集團公司內部審計整改對提升企業內部控制水平的優化作用研究

作者簡介：葉丹娜（1986— ），女，漢族，湖北隨州人，會計師。主要研究方向：內部審計。

摘 要：隨著我國公司治理水平的提高，內部審計在公司治理中發揮著越來越重要的作用。公司通過審計整改，可以強化后續審計階段工作，確保審計成果能夠轉換落地，實現內部審計的閉環管理;通過審計整改能夠督促內部控制流程的不斷完善，堵塞風險漏洞，提升企業風險管理水平;通過審計整改可以避免經濟損失擴大，將管理活動線向前延伸，增強企業事前、事中控制能力，從而更好地發揮內部審計在公司治理中的價值增值作用，進一步提升內部審計價值。但目前，很多公司的內部審計存在著“重審計輕整改”的弊端，導致審計成果無法有效落地。文章以A地產集團公司的審計整改為例，對其審計整改中存在的問題進行分析，并提出了對應的優化方案。

關鍵詞：內部審計;審計整改;內部控制

審計整改是企業內部審計后續審計階段的重要環節，是實現企業內部審計閉環管理的必要措施，也是將審計建議轉化為審計成果、提升企業內部控制水平、發揮審計增值作用的重要手段。

一、優化審計整改對提升公司內部控制水平的重要作用

（一）加強審計整改是內部審計閉環管理的重要環節

審計工作分為審計準備階段、審計實施階段、審計報告階段和后續審計階段，審計整改作為后續審計的核心內容，是確保審計成果落地的關鍵措施，通過督促被審計單位整改，可以將審計建議轉化為審計成果，實現內部審計的閉環管理。

（二）有助于完善內部控制流程，提升企業風險管理水平

審計整改通過對共性問題進行分析，制定相應的整改措施，深入挖掘問題形成的原因，可以檢查企業在流程設計上是否存在缺陷，進而完善控制流程，從終端上杜絕類似問題再次發生。通過對審計整改涉及的高風險事項進行跟蹤，有利于及時掌控重大風險動態，防范風險事件發生或者風險擴大，將風險控制在合理范圍，提高企業風險管理水平。

（三）可以充分發揮內部審計在公司治理中的價值增值作用

首先，審計整改通過對涉及經濟利益的違規行為進行追責，要求相關單位和責任人退回相關款項，可以為公司挽回一定的損失金額。如在離任審計整改中可以要求離任人退回不合規定的報銷費用，對于內外勾結損害公司利益的行為，在掌握充分的審計證據后，可通過法律手段追回涉及違規舞弊事項的金額。其次，審計整改通過完善內控流程，能夠減少公司管理過程中的風險點，將管理活動向企業活動的前端延伸，增強公司事前、事中控制能力，促進管理程序進一步規范，提前規避風險，為企業創造價值。

二、A地產集團公司審計整改現狀

A地產集團公司于2008年在海口成立，成立之初公司資產總額為6.03億元，借著國際旅游島的發展契機，A地產集團公司業務迅猛擴張，并在全國各大重點省市均開發了房地產項目，資產總額增至132億元。A地產集團公司審計部隸屬于紀檢監察體系，2019-2020年共計開展審計項目36個，下發整改通知33個，提出審計整改意見201條，審計挽回金額76.68萬元，審計整改工作取得了一定的成效，但也仍然存在較多的問題，如其年均審計整改完成率僅為56%，整體完成率較低，存在著對審計整改重要性認識不足、整改建議不契合實際、未建立整改聯動機制等問題。

（一）重審計輕整改，對審計整改的重要性認識不足

A地產集團公司管理層將內部審計的職能單一地定位為查找問題、界定責任，認為查出的問題已經發生，損失已無法挽回，審計整改發揮的作用有限，忽略了審計整改具有完善制度流程，堵塞管理漏洞，避免新增損失的重要作用，管理層對審計整改的片面認識導致了公司審計整改的深度和力度不足。其次，審計人員往往認為審計整改是被審計單位的責任，未意識到審計整改在體現審計工作成效方面的重要意義，對整改認識不足，導致其疏于督導，致使審計整改執行效率低下。再次，被審計單位認為整改增加了其額外的工作量，因此對待整改工作態度消極。對一些整改難度較大的問題，抵觸情緒較大，尤其整改若涉及人員問責或款項追回、移交監察等事項時，被審計單位往往選擇避重就輕，導致審計整改流于形式，整改完成率低。

（二）審計整改建議水平有待提高

首先，A公司內部審計人員大多為財務、審計專業背景，審計報告發現問題偏重于財務管理類，導致審計整改建議較多停留在基礎財務工作層面，未結合公司發展戰略，缺乏高度。其次，審計建議缺乏針對性，描述較為籠統。如審計發現“報銷付款簽批手續不符合集團審批規定、存在跨月未入賬收入、會計檔案歸檔不及時、重大貴金屬存放銀行未定期盤點…”等問題時，審計建議統一表述為“建議嚴格執行公司財務管理制度”。再次，審計建議未結合被審計單位實際運營情況，導致被審計單位對審計建議的認可度較低。如公司土地清理專項審計中發現部分儲備土地閑置，成因是由多方面主客觀因素造成的，但審計建議僅為“建議公司前期開發部加強與政府溝通協調，盡快盤活土地，為公司創造經濟效益”，審計建議內容空泛，實際操作難度較大，被審計單位認可度較低。

（三）對審計整改過程把控不嚴

目前，A地產集團公司的審計整改完成以被審計單位提交書面材料作為驗收依據，由于審計人員數量有限，往往無法現場核查整改完成的真實情況，對整改完成情況的跟蹤僅停留在“書面驗證”層面，整改質量無法保證。此外，部分整改事項會受到外部環境因素影響，被審計單位往往以此為由拖延整改進度，導致原有的整改計劃被人為調整延長，整改未嚴格遵循計劃期限，整改事項無法按期完成，整改的時效性較差。

（四）缺乏審計整改監督評價機制

A地產集團公司的審計部門雖將審計整改納入審計工作管理辦法，要求被審計單位落實整改工作，但并未建立整改監督評價機制，導致整改的效率低下。審計部門作為整改工作的發起人，未將整改工作納入自身考核范圍，致使對整改過程把關不嚴;同時，也未將整改工作納入被審計單位整改工作負責人的考核范圍，導致整改工作缺乏動力，整改完成率較低;審計整改完成后被審計單位也未及時進行總結評價，造成審計整改的增值作用發揮有限。