企業全面預算管理應用的困境與改善方策

石正紅

摘要：全面預算管理是現代企業圍繞戰略目標，全面規劃未來期間的經營活動和財務結果，在企業范圍內優化資源配置，對執行過程進行全面監督和控制，對執行結果進行激勵和評價，對經營活動的調整和改善進行指導，全面推動企業戰略目標實現的管理控制活動。本文介紹了全面預算管理的含義及必要性，詳細描述我國企業全面預算管理應用過程中面臨的困境，提出對全面預算管理要加強全面的認識、建立有效的預算管理體系、結合企業戰略科學設定中長期預算目標、加強人才培育和吸納等對策。對企業全面預算管理的實際應用，具有一定的借鑒意義。

關鍵詞：全面預算管理;企業戰略;改善方策

全面預算管理是企業加強內部管理控制和綜合貫徹企業經營戰略的一種重要的管理方法，可很好地協調企業的戰略目標、長短期經營目標和年度行動方案，可使企業集團及各個分部的目標有效地整合，促使企業戰略更好地落地，保證企業戰略目標的實現。鑒于此，本文在厘清全面預算管理的含義和重要性的基礎上，分析了全面預算管理應用中面臨的難題，并對以上問題給出了相應的改善策略。

一、企業全面預算管理的含義和必要性

全面預算管理通過確定戰略目標，編制業務計劃，將目標層層分解至各業務單元，預測各項收入和支出情況，對有限的資源合理分配，提高資源的利用率，對企業戰略目標的執行進行動態監控、調整和評價。作為企業實現一流業績的重要手段，全面預算管理對現代企業的必要性如下：

（一）降低企業經營風險，提升戰略適應性

全面預算管理初步揭露了企業未來一段時間的經營情況，公司管理層可以根據預算結果提前識別可能出現的問題和風險，并預先采取針對性的預防措施，從而達到有效管理經營風險的目的。

預算監控可以幫助企業預見未來可能面臨的機遇和挑戰，然后對戰略計劃進行動態調整，有利于戰略目標的實現。

（二）優化企業資源配置，有效開源節流

企業可以根據實現目標的需要，在全面預算編制的基礎上，對有限的人財物等資源進行有效配置，避免資源浪費。另一方面，利用全面預算管理建立的管理和考核、獎懲制度，激勵企業全員朝著一個目標前進，即追求高利潤和低成本，達到開源節流的目的。

（三）加強監控和考核，提升企業價值

企業設立全面預算績效考核目標，將預算總目標逐層分解至各業務單元，定期或不定期地對各部門的實際結果與預算目標進行差異對比，找出經營中存在的問題，發現風險，探尋新的增長機會，按程序對預算目標進行修正，對企業經營戰略進行調整，提升企業的價值目標。管理者通過對預算的監控，對企業目標的實現程度分析，對經營狀況績效評估，采用多種方式激勵員工，提高員工的工作積極性。

二、企業全面預算管理應用面臨的難題

全面預算管理作為實現企業戰略目標的重要抓手，筆者結合自身工作經驗、實踐和理論學習，提出我國企業在全面預算管理應用過程中存在以下困境：

（一）對全面預算管理的職能和實際執行認識的不深入

首先，大部分企業認識到了全面預算管理的重要性，但對它的職能作用和實際執行過程了解得不夠全面和深入。很多員工認為全面預算管理是管理層的事，與自己無關，也不重要;全面預算管理是財務部門的事，與自己部門無關。全員參與意識的積極性不高，缺乏一致的目標，未能做到全員參與;企業各部門之間缺乏全面深入協作，與預算管理部門之間也缺乏協作溝通，預算工作的執行不到位。

其次，有些企業簡單地認為全面預算管理屬于財務管理范疇，不需要設置專門預算管理部門和人員，未將全面預算管理作為企業內部控制的重要管理工作來看待，流于形式。

（二）預算管理體系不健全

對全面預算管理的管理主體——預算組織機構建設不重視。很多企業預算管理大多由財務部門主導，缺乏專門的組織機構領導，出現各個部門、各個環節權責不清，預算管理流于形式等問題。如沒有強有力的預算組織保證，企業管理層下達的各項預算目標與指令、基層業務人員的具體執行信息，不能及時有效的反饋和溝通，最終影響企業全面預算管理的效率與約束力。

全面預算工作的執行落實需要健全的控制、考核和激勵機制，但是很多企業普遍存在“重編制、輕執行”的現象，對事中預算執行環節中的跟蹤分析、預算實施過程中的控制以及預算問題報告未給予足夠的重視，缺乏嚴格的監控和反饋機制;事后缺少健全的績效考核制度和監督審批機制，績效考核和業績激勵制度不合理，部門間與員工間激勵沒有與預算完成指標掛鉤，沒有實行差異化管理，全面預算管理制度落實不到位。

信息化系統未建立全面預算信息化共享和反饋機制。目前較多企業在全面預算管理實施的過程中，沒有信息化系統平臺來支持、共享和反饋預算信息，比如大都在線下完成預算的提報、審批、執行和控制，不能實時共享查詢預算指標，不能隨時了解預算目標控制情況，不能實現企業全面預算管理的全面管控。

（三）全面預算目標缺乏科學性和合理性

很多企業認為全面預算管理是財務會計部門的工作，由他們管理執行即可，其他部門無需參與。因此預算工作實施下去，往往缺少全員的參與，對國家宏觀政策、市場競爭狀況等研究不透徹、不全面，執行層面往往存在許多誤差，預算與實際兩張皮，預算工作不能有效完成。

大部分企業只關注眼前的短期利益，缺乏長期的發展戰略規劃。即使有長遠的戰略規劃，也無法做到與戰略目標相匹配，在編制預算的時候沒有根據企業的戰略目標來制定計劃，很容易出現企業的全面預算管理偏離戰略目標的情況，影響目標的實現;對戰略目標的分解不科學不合理，只是簡單、機械化的分解，不利于調動各部門的主觀能動性，不利于戰略目標的順利完成。

預算調整缺乏相應的制度規范，缺乏調整彈性。大多數企業在全面預算管理體系中對預算調整沒有規范的規章制度，在預算執行過程中對預算調整的條件把控不好，對預算調整或過于嚴格或過于隨意，使企業要么應變能力弱、要么預算管理的控制約束力差。

（四）缺乏專業的人才

企業忽視了全面預算管理的職能的設置，未配置專業的全面預算管理體系及相應的人員，而以財務會計部門及會計人員主管全面預算工作。企業全員專業技能不足，員工的素質會影響預算的執行。例如各業務部門人員的業務能力素質和專業能力水平等都會影響全面預算制度的平穩有序實行。

三、企業全面預算管理應用的改善方策

（一）對全面預算管理的全面認識要落實

將全面預算管理工作作為日常管理工作中的主要任務，日常管理工作全面滲透，全過程管控;加強全員的參與意識，設定合理的職能崗位及工作內容，讓企業全員對各自的相關職責有全面的認識;企業全部門參與全面預算戰略目標分解，以及相關策略的制定與落實。

（二）建立健全有效的全面預算管理體系

全面預算管理體系包括預算管理組織的構建、預算的編制、預算的執行、預算的考評和預算的調整。設立專門的全面預算管理委員會或機構，確定責任人，劃分職責。建立相應的全面預算績效管理、監督和激勵機制，明確權利與義務，并對整個過程進行監督管理，調動全員、全部門的積極性，確保全面預算管理工作能夠有效落地。

建立并完善全面預算調整制度，規范預算目標調整的范圍、調整的權限、調整的原則和調整的流程。在預算調整允許的范圍內，對預算調整的影響進行詳細預測，逐級上報預算調整的方案及說明，按調整預算流程逐級審批后下達執行，保證預算調整事項不偏離企業發展戰略目標。

建立全面預算管理信息化系統。在統一的信息系統平臺錄入企業各部門的預算，規范信息儲存，實現信息共享，提升信息融合度等目的，避免預算編制環節過于繁瑣，避免預算執行過程散漫隨意，保證預算控制環節自動化集成、簡便高效，實現全面預算管理的有效整合和全面控制。

（三）在科學設定戰略目標基礎上明確中長期預算目標

戰略定位和全面預算的目標要明確。企業要有清晰的發展愿景，充分調研市場環境，分析國家宏觀政策形勢。認識到自身存在的優勢與劣勢，外部環境面臨的機會與威脅，深刻理解研究領域的未來發展趨勢，準確定位自身的戰略目標、未來發展方向和全面預算目標。

科學量化預算目標。企業要結合自身市場占有率、經營規模等優勢，評估完成目標的難易程度，對預算目標進行細化再分解，科學地、合理地逐層分解到各個部門、各個業務和各個人身上。通過各個細分目標的逐一實現，推動全面預算總體目標的實現。在企業發展的不同時期，戰略目標有不同的重點。全面預算的目標和內容與戰略目標的重點要匹配。編制全面預算時，以歷史數據作為參照依據，應該剔除歷史偶發因素，并考慮一定預算期內可能發生的特殊情況。

（四）加強人才培育和吸納

全面預算管理需要全員、全部門參與和協調工作，全業務過程、全管理流程覆蓋，因此需要復合型人才的培育和吸納。一方面，可以直接吸納具有會計專業知識，又具備優秀計算機業務能力的復合型人才。另一方面，加強企業各部門復合型人才的長期培養，對員工進行有規劃的培訓，各個部門都有對接的相關人員，各個崗位都有預算的理念解讀，人員覆蓋橫縱，切實提高全面預算實踐應用的效率，切實達到落地的效果。

四、結束語

本文先簡要說明了全面預算管理的內涵和必要性，再較為詳細地梳理了企業面臨的困境，最后提出了要加強企業全員的認識、重視和參與、科學設立預算目標、健全組織體系建設和加強人才長期培育等對策，旨在為企業全面預算管理應用過程中面臨的困境提出解決策略，規避經營風險，幫助企業提高管理效率，加強內部控制，實現持續穩定發展。

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