新時代下水電施工企業(yè)預算管理體系構建分析

朱先淳 中國水電基礎局有限公司

引言

隨著我國市場化經濟高速發(fā)展以及資本市場對于建筑行業(yè)長期發(fā)展趨勢的認同，我國建筑行業(yè)迎來了較好的市場機遇。2020年我國建筑行業(yè)總產值高達26.4億元，同比增長6.28%，總產值占當年國內生產總值的25.88%。2020年我國建筑資質企業(yè)總數為12.03萬家，相較于2019年的6.9萬家增長了74.34%。盡管我國建設行業(yè)宏觀發(fā)展前景廣闊，但是我國水電施工企業(yè)對項目預算管理的重視程度不足，以至于建筑企業(yè)財務運營風險較高。全面預算管理是我國建設施工企業(yè)實現精細化成本管理的核心內容。水電施工企業(yè)通過制定科學的預算編制、開展全過程的預算執(zhí)行以及對預算結果進行合理評估等工作能夠有效提高成本控制能力，降低水電施工企業(yè)的財務風險水平。水電施工企業(yè)財務收支失衡以及資源配置效率低下的主要原因之一是全面預算管理的缺失。全面預算管理是水電施工企業(yè)成本控制機制必不可少的核心內容。全面預算管理不同于碎片化的成本管理，其將水電施工企業(yè)項目運營、會計核算以及財務決策管理有機結合，從而能夠平衡水電施工企業(yè)的項目收支，并提高現金流管理能力，促進水電施工企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。此外，全面預算管理還能夠從戰(zhàn)略層面統籌水電施工企業(yè)的發(fā)展，加強水電施工企業(yè)業(yè)財融合的深度。在我國市場化經濟改革深化的背景下，現代化的預算管理體系更趨向于多元化、復雜化。并且隨著互聯網時代的高速發(fā)展，大數據、云計算、區(qū)塊鏈以及人工智能技術都已經基本成熟，因此預算管理的信息化程度成為衡量企業(yè)預算管理能力的關鍵標準。然而目前我國部分水電施工企業(yè)在成本控制的過程中并沒有落實全面預算管理工作，以至于預算執(zhí)行結果和預算編制結果偏離，進而擴大了水電施工企業(yè)的財務風險敞口。

一、預算管理的基本內容

（一）預算編制

預算編制是全面預算管理的首要內容。預算編制指企業(yè)根據自身戰(zhàn)略發(fā)展和往年的業(yè)務經營成果以及財務管理情況制定包含資源配置計劃、資產負債計劃、現金流規(guī)劃以及成本控制在內的本年度發(fā)展規(guī)劃。預算編制是企業(yè)發(fā)展過程中不可或缺的指導方針，同時也是保障企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展、促進企業(yè)實現業(yè)務經營規(guī)模效應的基礎。可行性不足的預算編制將直接導致企業(yè)經營過程中出現資源配置效益低下、現金流不健康以及財務收支不平衡等問題，進而增加了企業(yè)的財務風險敞口。預算編制是企業(yè)前景分析的主要結果，其結合企業(yè)的歷史經營成果對企業(yè)未來的業(yè)務發(fā)展規(guī)模、收支情況、資產規(guī)模以及利潤收入進行了合理的預測以指導企業(yè)開展科學的項目開發(fā)以及財務管理工作。預算編制是企業(yè)預算執(zhí)行的重要準則。科學的預算編制能夠指導企業(yè)有條理性地開展成本控制以及財務管理工作。預算編制貫穿于企業(yè)全生命周期的預算管理，因此預算編制的科學性直接決定了企業(yè)預算管理工作質量。

（二）預算執(zhí)行

預算執(zhí)行工作是預算編制工作的進一步延伸，同時也是預算編制發(fā)揮作用的實踐途徑。預算執(zhí)行指企業(yè)根據預算編制的要求落實相關成本控制工作，企業(yè)必須嚴格按照預算編制設定的財務指標以及收支閾值開展相關的業(yè)務活動以及財務活動。企業(yè)各個部門的預算收支情況必須符合預算編制規(guī)定的預算收支方案以平衡財務收支，降低企業(yè)潛在的財務風險。預算執(zhí)行與預算編制相輔相成共同保障企業(yè)現金流的健康，以及促進企業(yè)實現穩(wěn)健經營。在互聯網時代高速發(fā)展的背景下，現代化的預算執(zhí)行工作主要依賴于大數據以及云計算等信息化處理技術對企業(yè)業(yè)務經營過程中的財務預算執(zhí)行信息進行一體化的管理和監(jiān)督，從而提高企業(yè)的預算執(zhí)行信息的處理效率。并且企業(yè)還應該利用預算信息管理平臺對預算審批、收支核算、預算指標以及財務風險進行在線管理。企業(yè)只有對業(yè)務全面開展全過程的預算執(zhí)行管理才能夠最大程度降低流動性風險以及債務違約風險，進而推進企業(yè)實現規(guī)模化的經營效益。企業(yè)不得在預算執(zhí)行的過程中隨意偏離預算編制的規(guī)定，并且在預算執(zhí)行過程中要對合同收入以及成本支出進行全面的核算以保障資金開支的真實性以及合規(guī)性。企業(yè)的現金流管理、資產負債管理以及應收賬款管理等資本運作內容也需要嚴格執(zhí)行預算編制的要求。

（三）預算考核

預算考核在預算管理的整個流程中起到關鍵的監(jiān)督作用。預算考核需要對預算編制的科學性、預算執(zhí)行的全面性進行綜合的監(jiān)控，從而避免預算管理不到位而導致的財務危機。預算編制和預算執(zhí)行的匹配程度是衡量企業(yè)預算管理成果的重要指標之一。因此預算考核的主要目標在于保障預算編制和預算執(zhí)行的一致性。預算考核不僅在于將既定的預算閾值和預算執(zhí)行結果進行簡單的對比分析，而是識別出二者的差異情況之后進行深入的溯源分析以促進企業(yè)制定有針對性的改進策略。企業(yè)的預算考核工作必須具有獨立性才能夠保障預算考核結果的客觀真實性，因此預算考核工作的進行需要依賴于獨立的預算委員會。預算委員會由各部門負責人以及企業(yè)管理層領導組成。預算管理委員會是企業(yè)制定預算考核指標的唯一權威部門，企業(yè)所有部門都需要嚴格執(zhí)行預算委員會設定的預算考核指標。預算管理委員會需要在企業(yè)預算編制和預算執(zhí)行出現嚴重偏差時組織溯源分析工作，并且根據分析的結果制定預算管理的優(yōu)化策略。總而言之，預算考核是企業(yè)預算管理過程中不可或缺的組成部分，同時也是企業(yè)把控預算管理質量的關鍵監(jiān)督環(huán)節(jié)。

二、水電施工企業(yè)預算管理存在的問題

（一）預算編制的科學性不足

預算編制作為水電施工企業(yè)預算管理的核心，直接決定了水電施工企業(yè)成本控制成效以及財務收支風險。然而目前我國水電施工企業(yè)普遍存在預算松弛的現象，即預算編制和最優(yōu)預算水平之間的差距。目前水電施工企業(yè)尚未在制定預算編制的過程中開展科學的前景分析，對行業(yè)背景、市場環(huán)境、政策變化等進行深入的剖析，從而導致預算編制的科學性不足。多數水電施工企業(yè)僅粗略地結合上一年度的項目經營成果和財務收支情況制定預算編制，并沒有將企業(yè)的戰(zhàn)略布局融入在預算編制的內容中，最終導致預算編制無法有效促進企業(yè)達成戰(zhàn)略目標，影響水電施工企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。水電施工企業(yè)的項目開發(fā)具有投資規(guī)模大、投資周期長等特點，因此水電施工企業(yè)的預算編制不能僅依靠短期的項目經營數據而制定。當下大部分水電施工企業(yè)往往基于短期的項目經營成果以及短期的財務目標設定收支閾值，這不僅無法對建筑項目全過程的成本控制情況進行準確把握，還使得企業(yè)的投融資運營無法和企業(yè)的項目開發(fā)進行有效的匹配，進而導致水電施工企業(yè)面臨較高的項目終止風險。

（二）預算執(zhí)行工作落實不到位

預算執(zhí)行是水電施工企業(yè)實現有效預算成本控制的關鍵途徑。預算執(zhí)行工作落實不到位將使得水電施工企業(yè)的預算編制無法發(fā)揮平衡收支的作用，進而導致水電施工企業(yè)成本控制效益不佳。預算編制是預算執(zhí)行的規(guī)范化的指導標準，水電施工企業(yè)應該嚴格依據預算編制進行項目開發(fā)。但是目前大多數水電施工企業(yè)僅僅把預算編制作為成本控制的參考指標，而不是一個必須嚴格執(zhí)行的準則。這將導致預算編制無法正確指導水電施工企業(yè)進行有效的資源配置和收支管理。此外，水電施工企業(yè)并沒有在預算執(zhí)行的過程中利用BIM等建筑數據信息管理系統對建設項目的財務收支情況進行全過程管理，從而導致建設施工企業(yè)無法精確把控項目建設成本，實現最優(yōu)的資源配置。

（三）成本控制制度不健全

預算管理是建設施工企業(yè)成本控制機制的底層基礎。水電施工企業(yè)的成本控制體系只有貫徹落實預算管理工作才能夠降低企業(yè)的成本支出，實現規(guī)模化的經營效益。建筑項目在開發(fā)過程中涉及的投資資金規(guī)模較大、資金回籠周期長，因此水電施工企業(yè)必須將預算管理和成本控制機制有機結合以提高資金營運管理能力。然而目前我國水電施工企業(yè)尚未認清預算管理對于成本控制管理體系構建過程中的重要性，從而并未貫徹落實預算管理工作。預算管理的缺失將會使得成本控制管理體系無法為水電施工企業(yè)提供最大化經濟效益，并且增加了水電施工企業(yè)的財務風險。此外，我國建設施工企業(yè)并沒有基于既定的收支閾值制定全面的風險指標庫，以至于水電施工企業(yè)無法精確識別以及處理成本管理風險。

三、水電施工企業(yè)構建預算管理體系的策略建議

（一）制定科學的預算編制

水電施工企業(yè)預算編制科學性不足的主要原因是缺乏全面的前景分析。前景分析是水電施工企業(yè)結合歷史項目開發(fā)情況、成本管理成果以及市場環(huán)境合理預測未來財務現金流的有效手段。水電施工企業(yè)在前景分析過程中應該利用現金流貼現法（DCF）、權益資本隱含成本模型（ICC）、股利貼現模型（DDM）以及相對估值法（RV）等估值方法對未來現金流健康程度進行合理估計，并且在預算編制中設定合理的資金收支閾值以平衡項目開支。因此水電施工企業(yè)應該根據自身戰(zhàn)略規(guī)劃制定包含資源配置、資產負債管理以及現金流管理在內的本年度資金收支管理計劃，從而最大程度提高項目資金的使用效益同時實現降本增效。水電施工還應該深入分析行業(yè)發(fā)展趨勢以及政策背景，從而使得預算編制與宏觀環(huán)境相匹配。此外，水電施工企業(yè)在制定預算編制的過程中不僅要結合短期的財務管理目標，還應該結合長期的項目開發(fā)成果設定相關預算指標。

（二）開展全生命周期的預算執(zhí)行工作

水電施工企業(yè)只有全面落實預算執(zhí)行工作才能夠切實提高成本控制效益。預算執(zhí)行工作的全面性不足將直接影響水電施工企業(yè)開展集約化、精細化的成本管理。因此水電施工企業(yè)應該加強全生命周期的預算執(zhí)行管理，對業(yè)務經營、資產配置以及現金流規(guī)劃等模塊進行全過程的管理。水電施工企業(yè)應該嚴格按照預算編制開展預算執(zhí)行工作，并保障預算執(zhí)行結果與預算編制保持一致。除不可抗力因素外，水電施工企業(yè)應將項目收支與既定的收支閾值相匹配，杜絕形式化的預算執(zhí)行管理。此外，建設施工企業(yè)應該利用大數據、云計算等現代化的互聯網信息技術搭建一體化的預算管理平臺，以對預算執(zhí)行信息進行高效率的自動化、智能化處理。水電施工企業(yè)還應該將BIM等建筑數據信息管理系統融入在預算執(zhí)行的過程中，并對項目開發(fā)成本進行全面、精細的評估。

（三）建立基于預算管理的成本控制制度

全面預算管理是水電施工企業(yè)優(yōu)化成本控制質量的前提條件。缺乏預算管理的成本控制機制不僅無法促進水電施工企業(yè)平衡項目收支，還會增加資金管理的流動性風險。首先，水電施工企業(yè)將預算管理工作與成本控制有機結合，并實現預算管理的全覆蓋。其次，水電施工企業(yè)應該基于長效治理原則對預算管理工作的內容以及流程進行完善，例如明確立項、施工、維護等不同階段相對應的預算目標。再次，水電施工單位應該建立預算考核機制，從而保障預算執(zhí)行結果能夠與預算編制相匹配。水電施工單位還應該逐步完善預算考核指標，依據預算管理指標對預算執(zhí)行結果進行客觀的評估，進而提高水電施工單位對項目風險的識別和處理能力。同時水電施工單位應該構建以預算委員會為核心的預算考核組織架構，并明確各層級部門的預算管理工作的職責以及義務。最后，財務風險識別和預警機制是水電施工企業(yè)規(guī)避由預算成本控制不當引發(fā)財務危機的機制基礎。因此水電施工企業(yè)應該根據預算管理指標以及流動比率、速動比率、現金流周轉率等財務分析比率對成本風險進行實施的監(jiān)控。

結語

基于全面預算管理的成本控制是目前水電施工企業(yè)提高成本控制質量，縮小財務風險敞口的必要內容。全生命周期的預算管理工作能夠促進水電施工企業(yè)實現建筑項目的規(guī)模化管理以及保障現金流的健康。目前我國水電施工企業(yè)在預算管理的過程中還存在預算編制科學性不足、缺乏全面預算執(zhí)行以及成本控制機制不健全等問題。水電施工企業(yè)應該結合多維度的估值模式對項目未來現金流進行合理估計，并結合行業(yè)背景以及政策環(huán)境開展前景分析以保障預算編制的科學性。同時水電施工企業(yè)還應該從預算管理流程內容、預算管理考核機制以及風險識別層面完善成本控制制度。水電施工企業(yè)還應該制定標準化的風險事件處置流程，明確各個部門在風險事件中的職責內容以及風險處理的規(guī)范標準。