民營中小企業貨幣資金內部控制實踐研究

潘玉琪

摘要：民營中小企業是各類經濟體中數量最多、經營最活躍的細胞，它們在促進經濟增長、豐富產品供給、增加就業機會、推動技術進步、提升社會服務等方面發揮了重要的作用。本文從分析W公司財務運行和貨幣資金內部控制入手，指出了公司治理結構存在缺陷、貨幣資金內部控制制度缺失、缺乏有效的監督、財務人員專業水平不高、崗位分工不合理、資金收支管理粗放、授權審批活動不規范等弱點，分析了民營中小企業貨幣資金的內部控制的必要性和實踐路徑。

關鍵詞：民營中小企業;貨幣資金;內部控制

貨幣資金是最活躍的資產，但也存在很高的控制風險。民營中小企業規模小、利潤薄、資金緊張，抗風險能力較弱。加強民營中小企業貨幣資金管理，特別是建立健全貨幣資金的內部控制體系，具有重要的現實意義。

一、W公司貨幣資金內部控制現狀

W包裝有限公司（下稱W公司）注冊資本人民幣100萬元，年產值達2000萬元左右。該公司現在實行集設計、生產、銷售及出口為一體的經營模式，主要生產太陽能組件和各類太陽能燈具。近年來由于國家鼓勵高科技環保企業，銷售總體平穩，但是近兩年資金運作卻不容樂觀。調研發現，W公司在貨幣資金的內部控制上，存在以下問題：

（一）崗位分工不明確

W公司近年來業務大增，但是企業財務人員的總量一直以來都是4人，工作比較繁重。單位負責人對于不相容崗位分工和牽制的意識淡薄，在業務繁忙時會計和出納經常被指派做職責范圍外的事情，如經常由出納負責到銀行領取對賬單、編制銀行余額調節表等工作，而由業務員負責發貨和貨款的收取。出納不在崗時，會計也偶爾收取現金等等。企業日常收支的原始票據沒有及時傳遞，一般是出納到月底才把整理好的一大堆票據傳遞給會計入賬。

（二）庫存現金的日常支取和保管不夠規范

在詢問企業財務工作基本狀況后發現，該企業的日平均現金使用量在1000元左右，按規定庫存現金限額應在3000～5000元，但其庫存現金經常超過10000元。該企業內部使用現金結算較為普遍，也有攜帶大額現金外出結算的現象。此外，還存在白條抵庫、私設小金庫現象。這些白條既有董事長所用，也有內部職工和推銷員所用。不僅借款時間長，而且有些款項額高，有的掛在賬上不予處理。

（三）銀行存款收支業務管理的漏洞

該企業負責人對于不相容崗位分工和牽制的意識淡薄，在業務繁忙時會計和出納經常被指派做職責范圍外的事情，如經常由出納負責到銀行領取對賬單、編制銀行余額調節表等工作。由于財務人員數量不夠，W公司的空白支票以及支票章均由出納保管，支票存根也由出納保管于保險箱中，很容易使出納私自挪用公款。

（四）授權審批、報銷活動不夠規范

該公司的票據、單證管理不嚴謹，在采購時，銷貨方沒有及時開具的增值稅發票，且有時開具的發票項目、金額、數量與實際購貨情況不一致。本人發現該企業還存在以下情況：出納對寫錯的支票隨意丟棄，有時漏記支票賬務，導致編號不連續。這家公司將已歸檔的會計憑證、賬簿、報告連同其他文件放在同一個文件柜中，除了財務外，很多部門的人員都可以任意開啟文件柜調閱會計資料，借閱相關資料亦不需辦理任何手續。

二、W公司內部控制改進措施

（一）提高財務人員的業務水平

財務準則要求會計人員在工作時非常專業規范，稅收政策變動也非常頻繁，知識更新快，專業要求高。企業應招聘財會專業的畢業生，不僅可以為企業注入新鮮血液，增加活力，年齡大的財務人員也會無形中感到壓力。此外還可以讓在職的財務人員帶薪進修，使其工作能力有所提高。

（二）建立健全的內部財會崗位牽制制度

為保證企業貨幣資金的內部牽制能有效地發揮作用，并不斷地得到完善，企業可從以下幾方面著手：

1、貨幣資金收支與記賬崗位分離，并且收支要有核準、審批、授權手續。現金要定期盤點，按月編制銀行存款金額調節表，做到賬實相符。

2、收款收據、銷售發票、訂購單、驗收單、發料單、付款憑證、發運單等均需連續編號。

3、建立出納、記賬、審批、稽核、采購、驗收、保管、銷售、賒銷崗位責任制。

4、貨幣資金與專用印章不得一人兼管、經辦人員與審批人員不得一人兼管、賒銷與銷售折扣、折讓和注銷壞賬不得一人兼管等。

5、出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。

（三）重視貨幣資金的收支環節

1、現金收支業務的控制。在進行現金收支時應該嚴格管制現金的來源，同時對已經取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設小金庫，不得賬外設賬，嚴禁坐支行為的發生;管制現金流出點，出納人員要對會計人員做好的憑證予以審核，看是否符合規定，審核完再付錢，并及時登記入賬，對現金的支出務必當面點清，并且做到日清月結，每天對賬。除此之外，企業應設立相應的審計部門，審計部門應定期或不定期地盤點庫存現金。

2、銀行存款收支業務控制。企業應根據自身情況結合中國人民銀行制定的《支付結算方法》的有關規定，開立相關的銀行賬戶，不在同一營業網點開設賬戶或者同時跨行開戶、多頭開戶、隨意開戶;企業應及時和銀行核對賬戶余額，以有效防止有些會計人員私自挪用公款等。企業定期獲取所有銀行真實可靠的銀行對賬單可以使企業及時發現問題，有效防止舞弊的發生。

（四）完善貨幣資金的內部控制體系

1、建立不相容職務崗位分離制度。企業在內部分工時應確保不相容崗位的相互分離、制約和監督。一項經濟業務處理的整個過程中如果全部是一個人執行，就會相應地增加發生差錯和舞弊的可能性，不利于企業的管理;如果企業建立相應地貨幣資金制度，有多人參與到經濟業務的處理過程中，就可以互相制約，減少差錯的發生。

2、建立健全監督機制。為了使企業的內部控制制度能真正地得到落實，不斷得到完善，企業應建立相應地貨幣資金監督檢查機構，對各職能部門定期或不定期地進行抽查。檢查人員應就檢查中發現的問題寫成書面材料直接向單位領導匯報，從而使貨幣資金內部控制制度得到不斷糾正和完善。

（浙江工業職業技術學院財經分院）