關于企業如何進行全面預算管理問題的思考

曹瑞剛

摘要：全面預算管理作為現代企業管理的一項重要內容，以企業戰略目標為導向，借助從上到下，上下結合的模式，充分溝通、協調，將企業擁有的各項財務和非財務資源進行科學、合理的配置，同時全面預測和籌劃企業未來一定期間內的經營活動和相應的財務結果，實現企業未來戰略目標。在企業全面預算管理執行過程中要努力實現覆蓋全業務、全員參與的動態管控，適時改善和調整經營活動，順利實現短期經營目標，進一步實現企業遠期戰略規劃。本文通過分析全面預算管理在企業經營發展中的現實意義，以及當前操作實踐中存在的主要問題，進而有針對性地提出一些建設性的對策建議。

關鍵詞：全面預算管理;必要性;難點

全面預算管理是指企業通過預算這一形式，在各部門、各單位之間，合理配置企業各種財務、非財務資源，并對預算執行情況進行全面分析、動態控制、考核，實現對企業的生產經營活動進行有效組織協調，進而最終實現企業戰略目標。

一、企業全面預算管理建設的必要性

（一）有利于實現企業戰略目標

全面預算和企業戰略相輔相成，密不可分。企業戰略目標需要通過具體實施全面預算制定的方案和措施來實現;全面預算的編制要以企業戰略規劃、經營目標為基本依據。全面預算不能偏離企業的戰略規劃和經營目標，而成為沒有目標的預算、無效預算。

在全面預算編制過程中，企業通過充分溝通、協調把大的戰略目標和經營目標，細化分解為具體的工作目標和行動計劃，下達到各個預算執行單位，直至每個員工。企業管理層通過規劃可以從不同角度對企業發展提出不同的看法，為實現企業目標提出建議。

（二）有利于提升企業的管理水平

通過運用全面預算管理，企業會極大地提升管理水平，企業管理更加合理和科學。通過全面預算管理，企業對自身生產、費用、財務狀況、未來的經營成果、投融資等狀況，都會有一個清晰的了解和把握，進而會更加自覺主動地去提升現有的企業管理手段和方法。在全面預算管理要求下，企業在日常經營中會更加注重各個部門密切溝通、交流，將企業戰略規劃和經營目標細化、量化，層層傳導到企業末端的員工個體，全體員工依據全面預算管理要求來實現企業的管理水平的升級。

（三）有利于形成企業凝聚力

管理者在編制全面預算時，需要充分考慮各部門之間的溝通和理解，探索實施全面預算的渠道和細節，努力實現全面預算的共同目標。整體預算必須考慮到公司與各部門之間的溝通和理解，部門之間的合作是否默契，關系到企業的長遠發展。全面預算管理為加強部門間的溝通與合作提供了保障，強調合作，不推諉。只有各部門共同合作，才能挖掘渠道，共同努力，實現全面預算管理目標。

二、企業全面預算管理建設的難點

（一）預算管理意識淺薄，對此了解不夠深刻

全面預算管理在執行過程中要求全面參與、全面覆蓋業務范圍、全過程跟蹤管理。全面預算管理在我國企業中出現的時間比較短，很多企業缺乏對它的全面了解，或者沒有得到企業管理者的足夠重視，推行過程中出現了很多偏差，例如很多領導認為全面預算管理只是編制年度經營計劃，而忽視預算編制、預算執行和預算分析，預算管理只是財務部門編制財務預算編制。員工預算管理意識也極為薄弱，他們認為預算管理與自身無關，是管理層的決策方案，游離于預算管理之外。企業上下缺乏對預算管理的正確認識，阻礙了企業預算管理的全面實施，阻礙企業戰略目標的實現。

（二）預算編制方法單一

在實際工作中，企業在開展全面預算編制工作時往往沒有遵循適應性原則，習慣性地選擇增量預算法。以基期數據為依據，通過簡單增加和減少來確定當期預算指標。這種預算編制方法雖然省時省力，方法簡單，但缺乏對企業實際情況變化的考慮，如果基期數據本身就存在錯誤或不合理性，以這樣的基期數據為基礎形成的當期預算指標自然也就失去了科學性，容易造成預算松弛、企業資源浪費的現象。

（三）預算編制與預算執行相互脫節，過程控制有待進一步組合、優化

在日常全面預算管理的過程中，經常發生預算編制與預算執行沒有進行很好地結合，相互脫節的現象。預算編制方法和編制內容的選擇，沒有充分考慮企業未來預算執行環境的變化，致使預算執行缺乏可操作性，或者在預算執行過程中企業隨意修改預算內容，致使企業預算變成了一種形式。在實際工作中，全面預算管理的全面性和有效性，經常由于預算編制與執行兩者相脫節，而得不到體現。這種現象在一些民營企業中表現得尤為突出，在資金使用過程中，缺乏計劃性，缺乏對預算的執行性。一些臨時投資項目缺乏可行性研究，具有一定的沖動性，在項目資金無法落實的情況下，企業追求方便快捷，對全面預算內容隨意修改，資金調配頻繁，造成資金流向意外變化、容易導致預算項目由于缺乏預算資金而停滯，無法實現預期收益，進而難以實現全面預算的預期效率及作用。

（四）缺乏預算分析制度

現實中，有些企業往往沒有建立起預算分析制度。在預算執行過程中缺少了預算分析這一重要環節，預算執行過程中暴露的問題得不到及時分析，耽誤了問題的解決，預算執行可能出現嚴重偏差，影響全面預算目標的實現。即使企業有預算分析活動，但預算分析往往只限于較高層級的分析活動，而缺乏企業末端，即員工對自己在全面履行預算管理活動中存在的問題進行自覺分析，改進工作方式，努力實現自身相關的預算管理目標。

（五）績效考核制度不完善

企業往往存在績效考核體系建設不完善，獎懲制度不健全的現象。考核機制只注重預算執行結果的考核、評價，而忽略了預算執行過程中的動態、綜合考核，難以更好地實現企業戰略和預算管理目標。在實際工作中，企業還存在著一些不完善的地方，例如：績效考核指標設置缺乏科學性，指標的應用存在偏頗，注重財務指標的應用，而忽視非財務指標的使用，缺乏綜合性。這就容易導致績效考核結果不夠客觀、公正的現象。如果管理者和考核對象沒有經過有效溝通，員工訴求不能得到有效表達，勢必讓員工的積極性受挫，全面預算管理活動的實施受到影響。

（六）預算隊伍素質不高

任何工作質量取決于相關工作者的工作素質，全面預算管理質量，也取決于預算隊伍的全面預算工作素養和工作能力。當前，企業普遍忽視對員工的后期教育培訓，嚴重影響了預算工作質量。在全面預算編制工作過程中，由于缺乏完善的預算編制制度的約束，再加上員工素質的局限，預算編制方法的選擇需要編制者自行把握，隨意性較強。預算編制者由于缺乏對企業經營環境變化的宏觀把握，沒有把全面預算編制工作與企業具體的發展戰略和企業具體的內外部環境的變化相互結合起來，致使預算編制缺乏實用性。

（七）信息系統不完善

高效的全面預算管理工作，需要在強大的信息系統中開展，然而企業內部企業管理系統、會計核算系統、人力資源系統、生產、銷售等系統往往相互獨立，無法進行有效的數據交換、共享。開展全面預算管理工作需要把各個獨立系統全面對接，打通堵點，形成一個數據相互共享的信息平臺，進行數據整合，編制較為科學的預算。現實中，往往企業中各部門使用系統相互獨立，沒有進行有效整合，形成了信息孤島，系統不互聯互通，數據不共享，預算編制工作數據獲取難度大，工作效率不高，難以保證預算的準確性。

三、企業全面預算管理建設對策

（一）建立全面預算管理文化，強化思想意識

俗話說“思想指引行動”，只有全面預算管理理念深入人心，企業的預算管理工作才能得到順利開展。首先，企業要加強宣傳教育，使全體員工深刻認識到全面預算管理能夠給企業帶來效益，與自身存在緊密關系。員工明確了利弊關系，自然從思想上更容易接受此項工作，進而去積極踐行，最終形成企業上下自覺執行的全面預算管理文化。其次，企業可以通過內部報紙、電臺或組織有獎征文，組織有關全面預算管理的答題活動進行宣傳，使預算管理理念慢慢深入人心。最后，企業應注重新員工的全面預算管理教育培訓，使之融入企業預算管理文化。

（二）綜合運用各種預算編制方法

在預算編制工作中要遵循“實事求是”原則，綜合運用定期預算法、滾動預算法、增量預算法、零基預算法、固定預算法等預算編制方法，針對各預算執行單位實際情況的變化，科學選擇合理的預算編制方法。首先，預算編制人員要改變預算編制固化思維，展開充分的調研工作，了解企業內、外部經營環境的變化情況，廣泛收集意見、建議，確定將要采用的預算編制方法。例如，對于環境變化大、基期數據已經不具有參考性，或者本身是新項目，沒有歷史數據參考的情況就適合采取零基預算編制方法;其次，通過分析預算執行結果與期初預算指標的偏差情況，找出預算編制方法存在的問題和不足，積累預算編制經驗，改進未來預算編制方法，提高預算編制工作質量。

（三）加強預算編制與預算執行的有效銜接，強化全面預算控制

全面預算管理工作，要求實現企業預算編制工作與預算執行的有效銜接，預算執行要以預算編制為指引，預算的編制要以實現更好地預算執行為出發點。可以從預算編制和預算執行兩個方面做好工作：預算編制工作需要詳細分析企業內外部經營環境，結合企業所處的特殊發展時期，把企業戰略規劃和經營目標詳細分解到企業最末端具體的預算執行主體，經過上下溝通，最終形成全公司共同接受的全面預算，保證未來預算執行的有效性;預算執行中要維護預算的嚴肅性，建立專門的預算管理部門負責預算執行，監督預算執行，分析預算執行過程中出現的問題，保證預算執行不偏離，適時調整相關預算，保證預算得到徹底執行，充分發揮全面預算的指導作用。尤其在民營企業經營活動中，對于資金的使用更應保證預算的紀律性，對于關鍵項目資金用途的改變更應慎之又慎，做好先期的可行性研究報告，大額資金使用更要經過董事會會議的集體討論通過，避免由于預算執行的隨意性，影響企業的長遠發展。

（四）建立定期預算分析制度

全面預算作為企業戰略規劃和年度經營目標的詳細分解、落實，它的屬性就決定了在具體執行過程中會與預算產生一定的偏差，而預算分析作為全面預算管理的一個重要環節，需要對預算執行過程中產生的預算偏差進行認真分析，明確產生偏差的原因，采取相應措施進行糾偏，保證預算目標的最終實現。企業需要逐步形成一套分析機制。定期、不定期地召開分析會議，分析差異產生的原因，進而形成預算考核的依據;發現企業管理中存在的漏洞和潛在的風險。在全面預算管理系統中形成共享的預算分析報告，各部門從共享平臺中找到自身的不足，采取改進措施，更好地完成預算任務，最終共同努力順利完成企業預算目標。

（五）健全績效考評和獎懲機制

健全績效考評和獎懲機制可以充分調動部門、員工全面預算執行的積極性，督促部門、員工認識到自身的不足，向著預算管理要求的水平努力，進而促進全面預算管理工作走向良性循環發展的狀態。企業績效考核可以綜合運用關鍵績效指標法、經濟增加值法、平衡積分卡等多種績效考核方法進行多維度的考核，采取預算執行中和預算完結后考核相結合、定期與不定期動態考核相結合的方法，通過績效考核全方位、深度挖掘出部門、員工創造企業價值的潛力。企業可以嘗試使用平衡積分卡績效考核方法，結合企業自身實際情況，平衡積分卡中每個維度可以先選取幾個指標進行嘗試，效果良好，可以逐步增加指標進行完善，但不可無限增加，充分發揮出績效考評的功能，逐步構建起完善的全面預算管理體系。

（六）提高預算隊伍素質

全面預算管理工作的有效性取決于預算隊伍整體素質的高低，預算人員素養和工作能力的提升，在全面預算管理工作中，可以科學、合理地處理預算管理工作中遇到的問題。預算人員整體素質的提高，我們可以采取兩條腿走路的辦法來逐步解決：首先，預算人員要發揮主觀能動性，博覽群書，學習企業管理、運營、法律等方面的知識，全面提高自身綜合素質，重點學習全面預算管理相關的知識，提高自身溝通能力，善于在全面預算管理活動中與各部門、人員溝通、交流，更好地促進預算活動的開展。其次，企業要重視預算人員的后期培訓活動，形式可以是多種多樣的：可以組織有經驗的員工進行預算工作的經驗交流會;可以組織預算人員到行業內預算工作開展得好的企業進行參觀學習;可以聘請相關專家進行講座、培訓或者購買相關咨詢機構服務來提高預算人員整體素質。

（七）完善信息系統

首先，要全面整合企業現有管理系統、會計核算系統、人力資源系統、生產、銷售系統等信息系統，進行充分對接，建立一個各部門共享的系統平臺，進行信息共享，實現數據交換。其次，實現預算管理活動與信息系統的有機結合，實現預算管理的自動控制，減少或消除人為操縱因素。最后，預算管理信息系統要突出預算預警、分析、考核功能，便于及時發現預算執行過程中出現的問題，通過具體分析問題，提出合理的解決方案，發揮系統考核功能，為改進預算管理提供建議和意見，提高公司效益。

四、結束語

在新形勢下，企業應該足夠重視全面預算管理，預算管理模式不是一成不變的，只有適合企業的預算管理模式才是有效的。只有扎實推進全面預算管理工作，企業管理水平才能得到提升，企業才能實現提質增效，進一步增強市場競爭能力。

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