新收入準則對建筑行業的影響分析

程燕茹

摘要：營業收入在企業財務管理中是一項重要的指標，它有著舉足輕重的地位。企業取得收入表明商品的價值得以實現。自改革開放政策實施以來，我國的經濟發生了翻天覆地的變化。近幾年，我國對世界經濟貢獻率更是超過了30%，逐漸成為世界經濟增長的動力之源，穩定之錨。在我國，建筑行業的經濟收入又在國民經濟收入中有著極其重要的地位，以2019年為例，我國國民生產總值約為988458.0億元，其中建筑業增加211991.70億元，占比約為21.45%。隨著經濟的飛速發展，新型行業不斷發展變化、業務核算日益復雜，舊收入準則的一系列問題逐漸暴露出來。面對新的經濟發展形勢和新的市場需求，會計準則也應該順應新的發展要求及時進行變革，于是我國財政部門在2017年發布了修訂后的《企業會計準則第14號——收入準則》，自此建筑行業革故鼎新，不再按照“建造合同”準則核算而是煥然一新成為新收入準則核算中的一員。新收入準則出臺實施對建筑行業產生較大影響，建筑行業財務人員要更加嚴格要求自己做好研究分析工作。文章選擇建筑施工企業為研究對象，探討新收入準則對會計核算的影響，并給出針對性控制措施。

關鍵詞：新收入準則;會計核算;建筑行業

一、引言

作為世界第二大經濟體，為了切實滿足實踐經濟活動的需要，解決現實中逐漸復雜的業務核算以及保持我國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同，修訂形成了新的收入準則。新收入準則對各行各業都產生了影響，但建筑行業成為此次準則中所受影響最大的行業之一，為了建筑行業能更好的適應新修訂后的收入準則，減少實施阻力，保證建筑施工企業的運營生產和經濟效益，對其進行研究分析是十分必要的。

二、新收入準則的主要變化

建筑類企業存在施工工期長，資本金投入大，結算難等特點。基于建筑類企業業務核算的特殊性，通常是以簽訂建筑合同作為收入確認依據。以總承包業務模式為例其業務流程大致分為三大步：第一步投標階段，該階段比較注重取得項目、關注價格策略和墊資能力等方面;第二部施工階段，該階段主要關注資金到位情況、項目各項工作的手續是否齊全、收入確認的是否準確合理;第三階段竣工階段，該階段主要關注工程結算進度、計算依據是否合理，保證資金占用情況等。在過渡期執行新收入準則的建筑類企業不再執行建造合同相關準則，相比較而言新收入準則主要在收入模型、收入確認時點標準、合同處理等五個方面發生變化，具體如下。

（一）收入模型發生變化

舊準則收入模型分為兩種：一種是在《收入》準則中以風險或報酬轉移為確認，主要用于商品或者服務的收入;另一種是在《建造合同》準則中以完工百分比法確認，主要用于提供勞務以及建造合同取得收入的確認。新收入準則不再要求對業務類型進行區別，它將原來分開的兩個收入確認模型進行了兼并，使用履約義務作為確認標準，避免了不同標準同時運用而產生問題。

（二）收入確認時點標準發生變化

舊收入準則中把建造收入確認模型單獨表述形成建造合同準則，而準則中并沒有涉及按照風險和報酬轉移作為收入確認時點方面的內容，建造合同都是按照完工進度在一段時間內確認收入。在施工期間，不易根據工程進度對工程的風險和報酬轉移做出判斷，如果在完工時對工程的風險和報酬轉移再進行收入確認，就違背了權責發生制的精神。而新收入準則突出強調以控制權轉移代替風險報酬轉移來確認收入，這意味著新模型下人為因素對收入的影響將進一步減小，判斷的結果更加準確。

（三）合同處理對比

針對處理多種交易安排合同的時候舊準則只提供了一些泛泛的指引，譬如對獎勵積分實務操作中面臨的種種問題該作出怎樣的會計處理，這些指引根本不能滿足實際業務的需要。按照新收入準則要求，雙方簽訂合同且同時符合五個條件才可以進行收入確認。新收入準則創新之處在于引入了“履約義務”的概念，它解決了當同時存在多項履約義務時該如何進行識別和多個履約義務該如何對交易價格進行分攤的問題。根據商品屬性，運用產出法或是投入法對履約進度進行確定，按照履約進度對收入進行確認，這也是新收入準則的一個創新點（即引入履約進度計量方式）。例如：某建筑公司簽訂了一份固定總價合同，該合同金額為100萬元，工期為3年，若該公司采用投入法確定第一年的完工進度為20%，則第一年應確認的收入金額為100*20%=20萬元。

（四）特殊交易處理對比

舊準則只對一小部分特殊交易給出了解釋，其對工作人員在處理特殊交易時的指導作用不明顯。根據企業是責任人角色還是代理人角色，結合新收入準則的規定來判斷企業收入是采用總額還是凈額。這樣的操作使得企業的會計信息質量更加提高，更加規范了收入的確認。對于附有保證條款的合同，新收入準則要求要識別該保證條款的實質，如果是將其作為一項單獨的服務，要將其與合同分開確認收入。代理類合同中，要判斷企業處于何種角色，主要是看企業是否擁有控制權，然后再看是使用總額法還是凈額法進行核算，這使得企業更加注重合同條款背后的商業實質。

（五）收入信息披露要求對比

對于收入信息披露，舊準則下大部分企業未結合自身特點對信息進行披露，只對與建造合同有關的金額及確認方法、成本、虧損等進行披露，內容較簡單。新的收入準則則要求企業結合自身的業務特點將合同資產、合同資產的減值及合同負債的處理，與收入確認計量有關的重大會計政策的變更、會計估計變更等與合同相關信息進行詳細披露，這樣更能滿足信息使用者的需要，更有利于外部的監管。

三、新收入準則對建筑企業的影響

（一）合同成本資本化

合同成本由投標成本和履約成本兩部分構成。與舊收入準則相比，新收入準則對合同投標資本化的標準更為嚴格。新收入準則下，所謂的增量成本指的是企業不取得合同就不會發生的成本（如銷售傭金等），要把這項能夠與其收回的增量成本確認為一項資產。該資產需要攤銷，攤銷的期限與相關合同收入確認的時點或期間一致。如果相關合同收入確認期間不高于一年，合同取得成本可以在發生時計入當期損益。此外與取得合同有關的除上述情況以外的支出，就在其實際發生時計入當期損益（例如差旅費等），但這里有一點要明確，就是合同中約定了由客戶承擔的不算在內。