關于提高國企內部審計在財務檢查的有效性研究

金麗娟

摘 要：內部審計是公司治理的基礎支柱，多年以來，在國企改革深化不斷推進和國企持續健康發展中起到至關重要的作用，如何規劃改進國有企業的內部審計工作，更加有效的服務于國有企業的經營管理，是每一個內部審計人員需要考慮的問題。文章主要通過對M集團有限公司進行實地調研，結合企業內部審計工作內容，從企業的基本概況到企業內部審計的工作開展以及具體年報、審計檢查情況入手，分析該國企內部審計的現狀及存在的主要問題，并提出相應的改進建議，望對該國企在審計建設上提供一定的幫助。

關鍵詞：國有企業;內部審計;財務檢查

社會上關于企業舞弊事件，頻頻發生，從大智慧、欣泰電氣等企業的舞弊事件，到光大、萬福生科事件，通過這些事件我們可以看出，企業的內部審計于監管存在著許多的問題，企業內部審計與內部監管兩者之間是相輔相成的，因此內部審計的質量和效果對一些內部審計欠缺的企業來說是一項重大的難題，如何提高企業內部審計，在企業內部審計時如何有效的進行財務檢查，這些都是我們需要深入研究的。

一、理論研究

在2015年，國務院辦公廳和中共中央辦公廳共同發布《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》，對審計工作提出更加全面且具體的要求，也為國有企業在建設審計時提供了一定的參考價值。

國有企業是中國公有制經濟的實現形式和關鍵組成部分，是強化國民經濟的主體，研究國有企業內部審計可以從公司的治理角度出發，幫助國有企業改善日常的經營管理。內部審計是企業本身所運行的自律機制，對企業增強抗風險能力會有一定的幫助。

張怡東（2010）在其《國有企業內部審計的現狀和對策》一文指出，內部審計是企業的自律機制，有助于建立企業內部控制制度，對企業中的有效執行、風險管理等方面有關鍵作用。

黃煌（2017）指出國有企業在發展過程中所面臨的經營管理風險是必然存在的，所以國有企業進行內部審計工作是十分重要的一個環節。

馬夢菲（2016）分析我國和國際上的經濟環境，總結出國有企業內部審計目前所具備的特點，指出國有企業目前在內部控制和內部審計方面的不足之處。作者基于風險導向審計模式來探究這些不足之處存在的原因和相應的改進措施。

二、案例公司基本情況

M集團有限公司是一家國有獨資企業，主營業務主要是以從事清潔能源領域為主，同時運營相關聯的技術服務類等副產業，形成了一條較為完善的產業鏈。公司目前下設10個項目部及5個常設機構。其中，4個常設機構均位于湖北省，8個項目部中，5個分布在國內的5個省份，另外 4個項目部位于國外。項目部與常設機構均配有專職的會計人員進行獨立核算，并配有專業的財務經理組織并負責日常財務工作。

三、具體案例分析

（一）經營指標具體情況

M集團有限公司在2018年12月底其總資產為38，669萬元，負債為27，616萬元，凈資產為11，053萬元，資產負債率71%，凈資產收益率2.6%，總資產報酬率達到了7.8%。M集團有限公司2018年度實現營業收入574，887萬元，完成年度計劃的57.5%;利潤總額595.70萬元，完成年度計劃的22.30%;凈利潤285.90萬元，完成年度計劃的14.30%;經營性現金凈流量27274.90萬元，完成年度計劃的1364.80%。

（二）資產管理具體情況

1、貨幣資金情況

（1）M集團有限公司2019年2月15日止現金賬面余額為1，415元，經盤點，賬實相符。

（2）M集團有限公司銀行開戶除某市工行開戶經集團審批之外，中國銀行某市分行開戶只有公司開戶申請，沒有經過集團開戶審批。

2018年12月止，M集團有限公司共有6個賬戶，銀行存款賬面余額為238，678，585.45元，以上各銀行帳戶的賬面余額、銀行對賬單及銀行余額調節表經過核對發現一致。銀行余額調節表由會計編制，沒有具體的審核人簽字。銀行的預留印鑒為法人章及財務專用章，這些都是由公司的綜合部保管。

2、往來款的具體情況

（1）預付賬款：2018年12月止賬面余額為11，187.06萬元，其中：

①賬齡在1-3個月的主要是預付給M公司氧化鋁款1，460.36萬元，目前合同基本執行完，只余部分發票未收到，公司預計在2019年3月份可結清。

②賬齡在4-12個月的主要是預付給B公司PTA款9，704.55萬元，在2018年7-8月間已分批順利執行23，831.4噸PTA總金額為134，647，410.00元貨物并開具相應的增值稅發票，截止到2018年10月尚余17，176.20噸PTA總金額97，045，530.00元未執行。

③賬齡在1-2年的主要是預付給H有限公司PTA款12.35萬元，該筆款項已經在2019年2月結清;預付Z有限公司PTA款9.79萬元，該筆款項已經在2019年2月結清。

（2）其他應收款：2018年12月止賬面余額2，521.03萬元，其中：①賬齡3個月以內的主要是P公司的期貨保證金2，422.17萬元;支付海關進口貨物保證金18.75萬元，已于2019年1月收回。②賬齡4-12個月內的主要是支付L有限公司投標保證金80萬元。

（3）其他應付款：2018年12月止賬面余額-76.8萬元，該筆余額的賬齡4-12個月，依據三方代收代付協議支付Y有限公司運輸費76.8萬元。

3、存貨的管理情況

（1）2018年12月止公司的存貨賬面余額為1，110.79萬元。

（2）存貨實物的管理情況

M集團有限公司采購貨物后，并沒有直接提取貨物，而是將貨物存放在供應商的倉庫并提供相應的入倉單，公司銷售該批貨物時，直接由客戶通過提貨單從供應商的倉庫中提取相應的貨物。

4、固定資產管理情況

M集團有限公司的固定資產主要為辦公設備，2018年12月止固定資產原值為12，836.86元，計提折舊4，877元，凈值為7，959元。

（三）財務規范性具體情況

1、憑證后面所附的附件不全，入賬沒有相關的依據，在2018年3月12號的憑證可以看出，銀行還款的利息32，038元無用款審批單;2月15號憑證，向Q有限公司采購精對苯二甲酸20萬元，但是在發票上沒有任何簽字，且憑證附件未附相應入庫單。

2、會計科目的歸集不正確，從12月14號的憑證可以看出，誤餐費700元，直接計入到了“管理費用”，沒有通過“應付職工薪酬”科目來核算;1月50號憑證，支付給E有限公司的運輸費85.36萬元記入到了“其他應付款”科目，公司與上海某公司、天津某公司簽訂三方協議，約定由M 集團有限公司代上海某公司支付給天津某公司運輸費80萬元，按照三方的協議，此筆業務應記入到“應收帳款”科目。

3、短期借款二級科目與附件不符，從3月17號的憑證可以看出，流貸資金放款10，000萬元，為銀行貸款，但附件為財務公司的借款契約。公司的解釋財務公司借款已歸還，賬務已結平。

四、M集團有限公司審計檢查研究建議

1、從案例中可知，M集團有限公司預付賬款中預付款項9，704萬元。經查對方公司已陷入債權債務司法糾紛中，法院尚未判決。此筆預付款項風險較大，應有專人跟蹤跟進，積極采取相應措施避免公司資產損失。

2、在對M集團有限公司的財務檢查中發現，在財務處理的過程中，存在編制憑證所需的部分原始單證缺失或不能及時獲取的情況，因而編制的憑證不準確或不嚴謹，并導致部分財務信息嚴重滯后，其必然對公司的風控帶來不確定性。這種情況與公司的架構情況相關，審計的財務處理、審計的業務操作、風險控制、審批的辦公地點各有不同，相關的流程在執行的流轉時間過長，信息上的溝通不流暢。需要盡快的梳理公司的審計業務流程，尋求合適的解決措施，最大化的減少公司的財務風險。

3.完善治理結構，增強審計獨立性。M集團有限公司內部審計部門受制于集團總經理等高級管理層，嚴重損害內部審計部門的獨立性和權威性。內部審計部門在組織中擁有較高的獨立性和權威性，能夠讓審計人員在審計中，接觸到審計人員認為有必要的所有文件、人員和資產。

4.合理安排工作，確保審計獨立性。審計師的獨立性要求審計人員的結論要來源于客觀事實，開展業務不向任何一方進行有損審計質量的妥協。分配審計任務，審計經理要評估包括臨時借用內部審計人員的獨立性。安排工作，要避免其審核自己當前或曾經負責的業務。此外，要加強職業道德培訓，提升內部審計執業人員素質。同時，給予充足的時間，讓審計人員能夠合理安排工作，不會因為時間緊迫放棄原則，做出有損獨立性的行為。

5.創新審計的體系

國有企業，尤其是大型集團企業可以構建大審計局體系，由集團總部成立大審計局，在下屬企業設立審計派駐機構，派駐機構由集團總部垂直管理，同時構建審計資源庫。集團總部統一制定審計計劃，在開展審計項目時，由總部內部審計機構牽頭，在審計資源庫中抽調人員組成審計組，滿足特定審計項目的需要。同時，各審計派駐機構根據工作需要在審計資源庫中抽調相關人員，在派駐企業開展以內部控制和風險防控為基礎的管理審計。

6.創新審計的方法

發揮審計對完善企業內部控制的促進作用。內部審計機構應加強對企業重點經營環節、重要資金使用、重大項目內部控制的審計。對制度建立情況進行審計，發現企業當前缺乏某些內部控制制度或當前制度已不能適應經濟業務發展要求的情況，內部審計對此提出針對性的建議，推動加強和完善企業內部控制體系。對制度執行情況進行審計，發現制度執行不到位、增加經營風險的情況，深入分析數字背后的問題，對企業管理和績效問題進行管理評價和績效鑒證，促進企業內部管理提升效果。

發揮審計對提高企業發展質量的服務作用。內部審計機構應緊緊圍繞國有企業總體目標，依法履行監督職責，服務與監督并駕齊驅，為企業高質量發展盡職盡責。要服務決策當參謀，內部審計機構在平時工作中要加大對新法律法規的宣傳，有計劃地開展資產管理審計、工程項目等專項審計，把對審計情況的綜合分析與信息反饋作為服務管理層決策的切入點，積極引入專項調查、政策評估等非傳統審計方式，及時發現和反映企業經濟活動中存在的問題。

五、結語

目前，經濟發展迅速，國有企業雖然具備得天獨厚的優勢，由國家及政府單位做后盾，但是千里之堤，毀于蟻穴。審計就像醫生可以為企業找尋問題所在，國有企業應該加強對內部審計的重視程度，在新的形勢下，陳舊傳統的審計已經無法滿足與現階段國有企業的實際情況，國有企業要重新定義自身內部審計的不確定性，通過對公司內部審計的具體情況，來審視自身的不足。在本案例中，對M集團有限公司的審計情況可以看出其財產檢查仍然有一定的問題所在，案例中給出的改進建議，需要集團公司引以重視。除此之外，國有企業大多會涉及到項目工程的預算、質量與財務以及工程的技術與進度等情況，公司審計人員要努力提升自身的專業學識，擴充專業知識度，更好的適應國有企業的審計工作，為國有企業在業務上做大做強保駕護航。

參考文獻：

[1]李曉紅.基于集團管理控制目標的內部審計應用研究—以 FE 集團為例[D].復旦大學，2008.

[2]廣西內部審計協會，廣西大學聯合課題組.經濟新常態下國有企業內部審計工作機制優化研究[J].中國內部審計，2017（04）.

[3]李曉.國有 C 集團公司內部控制審計應用研究—基于內部審計的視角[D].首都經濟貿易大學，2017.