關(guān)于金融企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效性探討

卜夢(mèng)潔

摘要：進(jìn)入新世紀(jì)以來(lái)，金融企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)、數(shù)字化技術(shù)等快速發(fā)展的背景下，進(jìn)入高速發(fā)展時(shí)期。越來(lái)越多的傳統(tǒng)企業(yè)轉(zhuǎn)型為金融企業(yè)，以提高企業(yè)的整體效益。內(nèi)部控制工作是推動(dòng)金融企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的有力保證，企業(yè)會(huì)計(jì)在內(nèi)部控制工作中的價(jià)值愈發(fā)重要。本文對(duì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)在內(nèi)部控制工作中的重要作用進(jìn)行分析，并在對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行分析后，提出了優(yōu)化改進(jìn)金融企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有效性的對(duì)策和建議。

關(guān)鍵詞：金融;企業(yè)會(huì)計(jì);內(nèi)部控制;有效性

我國(guó)于2009年開(kāi)始要求企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理制度中必須設(shè)置內(nèi)部控制制度。該制度強(qiáng)制要求的目的是強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)信息管理，為企業(yè)日常運(yùn)行提供有力保障。內(nèi)部控制是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而進(jìn)行自我檢查、控制和監(jiān)督的系統(tǒng)，金融企業(yè)提高內(nèi)控制度的有效性，將有助于確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法合規(guī)、平穩(wěn)運(yùn)行。經(jīng)過(guò)十多年的運(yùn)行，內(nèi)部控制工作已經(jīng)成為金融企業(yè)一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)管理工作。本文分析了金融企業(yè)會(huì)計(jì)在內(nèi)部控制工作中的重要作用，對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，提出了優(yōu)化改進(jìn)金融企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有效性的對(duì)策和建議。

一、金融企業(yè)內(nèi)部控制有效性概述

（一）內(nèi)部控制有效性

內(nèi)部控制是由國(guó)外傳入的管理理念，是指通過(guò)一系列的程序，遵守相關(guān)法律法規(guī)，來(lái)保證企業(yè)管理的效率、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的效果和財(cái)務(wù)管理的可靠。美國(guó)在1992年就對(duì)內(nèi)部控制發(fā)布了詳細(xì)的報(bào)告，將內(nèi)部控制細(xì)分為控制環(huán)境、控制活動(dòng)、企業(yè)信息和信息溝通、管理監(jiān)控等方面的內(nèi)容。其中財(cái)務(wù)管理部門在內(nèi)部控制中，承擔(dān)著傳遞企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息的重要職能，保證財(cái)務(wù)信息作為內(nèi)部控制要素在企業(yè)內(nèi)外部流通，是促進(jìn)內(nèi)部控制執(zhí)行落實(shí)的重要部門。企業(yè)會(huì)計(jì)在內(nèi)部控制中涉及的活動(dòng)包括控制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)授權(quán)、經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)安全、會(huì)計(jì)系統(tǒng)管理和預(yù)算管理等工作。

影響內(nèi)部控制有效性的因素主要是：第一，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是影響企業(yè)內(nèi)部控制有效性的基礎(chǔ)性因素。因?yàn)槁鋵?shí)內(nèi)部控制的工作和企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程環(huán)境息息相關(guān)，如企業(yè)組織架構(gòu)、人力資源管理體系、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、企業(yè)文化建設(shè)等。企業(yè)組織是進(jìn)行內(nèi)部控制的前提，只有設(shè)置合理的組織機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)崗位合理分工，責(zé)權(quán)明確，相互制衡，才能促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的健全和實(shí)現(xiàn)。第二，企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。如果企業(yè)制定的預(yù)期目標(biāo)不適應(yīng)企業(yè)定位和發(fā)展方向，就會(huì)直接影響內(nèi)部控制有效性。第三，內(nèi)部事項(xiàng)識(shí)別。就是對(duì)企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估、管理，能幫助企業(yè)找到發(fā)展的高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，采取有效應(yīng)對(duì)措施。第四，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)對(duì)。采用定量和定性相結(jié)合的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，能幫助企業(yè)管理者掌握風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，以及風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的后果和損失，從而拿出有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的可控和在控。

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)在內(nèi)部控制中的作用和價(jià)值

金融企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制中，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作處于核心地位。企業(yè)會(huì)計(jì)能對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行有效控制，以會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，促進(jìn)企業(yè)不斷提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平。金融企業(yè)會(huì)計(jì)在內(nèi)控管理中的作用主要體現(xiàn)在：第一，企業(yè)會(huì)計(jì)能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供參考。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，主要是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)外部和經(jīng)濟(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)所進(jìn)行的細(xì)化管理。這些工作的成效直接為企業(yè)的管理決策、項(xiàng)目實(shí)施和預(yù)算監(jiān)督提供參考建議。第二，企業(yè)會(huì)計(jì)能參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的直接管理。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作通過(guò)保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，避免會(huì)計(jì)信息失真造成信息誤差，提高經(jīng)濟(jì)管理工作的準(zhǔn)確度，幫助企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息實(shí)現(xiàn)、全面實(shí)時(shí)掌握，才能保證金融企業(yè)的經(jīng)營(yíng)安全，促進(jìn)金融企業(yè)按照既定的發(fā)展規(guī)劃任務(wù)和目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)化發(fā)展。第三，企業(yè)會(huì)計(jì)能促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的不斷提高。金融企業(yè)會(huì)計(jì)掌握著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的全部數(shù)據(jù)信息，會(huì)計(jì)信息是對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理運(yùn)行的全過(guò)程進(jìn)行追蹤的利器，金融企業(yè)建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，能找到企業(yè)的管理風(fēng)險(xiǎn)和管理缺陷，從而及時(shí)進(jìn)行修正應(yīng)對(duì)，保證金融企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益不受影響。

二、金融企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的問(wèn)題分析

（一）尚未建立健全內(nèi)部控制體系

金融企業(yè)作為資本運(yùn)作型企業(yè)，大部分業(yè)務(wù)都實(shí)行的是高風(fēng)險(xiǎn)投資、高回報(bào)的模式。在這種背景下，金融企業(yè)要做大很容易，但是要做強(qiáng)就必須建立和企業(yè)快速擴(kuò)張、高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)相匹配的內(nèi)部控制體系，才能保障企業(yè)穩(wěn)步運(yùn)行和可持續(xù)發(fā)展。當(dāng)下金融企業(yè)開(kāi)展會(huì)計(jì)控制工作的重點(diǎn)就是控制金融項(xiàng)目運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，但國(guó)內(nèi)大部分金融企業(yè)的內(nèi)部控制工作還停留在理論層面，實(shí)踐性不強(qiáng)。如：有的企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制工作還處于建立相關(guān)組織機(jī)構(gòu)階段，內(nèi)部控制制度和企業(yè)內(nèi)部流程聯(lián)系不夠緊密，制度匹配度不高，落實(shí)到工作每個(gè)環(huán)節(jié)的覆蓋率不高。金融行業(yè)的內(nèi)外部發(fā)展環(huán)境變化很快，傳統(tǒng)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部控制內(nèi)容已經(jīng)難以滿足其發(fā)展需要。大部分企業(yè)尚未實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制內(nèi)容的與時(shí)俱進(jìn)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)假賬、錯(cuò)賬等系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作水平不高

金融企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作水平不高，是導(dǎo)致有效性不高的主要因素。產(chǎn)生這種問(wèn)題源于：第一，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制理念沒(méi)有與時(shí)俱進(jìn)。當(dāng)今金融企業(yè)很多都是傳統(tǒng)企業(yè)轉(zhuǎn)型而來(lái)，對(duì)于金融企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理工作的重要性認(rèn)識(shí)不足。有的管理者認(rèn)為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制只要面向內(nèi)部人員管理，控制企業(yè)職工出現(xiàn)徇私舞弊即可;有的認(rèn)為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制只需要完成其崗位稽核、審計(jì)等相關(guān)監(jiān)督工作即可，不需要融入企業(yè)管理的全過(guò)程;還有的企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制可有可無(wú)，開(kāi)展內(nèi)部控制只是會(huì)增加企業(yè)的管理成本，降低企業(yè)工作效率。對(duì)于國(guó)家要求企業(yè)強(qiáng)制執(zhí)行內(nèi)部控制，認(rèn)為只是用來(lái)應(yīng)付外部的監(jiān)督檢查，對(duì)管理并不重要。第二。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制信息溝通欠缺。金融企業(yè)是推廣應(yīng)用企業(yè)信息化程度較高的企業(yè)。會(huì)計(jì)電算化雖然提高了核算效率，但是對(duì)于會(huì)計(jì)信息的溝通帶來(lái)了一些問(wèn)題。如有的企業(yè)會(huì)計(jì)信息的傳遞過(guò)于依靠電算化，對(duì)于海量會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督核查和控制不夠順暢，有很多人為協(xié)調(diào)、改變會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)則的行為存在。

（三）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督執(zhí)行不到位

金融企業(yè)內(nèi)部的很多關(guān)鍵崗位，都存在較大的權(quán)力集中風(fēng)險(xiǎn)，管理人員崗位腐敗、謀取私利行為頻繁發(fā)生。從金融企業(yè)發(fā)生的金融詐騙、貪污受賄等案件中可以看到，主要作案人員都在企業(yè)處于中高層和關(guān)鍵崗位，手中擁有行政管理、人事管理和財(cái)務(wù)管理、物資管理的權(quán)力，因?yàn)殡y以抵御外界誘惑，突破制度和法律約束，擅自挪用和侵占企業(yè)的資金、物資等，給企業(yè)帶來(lái)了較大的經(jīng)濟(jì)損失。這些現(xiàn)象正是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督執(zhí)行不到位，監(jiān)督約束機(jī)制不力所造成。

三、優(yōu)化改進(jìn)金融企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有效性的對(duì)策

（一）進(jìn)一步加強(qiáng)金融企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系建設(shè)

金融企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，是一項(xiàng)涉及企業(yè)管理所有環(huán)節(jié)，面廣、點(diǎn)多、操作復(fù)雜的工作。保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作有序有效、高質(zhì)高效開(kāi)展，必須首先建立和完善相關(guān)內(nèi)部控制體系。針對(duì)金融企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目多、經(jīng)濟(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)多的實(shí)際，要扎緊內(nèi)部控制的“籬笆”，按照會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的要求，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制配套體制和機(jī)制。要突出全面性和綜合性，讓會(huì)計(jì)內(nèi)部控制融入金融企業(yè)管理的全過(guò)程、全環(huán)節(jié)，保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作能對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行有效調(diào)節(jié)，增強(qiáng)企業(yè)防范、應(yīng)對(duì)、化解風(fēng)險(xiǎn)的能力。金融企業(yè)要建立專門的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制部門，結(jié)合企業(yè)發(fā)展目標(biāo)科學(xué)設(shè)定內(nèi)部控制工作目標(biāo)，讓企業(yè)全員對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作有正確認(rèn)識(shí)。按照企業(yè)內(nèi)部架構(gòu)，將會(huì)計(jì)內(nèi)部控制責(zé)任分解到每個(gè)部門的各個(gè)層級(jí)，落實(shí)到崗位責(zé)任人，形成全員相互監(jiān)督、相互促進(jìn)的內(nèi)部控制良性循環(huán)工作局面。

（二）進(jìn)一步加強(qiáng)金融企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作管理

金融企業(yè)要科學(xué)設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位職責(zé)，在設(shè)定管理層責(zé)權(quán)利和會(huì)計(jì)內(nèi)部控制節(jié)點(diǎn)時(shí)，充分考慮到管理層級(jí)、崗位人員之間的相互制約和制衡作用。結(jié)合金融企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的特點(diǎn)，嚴(yán)格控制不同管理層級(jí)能從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍和責(zé)任。避免一人兼任多個(gè)崗位和職務(wù)，特別是要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)部門不相容崗位嚴(yán)格分離，做到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理及時(shí)、準(zhǔn)確。必須經(jīng)過(guò)兩個(gè)以上崗位和部門的審核流程，減少人為造成的錯(cuò)誤和徇私舞弊、鉆企業(yè)管理空子的行為發(fā)生。金融企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系管理，要進(jìn)一步細(xì)化各層級(jí)、崗位、機(jī)構(gòu)的職責(zé)分工。嚴(yán)格規(guī)范企業(yè)資金使用等經(jīng)濟(jì)行為的審核流程，避免無(wú)權(quán)限人員參與審核和操作，避免工作疏忽等人為因素的影響。要加強(qiáng)金融企業(yè)內(nèi)部等級(jí)、層級(jí)制度建設(shè)，按照等級(jí)、層級(jí)明確責(zé)任和權(quán)限，杜絕越權(quán)、越級(jí)操作管理。

（三）進(jìn)一步加強(qiáng)金融企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查

要提高金融企業(yè)會(huì)計(jì)控制有效性，在前期設(shè)置制度、嚴(yán)格執(zhí)行的同時(shí)，也要建立科學(xué)的監(jiān)督檢查機(jī)制。金融企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立獨(dú)立于管理流程之外的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，或者定期不定期聘任外部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)要及時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)施過(guò)程、內(nèi)容和效果進(jìn)行檢查，確保會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作受到約束和監(jiān)督。監(jiān)督工作要覆蓋到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的全過(guò)程，實(shí)現(xiàn)事先、事中和事后監(jiān)督三結(jié)合，重點(diǎn)圍繞會(huì)計(jì)計(jì)劃、會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)稽核、預(yù)算管理等進(jìn)行監(jiān)督控制。要通過(guò)對(duì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)資金、每個(gè)項(xiàng)目的監(jiān)督全覆蓋，在保證會(huì)計(jì)信息的安全完整和質(zhì)量的同時(shí)，促進(jìn)金融企業(yè)的資金使用效率風(fēng)險(xiǎn)可控，工作效率不斷提高。

四、結(jié)束語(yǔ)

金融企業(yè)管理體系中會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作是必不可少的內(nèi)容，是國(guó)家要求必須執(zhí)行的規(guī)范，是監(jiān)督管理金融企業(yè)內(nèi)部部門、崗位的職責(zé)執(zhí)行情況的有力抓手。金融企業(yè)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作中，要提高認(rèn)識(shí)、與時(shí)俱進(jìn)，不斷創(chuàng)新實(shí)踐內(nèi)部控制工作，特別是要查漏補(bǔ)缺，不斷提高內(nèi)部控制工作的有效性。本文建議通過(guò)進(jìn)一步加強(qiáng)金融企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系建設(shè)、進(jìn)一步加強(qiáng)金融企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作管理、進(jìn)一步加強(qiáng)金融企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查等措施，讓內(nèi)部控制工作得到更為有效的執(zhí)行落實(shí)。

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