農村合作金融機構經濟責任審計現狀及建議

黃惠

摘要：經濟責任審計就是依法對審計對象任職期間相關經營活動的真實性、合規性、效益性開展審計，加強監督制約和管理。經濟責任審計不僅為人事考核提供重要的參考依據，對于農村合作金融機構實現穩健運行和價值提升也有重要意義。文章主要對經濟責任審計在農村合作金融機構開展的現狀和困難進行探討，從重視程度、審計方法、評價指標設計、結論運用及審計人員素質等五方面提出建議。

關鍵詞：農村合作金融機構;經濟責任審計

農村合作金融機構（包括農村商業銀行、農村合作銀行、農村信用社）經濟責任審計，是指對各級董（理）事長、行長（主任）、副行長（副主任）、監事長等審計對象在任職期間依法履行政策執行、業務經營、內控合規、公司治理、風險管理等方面進行綜合審計。經濟責任審計包括但不限于審計對象及其管理責任范圍內各類事項和活動，以其任職期間經營活動為基礎，不僅為人事考核、績效考評提供重要的參考依據，也促使內控合規、風險管理和公司治理架構更加完善，對于農村合作金融機構實現穩健運行和價值提升有重要意義。

一、農村合作金融機構經濟責任審計現狀

目前，經濟責任審計分為任中經濟責任審計和離任經濟責任審計。農村合作金融機構經濟責任審計依照“制定審計方案，組成專項審計組，就審計事項進行公示，進點會談，開展民主測評及現場審計，聽取反饋”等審計程序，并參考年度經營管理指標、內控及風險管理指標，制定經濟責任審計評價指標，依據獨立性、客觀性、重點性原則對其履職盡責情況進行評價。農村合作金融機構已初步建立經濟責任審計規章制度，對審計流程、內容、方式方法等方面也逐步細化，但在實踐中還面臨對經濟責任審計不夠重視、審計方法不夠科學、評價體系不夠完善、審計成果運用轉化有待強化、審計人員素質有待提高等困難。

二、農村合作金融機構經濟責任審計面臨的困難

（一）對經濟責任審計工作不夠重視

經濟責任審計是內部審計中的一個常規項目，審計單位對其不重視，主要體現在重業績輕管理，重眼前輕長遠，只依據被審計對象所在單位的年度經營考核指標完成情況對其進行評價，對年度經營真實性檢查、其他審計發現的問題和員工反映的問題不夠重視，對審計結果和結論也不夠重視，沒有充分研究和利用。其次，審計主體不重視。審計部門往往與被審計部門或單位為平級機構，在農村合作金融機構中同屬理/董事會授權部門，獨立性不足，在實際操作中審計人員可能會對一些問題不仔細檢視，大而化之、避重就輕，未能全面深入開展審計，也有可能顧慮忌憚已經升遷、得到重用提拔的被審計對象，不敢深入調查。最后，被審計對象不重視。在審計人員進場審計時，被審計對象已到新崗位上任，審計評價結果對其任命、前途沒有影響，認為經濟責任審計沒有必要，在審計中不配合，消極對待，甚至產生抵觸心理。

（二）經濟責任審計方法不夠科學

一是受傳統審計觀念影響，長期依賴現場駐點審計，對各類觸發式的風險提示、風險預警及內控系統的關注和運用不夠，非現場審計手段較少。二是在組織開展問卷調查和民主測評中，大部分人有怕得罪領導的心理，不想也不敢揭露問題，無法反映真實意見，最后使得問卷調查、民主測評變成走形式、走過場。三是在實施經濟責任審計中，主要運用詳查、抽樣等方法對信貸、會計、財務檔案資料進行查閱，很少能配合選用分析性復核、詢證、監盤等審計方法進行分析、核實。四是未能充分利用計算機進行輔助審計。多數農村合作金融機構未構建制度查詢系統，審計軟件及程序較為落后，未建立審計數據庫，對被審計對象所在單位的各業務條線的不同時間段的指標數據，無法運用計算機信息系統進行橫向及縱向的綜合對比分析，無法有效識別各類風險隱患，也無法全面真實評估被審計對象任期內未能履行經濟責任所帶來的風險，也無法根據被審計對象在所處的外部經濟及監管環境、行業發展階段中客觀評價其經濟責任。

（三）經濟責任審計評價指標體系不完善

一是目前農村合作金融機構主要依據一系列存款、貸款及財務等業務經營發展指標進行評價，對流動性、安全性、風險性等可持續發展的指標納入較少。指標分值不匹配、賦值不合理也可能導致最終評價出現失真和偏差。二是評價指標大同小異，未對不同崗位及分工設置差異化評價指標體系和標準，使得經濟責任難以界定，有失公平，審計結果無法體現權責一致原則。三是定性指標未能細化，評價內容不貼合實際工作，無法如實反映測評結果，對民主測評、調查訪談中作出客觀準確評價造成一定困難。

（四）經濟責任審計結果運用有待強化

目前，農村合作金融機構內審部門根據人事部門的委托開展經濟責任審計，大部分是實行“先離后審”，經濟責任審計工作開展較為被動。由于任職通知和調令時限要求嚴格，被審計對象已離開原崗位，“先離后審”使得審計結果運用可能差強人意，不能很好地作為人事考核的參考，審計整改敷衍了事，審計意見無法有效落實。同時，僅把審計結果作為其提拔晉升、任免、獎懲、評優評先等方面的參考依據，發現問題沒有及時處理，審計結果沒有對干部管理起到監督作用。而且，農村合作金融機構很少對審計結果進行分析匯總，根據審計成果完善公司治理、規章制度體系、調整考核機制。

（五）經濟責任審計人員素質有待提高

經濟責任審計涉及面廣，內容豐富，時間緊湊，是一個綜合性審計工作。目前，農村合作金融機構中專業及復合型審計人才缺乏，而該項工作對審計人員素質及勝任能力的要求較高，提升其綜合素質是適應新形勢、新要求、新技術的必然要求。此外，部分審計人員政治素質不高，學習意愿和責任心不強，未能充分認識開展經濟責任審計的重要性，在實際工作中可能會應付了事、避重就輕，影響審計效率和效果。

三、對農村合作金融機構經濟責任審計的建議

（一）完善經濟責任審計制度，確立經濟責任審計機制