增值稅視角下非貨幣性資產交換準則問題研究

祝越

摘要：在全面實行增值稅的背景下，非貨幣性資產交換準則在實際應用的過程中，必須要對發展現狀有著充足的了解，尤其是針對涉及增值稅業務處理存在的問題，需要在增值稅視角下深入分析增值稅下非貨幣性資產交換的相關案例，對增值稅視角下所產生的問題進行分析，同時需要深入分析問題形成的主要因素。基于此，本文主要圍繞增值稅視角下非貨幣性資產交換準確問題展開分析，并圍繞核算提出建議，促使非貨幣性資產交換可以順應增值稅融入發展趨勢。

關鍵詞：增值稅;補稅;業務處理;非貨幣性資產交換

在經濟貿易全球化發展的背景下，我國會計準則正在朝向國際會計準則方向發展，對非貨幣性資產交換準則進行分析。由于在制定過程中受多種因素影響及限制，不僅需要借鑒國際會計基本準則，同時在制定的過程中應該考慮增值稅帶來的影響，進而合理的對各項工作進行優化創新。但是，我國在全面實行增值稅會計實務的過程中，通常會出現概念界定不準確的情況，甚至不夠適合非貨幣性資產定性發展，導致實務業務處理較為復雜，一旦出現問題則會產生較為嚴重的限制，必須要得到廣泛重視，并實現優化創新，掌握增值稅加入前后業務處理問題，并落實改進對策，減少所產生的影響及限制。

一、增值稅視角下非貨幣性資產交換核算分析

在探究增值稅視角下非貨幣性資產交換核算分析的過程中，為全面保證核算的效果，則應該通過案例的形式進行對比分析，掌握增值稅實施對非貨幣性資產交換準確及應用核算的影響，全面分析增值稅后之間的差異化問題[1]。

（一）不考慮增值稅進行核算

案例一

甲公司以A固定資產的形式與乙公司B專項技術進行交換，并將其作為商業交易實質，甲公司需要向乙公司支付差價40萬元。其中，甲公司A固定資產面值為150萬元，已提折舊50萬元，市場公允價值為122萬元，而乙公司專利面值200萬元，市場公允價值為162萬元，在進行業務處理的過程中，應分析不考慮增值稅的方案，這樣有助于合理的進行優化控制，全面保證各項設計的高效性。

對于甲公司業務處理，應該認定非貨幣性資產交易，并通過對支付貨幣性資產轉換公允價值進行對比，得到相應的對比數據，隨后應該對多種支付計算方案進行分析，并掌握誤差的范圍，確定符合非貨幣性資產交換特定情況，從而能夠對資產交換業務進行優化控制，發揮不可替代的優勢及作用。再加上甲公司換入資產價值計算應該對支付補價方進行補償，并對換出資產公允價值及相關稅費進行計算，將其換作B無形資產成本。而且針對無形資產成本的計算，應保證計算的準確性，并合理的進行優化控制，減少所帶來的影響，為后續工作的順利進行提供幫助。

對于乙公司業務處理，與甲公司有著相似性，都需要事先對非貨幣性資產交換進行認定，隨后通過貨幣性資產換入資產公允價值情況，對比例進行控制，保證業務交換的準確性。針對乙公司換入資產價值的計算，應該對支付稅費及補價情況進行分析，保證數據準確性，將其作為A固定資產成本，這樣在優化時可以發揮一定的效果。同時，根據乙公司本次非貨幣性資產交換的會計處理，將溢價交換資產的公允價值扣除，并以資產成本替代，從而準確計算當期損益。

（二）考慮增值稅進行核算

案例二

甲公司以A固定資產面值為150萬元，已提折舊50萬元，公允價值為122萬元，與乙公司公允價值為162萬元的B專項技術進行交換，交換具備商業實質，在增值稅的基礎上應該考慮多種因素，經過計算甲公司需要支付差價33.86萬元，而且甲乙公司屬于一般納稅人，A固定資產增值稅稅率為13%，B專項技術為6%，需要對各項稅率進行全面分析，保證業務處理的效果[2]。

對于甲公司業務處理，支付貨幣性資產占資產公允價值需要通過計算，進而保證核算方案的效果，而且針對非貨幣性資產交換認定應該保證各項數據的準確性，并通過優化處理模式，實現對資產公允價值的判斷，支付補價公允價值和應支付的相關稅費，將其作為B無形資產成本。除此之外，甲公司此項非貨幣性資產交換會計處理涉及內容較為復雜，為保證相關稅費計算的準確性，應該在現有的基礎上進行優化控制，保證各項數據準確性的同時，還應該作為換入資產成本計算，并針對累計折舊、應交稅費及資產處置損益情況確定當期損益，發現在考慮增值稅時會出現借貸不平衡問題。

對于乙公司業務處理，其與甲公司聯系密切，但乙公司為被補價的公司，在進行資產交換認定的過程中，應該充分考慮資產核實情況，通過計算收到貨幣性資產換出資產公允價值比例，確定不同計算方法之間的差異范圍，進而實現反復的進行確認，保證乙公司換入資產價值的實現。在考慮增值稅的情況下，乙公司應該對換入資產價值進行全面分析，并通過應支付相關稅費的確定，保證交換會計處理的高效性，針對固定資產、銀行存款、累計攤銷及應交增值稅進行核算，同樣可以明顯發現有借貸不平衡的情況。

（三）增值稅融入出現的差異分析

通過結合案例一和案例二進行探究與分析，可以發現同一筆非貨幣性資產交換業務在開展的過程中，會受到增值稅因素的限制，導致計量及核算等各環節存在差異。其中，比較常見而且影響相對較大的為換入資產成本、換入資產公允價值及會計分錄借貸方差額，所以在進行差異分析的過程中，應該圍繞增值稅加入情況進行分析，這樣有助于實現對補價、補稅情況的了解，掌握換入資產成本所受影響情況。而且在補價相同的情況下，換入資產公允價值與換入資產成本差異較大，案例一和案例二的計算結果存在差異。總的來講，為實現對增值稅視角下非貨幣性資產進行優化控制，則應該注重制定行之有效的改進方案，并通過判定改進情況，做好更為全面的優化分析，發揮不可替代的優勢及效果[3]。

二、非貨幣性資產核算在增值稅視角下的改進要點

對于現行非貨幣性資產交換準則中的補價，由于受到的影響相對較多，而且在實際進行研究的過程中，應該創新多種形式活動，對補付貨幣資金及補稅進行分析。總的來講，補價包括補的價款，同時也是交換資產公允價值之差，而補稅則需要換入資產進項稅額與換出資產的銷項稅額之差，在對兩者進行計算的過程中，需要對案例二中支付貨幣性資產或收到貨幣性資產進行轉化，將其以補價的形式進行，這樣在分析增值稅的同時，可以計算案例一和案例二計算結果，同時也是非貨幣交換準則本質意思。除此之外，對于資產成本認定中補價，在考慮增值稅的同時，還應該對換入成本中相關稅費進行分析，即便通常情況下不包括增值稅，但仍然需要對資產進項稅額優化運用，實現抵減銷項稅額的效果。所以說，針對非貨幣性資產核算中融入增值稅來講，為杜絕受不確定因素影響，則應該明確改進要點，并合理的對各項工作進行優化，同時應該在現有的基礎上進行創新。

三、完善與創新案例的應用

（一）改進后對案例二的分析

首先，針對補價金額的優化，甲公司在需要對支付補價金額與B專利技術公允價值及A固定資產公允價值之間聯系較為密切，而且通過數據的計算，可以得出甲公司補價金額為40萬元。對于乙公司，通過相同的補價金額計算方法，得出補價金額也是40萬元。所以，針對補價金額來講，可以遵循所改進的核算公式，保證核算結果的準確性。

其次，補稅金額的改進，B專利技術的進項稅額減去A固定資產的銷項稅額等于補稅金額，通過這種計算公式，可以計算出甲公司補稅金額為6.14萬元，乙公司補稅金額6.14萬元。

最后，補付的貨幣資金計算應該將，甲乙公司補價減去補稅進行計算，并針對分析兩者稅費情況，實現優化創新設置，為后續的業務處理提供更多幫助。

（二）甲公司業務處理

對于甲公司業務處理，應該在補價、補稅及補付貨幣資金的基礎上進行分析，掌握換出資產的公允價值，對補價公允價值和應支付稅費合理計算，實現B無形資產的換算控制。通過換出資產公允價值加補價可以計算出B無形資產的成本，保證無差異的同時，可以為后續非貨幣性資產交換會計處理提供有利條件，準確計算公允價值與賬面價值之間的差額，掌握當期損益情況。而且通過合理的進行調整，實現對補價與補稅的區分，準確對交換資產公允價值差值進行計算，保證會計分錄的公平性。

（三）乙公司業務處理

通過分析甲公司業務處理，可以判斷在進行處理的過程中應該合理的進行優化，并針對乙公司非貨幣性資產交換情況，對兩種比例進行對比分析，保證符合非貨幣性資產交易比例，計算符合交換認定，準確的計算乙公司換入資產價值，進而實現合理的進行優化控制，應對換出資產公允價值進行分析，再加上應支付相關稅費，并將其當作A固定資產成本。由于補價是資產公允價值之間的差異化分析，所以在實際運行環節應該適當的進行優化，并針對差異情況，對非貨幣性資產交換情況進行優化，實現更加有效優化處理，收到補價的同時需要對換出資產公允價值情況進行優化控制，并減去收到補價的公允價值，加上應交付的相關稅費，從而能夠在交換的過程中對所支付的進項稅額進行控制，明確資產控制情況，對換出資產公允價值與其賬面價值之間的差額計算當期損益。所以說，針對兩種案例的對比分析，可以明顯發現增值稅融入所帶來的問題，只有合理的對各項進行調整，并通過對業務會計分離情況的認識，保證非貨幣性資產交換業務處理的順利進行[4]。

四、結束語

總而言之，在全面征收增值稅的背景下，非貨幣性資產交換業務核算工作開展所受影響因素較多，面臨較多的問題，尤其是針對非貨幣性資產交換及準確應用，均在未涉及增值稅的情況下進行補價、補稅及取得成本。在實際業務處理中若涉及增值稅，則必然會面臨補價認定爭議，甚至會出現兩種結果，無法實現對各項工作的創新，發揮不可替代的優勢及作用。因此，在實踐展開研究的過程中，通過不考慮增值稅和考慮增值稅的案例進行對比分析，發現主要問題來源于增值稅中補價、換入及換出資產的增值稅之差，同時與現行準確補價及補稅有著密切的聯系。所以說，為減少所產生的限制，則應該區分補價和補稅，并且在計算非貨幣資金改成補價時進行優化控制，更好地解決實務核算中增值稅融入所產生的影響，發揮借鑒性意義。

參考文獻：

[1]姚愛科.非貨幣性資產交換增值稅會計處理淺析[J].財會通訊，2014（04）：53-54.

[2]胡偉.非貨幣性資產交換準則中尚需探討的幾個問題[J].財會月刊（下），2009（04）：12-14.

[3]彭艷飛.淺談公允價值在非貨幣性資產交換準則應用中存在問題及改進[J].中國經貿，2013（04）：207-208.

[4]侯香紅.相關稅費在非貨幣性資產交換與債務重組中的會計處理探析[J].商業會計，2010（05）：23-25.