業財融合背景下管理會計的轉型與思考

丁彬 中國運載火箭技術研究院

引言

當前，我國經濟已由高速增長階段轉向高質量發展階段，我國目前處于經濟轉變的關鍵時期，正處在轉變發展方式、優化經濟結構、轉換增長功力的攻關期。參考國外同一時期的發展經驗，在市場經濟快速發展時期，應該減少對財務會計的依賴，體現管理會計的作用。隨之，業財融合這一概念被提出并逐漸應用于企業，2014年10月，財政部發布《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，2016年6月，財政部發布《管理會計基本指引》，2017年10月，財政部發布《管理會計應用指引第 100號——戰略管理》等文件，說明管理會計轉型是經濟發展的必然趨勢，如何轉型管理會計是我們需要解決的問題。西方國家用了十幾年的時間提出了管理會計的概念，又用了很長時間對這一概念進行運用實踐，并逐步成型，他們認為管理會計發展的關鍵因素是內生性、同時性和函數形式。

20世紀末，這一概念傳入我國，我國科學家同樣對其進行了長期的研究和實踐，他們提出，管理會計的職能是分析過去、控制現在、規劃未來，并且隨著管理會計工作的深入，逐漸將財務管理上升到戰略管理、目標管理和基準管理等層面[1]。管理會計要跟上社會發展的步伐，將管理創新與技術創新結合，幫助企業價值創造、提升經濟績效。我國已經深入研究了管理會計的原理、職能和作用，但是，在業財融合的背景下，管理會計仍需轉型才能跟上發展的節奏。

一、業財融合介紹

（一）業財融合的內涵

隨著技術和經濟的不斷發展，傳統的分工模式經歷了不斷的變革過程，為了促進企業的發展，專家提出了業財融合策略，2015年，我國財政部將業財融合政策寫入了《管理會計基本指引（征求意見稿）》中，要求財務與業務共享信息、充分溝通。企業要想變強大，財經管控水平就要逐步提高，尤其是在互聯網的推動下，各行各業都開始逐漸通過業財融合來完善財務流程，提高業務管理水平。可以這樣理解業財融合的定義：“業”是指業務管理，“財”是指財務管理，“融合”是指打破原來業務與財務互不參與的流程，通過財務數據與業務數據的充分交互、共享信息，打通財務與業務的數據壁壘，從源頭上打破“信息孤島”，共同管理。因此，業財融合是一種管理活動，旨在創造價值。要想實現業財融合，就要利用好信息化技術，業務人員與財務人員建立共同的戰略目標。

（二）業財融合的理念

業財融合旨在創造更大的價值，其動力來源于部門之間的高效配合，以提升管理水平。業財融合的理念是財務既要融于業務，也要參與到業務當中，具體表現為：① 提升人員認識水平。技術的發展和經濟的騰飛導致經濟出現多樣化模式，給財務工作帶來了挑戰，為了適應這種形式，財務工作將向著智能化、信息化、多元化發展，這就要求財務人員的水平不斷提升，提高業務和財務人員的職業認知水平，可以達到促進崗位融合，實現價值創造。② 找準薄弱及突出環節。業財融合對人員的要求極高，為了實現這個目標，企業要找出管理薄弱的環節，并找出切入點，及時優化。③ 運用價值管理工具。僅靠人員的努力是很難實現業財融合的，這就需要借助經濟工具，制定切實可行的管理方案，對工作進行目標分解，對問題進行原因分析，在過程中實施指標量化，從而落實戰略目標。④ 借力信息手段。“工欲善其事，必先利其器”，業財融合的實施離不開信息共享，在信息時代，單位要有效開展業財融合工作，必然要打造利器，這個“器”就是信息技術，信息化是支持業財融合的重要手段和推動力量。為了信息能夠更快的傳達和共享，這就需要借助信息手段，完善信息技術管理，實時共享業務流、資金流和核算流。⑤ 優化崗位制度。隨著業財融合政策的實施，原有的財務制度肯定表現出落后性，因此，要通過優化崗位制度來督促財務人員積極進行業財融合。通過調整組織架構提高員工的業務能力和認知水平，實施輪崗鍛煉，鍛煉溝通能力，提高部門協同度和財務管理敏銳度。

（三）業財融合的流程

業財融合主要包含四個流程，分別是財務流程、業務流程、管理流程和信息技術流程[2]。財務流程是業財融合流程的核心部分，可以決策、支持企業的發展，對業務流程和管理流程的實施具有重要作用。業務流程是企業業務進行的必要過程，該流程涉及業務的運行過程和數據信息，財務流程只有與業務流程配合，才能起到協同作用，有利于降低風險、控制成本、提高利潤。管理流程是企業管理的平臺，它能增強財務與業務的集中管控能力，平衡財務與業務之間的關系，反饋經濟運行狀況，管控業務發展趨勢。信息技術流程是管理流程、財務流程和業務流程的工具，是促進信息交流和信息共享的保障。由此可見，業財融合流程是通過多個流程的高度配合完成的，從業務開始，到財務對接，再到核算完成，財務部門都要參與其中，并時刻關注數據的變化，分享信息，它實現了財務流程的精細化與戰略化管理，增強了企業風險防控意識，提升了企業的經濟效益。

二、管理會計轉型的必要性

經濟發展的多樣性和復雜性給財務管理帶來了很大的難度，傳統的模式將不再適合經濟的發展，新的經營模式應運而生，市場競爭激烈，以往企業財務管理的模式是與其他業務各自為政，存在責權不清的問題，經濟的發展導致了矛盾的突出。對此，財政部 提出了業財融合的政策，在這種大的環境背景下，財務與業務的融合是必然趨勢，也是企業發展所需，但是，以往的管理會計已經不能完全適應這種新形式，因此，管理會計需要經過轉型跟上經濟發展的步伐，管理會計要將業財融合作為其工作的重點。任何一個企業發展的目的都是盈利，管理會計的轉型在于由之前的核算轉變為管理，實現企業盈利的最大化，業財融合政策的實施既給管理會計提供了轉型的途徑，也說明了管理會計轉型是必然的，其轉型對企業發展和價值提升具有重要的意義[3]。

三、業財融合背景下管理會計轉型機理

（一）管理會計融入企業戰略管理

每個企業都有自己的戰略，企業的業務都是圍繞戰略進行的，因此，戰略管理是企業的核心。在業財融合的背景下，管理會計需要為管理層出謀劃策，對他們而言，戰略管理是非常重要的。郭永清等[4]提出，管理會計只有參與到業務當中，才能作出有效的管理。這是因為戰略管理是企業的核心，管理會計只有從企業的管理核心出發，才能結合專業知識，從面向未來的角度，對業務信息進行分析判斷，為企業選擇業務把關。一個企業的戰略管理如果缺少了管理會計的意見，其可靠性將會降低。

轉型后的管理會計將徹底改變原有的工作方式，將工作重點轉移到企業外部，管理會計要通過考察分析將專業知識運用于戰略管理中，在戰略制定的過程中，提供有用的信息和數據，提出風險所在。

（二）管理會計融入企業預算管理

一個企業進行業務的第一個步驟就是預算，預算的好壞直接關系到企業的盈利情況。作為一個轉型的管理會計，其本職工作之一就是參與預算管理。企業的預算管理具有協調和控制功能，可以優化人力、物力、資金的配置。傳統的管理會計只是事后匯報數據，起不到控制成本的作用，轉型后的管理會計參與到業務的各個過程，可以使業務的全周期運行處于受控狀態，將利益最大化。

我國的企業都會通過預算來分析項目的可行性，一個企業可以沒有績效，但是不能沒有預算，因此，預算管理在管理層是非常重要的一項管理。隨著經濟的不斷發展，預算的重要性更加明顯，預算管理也成為企業項目管理最有效的方法之一。

（三）管理會計融入企業績效管理

績效管理是一種科學有效的考核方法，通常用于生產、銷售過程中，它是通過制定標準評價員工的工作能力，促進員工作出更大的成績。管理會計轉型后，為了限制財務部門的權力，使其融入各部門的工作中，管理會計也要參與績效管理。但是，管理會計只參與績效管理制度的制定，尤其是確認各項指標。

績效管理涉及企業集權與分權的問題，處理不好會引發糾紛，管理會計在績效考核中的作用是通過調整績效考核指標來調節集權與分權的制度。例如，想要利益大一些，可以將指標高調一點；想要激發積極性，可以將指標低調一點。在實際運行中，業財融合推行的障礙很大，尤其是管理會計很難融入業務中，其中一個原因就是業務部門不配合。

（四）管理會計融入企業重大投資決策

企業的發展離不開投資，投資是企業通過戰略實現經濟效益的一種重要方式，重大投資關系到企業的發展，但是這種投資通常具有規模大、周期長、投入高、不可逆等特點，因此，投資時要十分謹慎。企業投資時為了讓現金增值，其預算和決策是非常重要的，管理會計要融入重大投資的決策過程中，結合專業知識，給企業提出科學的決策，這是管理會計轉型的難點之一。傳統的企業投資是由管理者決定的，財務部門的工作就是調撥資金，但是隨著經濟發展的多樣性，管理者往往不能很好地把握方向，以至于投資失敗，可見缺少財務決策的投資是不合理的。

四、管理會計轉型的途徑

（一）管理會計轉型的原則

管理會計的轉型也不是隨意而為的，財政部對其轉型原則是有指導的，在業財融合的背景下，傳統的管理會計已經不能勝任工作的要求，在轉型過程中，要把握五個原則[5]：① 戰略導向原則。企業的經營是圍繞企業的戰略目標進行的，管理會計的轉型要以企業的戰略目標為方向。② 資源匹配原則。管理會計的轉型要注重資源的匹配，這樣才有利于實現企業利益的最大化。③ 協同管理原則。管理會計的轉型要注重各部門的協調配合，這樣才能做到真正意義上的業財融合，才能提高企業的運行效率。

（二）管理會計融入企業戰略管理的途徑

管理會計融入企業戰略管理要具備收集信息、整理信息、分析信息的能力，信息是企業發展的依據，管理會計在處理信息時要充分利用專業知識，做好篩選與分析工作，為企業領導層以及戰略規劃部門提供信息以及建議。管理會計要明白信息為企業的未來服務，在遵循資源匹配原則、協同管理原則、責任落實原則和目標可行原則的前提下，處理企業內部和外部的各種信息，以保證處理后的信息可以成為管理者決策的依據。

（三）管理會計融入企業預算管理的途徑

因為會計具有財務方面的專業知識，要求管理會計融入預算管理可以提高預算的準確性。在具體實施過程中，管理會計只有具備懂業務的能力才能為預算提出意見，才能制定出合理的目標，同時，管理會計在參與預算管理時，還要起到引導、協調的作用，根據實際情況隨時調整指標，保證企業的人力、物力、資金得到優化。

結語

在當前的經濟發展條件下，管理會計的轉型勢在必行。本文探究了業財融合背景下管理會計轉型的問題，從內涵、理念和流程三個方面介紹了業財融合，闡述了管理會計轉型的必要性，分析了業財融合背景下管理會計轉型機理，說明了轉型后的管理會計必須要融入企業戰略管理、預算管理、績效管理和重大投資決策中；研究了業財融合背景下管理會計轉型的途徑，具體包括管理會計轉型的原則、融入企業戰略管理的途徑、融入企業預算管理的途徑、融入企業績效管理的途徑和融入企業重大投資決策的途徑，為管理會計的快速轉型提供理論支持。