華銳風電內部審計問題及解決方案思考

唐赟

隨著經濟的發展，我國企業在市場上獲得越來越多的機會，但也逐漸暴露出一些制度問題。例如最近幾年出現的震驚世界的“安然”“世通”案，無一不暴露出公司內部審計的巨大缺陷。內部審計具有經濟監督、經濟評價、經濟鑒證、經濟管理等職能。對于公司內部環境的優化和發展具有推動性，能夠完善企業內部控制環境，建立健全內控制度，提升財政資金利用成效。而目前我國的內部審計仍處于傳統的一個“審查內容單一，審查范圍狹窄”階段，但其因為目前法律法規制度的不完善，我國“人情社會”的常態以及人員任用不規范等問題，內部審計并沒有得到有效的運用。通過對內部審計問題的研究，提出一些相應能改善目前狀況的提議，對于改善內部審計起到一些推動作用，對于內部審計的發展具有一定的現實意義。

一、華銳風電企業內部審計目前的問題

1.華銳風電內部審計介紹。華銳風電內部審計相比較于其他制度較為弱勢，沒有嚴格的審計制度，沒有優秀的審計人員和相應的監督部門，內部審計地位總體來說較為低下。在華銳風電的公司章程中關于內部審計的章程僅有兩條大概意思為公司配備專業的審計人員審計工作向董事會負責，內部審計的規章制度處于一種隨時崩壞的狀態。關于專職審計人員的招募也很隨意，并不是具有扎實專業技能工作經驗豐富的專業審計人員，而是具有一年經驗的人員就可申請，人才力量薄弱。其審計工作大部分由外部獨立第三方審計事務所進行審計，由于管理層具有較高的權力第三方審計時易受高層管理者惡意欺瞞，內部控制環境薄弱，無法發現問題并提出行之有效的建議。整體來說，華銳風電關于內審的認識度關注度及執行力度都有所欠缺。

2.華銳風電內部審計出現的問題。華銳風電企業四年來從全國第一跌到第十，股價嚴重縮水為不到原來的十八分之一，這對于一個發展勢頭良好的企業來說是一種什么樣的體驗？“我們一定要在2015年成為全球老大。”華銳風電的前董事長韓俊良的豪言壯語仿佛還在耳邊，然而華銳風電在實現這個夢想之前就被拖入深淵。回看華銳風電的跌宕起伏，華銳風電優秀的營銷策略讓人為之嘆服，使其進入到銷售的黃金頂點，然而華銳風電仍舊沒有逃脫降值的命運。除了經營者戰略失誤，高層內斗嚴重之類的外在因素使華銳風電的內部也出現嚴峻問題。華銳風電存貨在經過全面清查后發生嚴重的賬實不符問題存在嚴重的實物短缺現象，各類應付賬款在經過函證后發現存在大量虛假交易，違反內審原則的截止規定虛增利潤欺騙社會大眾等信息使用者，在一年的時間內連續收到了兩次監證會的立案調查通知書等。華銳風電的案例也從側面反映出目前企業內部審計出現的問題。

①內部審計部門定位不清，地位低下。華銳風電為掩蓋上市第一年的業績，在高管的安排下，華銳風電的各個部門使用了偽造會計報表等方式來造假，給外界一種利潤虛高的假象。但是審計部門卻并沒有實施到相應的監督評價功能，也沒有相關的規章制度，僅僅明確責任與隸屬關系。管理層同時沒有過問審計部門的意見甚至對內部審計存在許多誤解，認為內審部門僅僅為一個找麻煩的部門企業可以不用采用內審部門的意見，采取“理論上重要、計劃中次要，實際上不要”的行動方針。內部審計部門設置的隨意性進一步反映出華銳風電企業管理當局對內部審計的重視程度不足，這使得內部審機構勢單力薄，工作基礎較為薄弱或形同虛設。

②內部審計獨立性薄弱，管理層凌駕于內控之上。華銳風電本次重大財務舞弊事件本質是由公司高級管理層為了虛增公司利潤的一種盈利模式，在欺騙社會公眾以提高自身私有利益情況下負責組織實施的。華銳風電制度也顯示審計部門受控于領導層，沒有獨立性，易受外界的影響做出錯誤的判斷。而在華銳公司，內部審計機構并非是獨立于管理層的部門，總經理對其直接負責導致內部審計機構受到領導層的制約，無法客觀的站在第三方角度對公司進行監控，因此其行為也不可避免的被管理層控制。這樣就無法發揮自己的獨立性，使得管理層凌駕于內控之上。

③內部審計人員業務技術和綜合素質差。利安達作為華銳風電外部專業審計機構組織從成立以來就不斷擴展藍圖，可惜的是人才的質量并沒有跟上擴張的步伐。由于高強度的工作和高密度的業務，會計師事務所有時需要通過快速招聘的渠道來獲取與其所需的執業能力不相符的新人。身為專業的外部審計機構人員組成都如此參差不齊，身為和企業由直接相關利益并受控于直系領導控制的華銳風電內部審計機構人員素質更為低下。華銳風電內部審計人員的知識層面單一，內部審計人員主要還是會計專業的人才，對于經管、信息技術等知識不夠了解。另外，華銳風電內部審計人員缺乏創新意識，守舊并不意味著穩固和準確，內部審計一直在發展，內審人員也要隨之改變。內審人員的素質低下意味著對審計事件的敏感度不高，加之重要性的判斷很大程度上依賴內審人員的職業判斷，無法作出客觀準確的推斷不利于企業的發展。再其次，內部審計人員對工作工程中自我提高意識不夠重視。現階段是知識，信息高速發展的優良階段，每天都會有新事物新知識的出現，又有國家提倡的走出去戰略的政策傾斜，內部審計人員所需要的技能也不斷增加。內部審計要想充分發揮它的職能，就必須不斷更新內部審計人員的知識，培養內審人員的技能，改變內審人員的思想。

④內部審計制度不完善。企業內部審計制度的建設直接影響了內部審計職業化發展。制度是工作的保障。有了規范化的制度約束，審計工作才能有序推行，獎懲都有依據，有利于管理水平和工作效率的提高，所以健全的工作條例是內部審計工作職能發揮良好的前提條件。只有具備完整有序的規章條例，審計人員才能重視自己的工作，獎懲都有法可依促進員工工作積極性。華銳風電企業對于內部審計部門沒有建立一個完整完善的規章制度，整個部門處于一種懶散的狀態不利于內部審計的工作。

二、對華銳風電內部審計問題的解決方案的思考

1.提高內部審計地位認清其重要性。隨著經濟全球化的發展世界各資本市場越來越緊密聯系在一起，各企業之間的競爭也越來越激烈，組織管理機構越來越全面管理更加復雜化。資本市場的企業所有者給予經營者更加繁重的經濟業務獲得更大經濟效益，這就需要內部審計幫助提升管理層管理能力增加企業價值以實現企業經濟目標。華銳風電企業應該認識到內審的重要性，給予內審部門相應的成長發展空間，提高內部審計的地位和重要性，而不是僅當作一個擺設部門。只有內部審計部門具有一定的地位，其內部的規章制度才會有人遵守才會得到服從。華銳風電企業應給予內部審計機構一定的行政地位，才能使內部審計機構的審計工作得到有效的發展。

2.建立健全內部審計規章制度。有關內部審計的規章制度的不完整會影響內部審計結果的權威性，降低管理層的信任度，減緩內部審計發展。華銳風電企業應該重新構建一個完整的制度體系為內審工作提供保障。華銳風電企業可以學習別的優秀企業的經驗，再根據自身發展狀況和具體工作中易出現的問題加以結合，制定具有自身特色符合企業內部審計發展狀況的規章體系，把內部審計的地位和職能以及內部審計的工作范圍等制度化。只有完善和健全了內部審計工作的規章制度，才能促進內審部門的發展，使內審報告有法可依具有客觀公正性和權威性。制度是工作的基礎，審計部門的制度體系完善有利于今后工作的規劃和開展。

3.提高內部審計獨立性。獨立性是決定內部審計是否有效的重要前提，一個企業的內審部門只有做到獨立才能精準為企業的發展提出有效決策。提高企業內審的獨立性首先要提高內審工作人員的獨立性，華銳風電在選擇任用內審工作人員時需要注意選拔對象的獨立性，遵守審計人員職業道德規定并自覺嚴格要求自己。只有這樣，才能基本保證在其工作時能夠獨立完成工作，不易受外部環境的影響。除此之外，華銳風電企業為了保證獨立性還應進行不斷監督，為之設置不定時考核機制或者同事互相監督方式，不斷提醒獨立的重要性，預防審計工作人員出現思想偏差，防止內部審計因為受到干擾出現錯誤。最重要的是華銳風電應將內審部門同管理層獨立開，內部審計部門直接對董事會負責而不是受控于管理層的領導，無法使管理層的權力凌駕于內控之上，讓內審部門獨立作為一個客觀第三方，更好地為企業提供合法合理的解決問題的途徑。

4.提高審計人員綜合素質。內部審計人員的素質高低對與內部審計工作具有關鍵作用。內審人員的素質決定內審工作的開展能否有序進行，內審工作的范圍能否全面覆蓋，內審結果是否完整可靠，管理層能否根據其結果做出可靠高效的決策等。高素質的內審人員能夠為企業減少不必要的開支，提高企業資源利用率和決策正確率，為企業發展起到良性循環作用。華銳風電企業通過對內部審計人員進行進一步的再培訓，提高企業內部審計人員的素質，使他們內部審計的相關知識能夠滿足企業的不斷發展需要，跟上時代內審技術不斷發展的需求。除此之外，華銳風電可以采取考核激勵的方法促進內審人員學習動力，每月進行一次競賽比拼，用豐厚的獎勵鼓動內部審計人員學習相關的政經管知識，充實自己。華銳風電企業要鼓勵具有創新精神的內審人員，提高審計人員敏感度。

5.提高內審信息化。隨著現代信息技術不斷發展革新我國審計工程也加強對計算機技術的運用越來越大數據化和信息化，加之我國金審工程的不斷推進，企業內部審計改革是大勢所趨。信息化的內審是內審發展符合社會潮流一個鮮明的特色也對企業內審工作提出更高要求。華銳風電企業要緊跟時代步伐，注重對內審工作信息技術人員的培養，對于內部審計人員也要求具有一定的計算機知識，定時培訓加強創新能力促進企業內審工作的信息化發展，這也是企業內審戰略必須考慮的重要因素。

（作者單位：鄭州輕工業大學）