關于無形資產財務內部控制的教學案例研究

王猛

摘 要：隨著經濟轉型，高新技術企業飛速發展，無形資產作為公司的特殊性資產，貫穿于其生產經營活動的始終，是企業的重要資產。但由于企業經常出現無形資產財務內部控制、風險評估等管理問題，致使企業重大損失的情況時有發生。因此，無形資產財務內部控制對企業至關重要，進而急需完善企業無形資產財務內部控制制度。本文以甲公司無形資產財務內部控制為教學案例研究對象，通過對公司相關數據分析，結合《企業內部控制應用指引第10號——研究與開發》作為文章的理論基礎;分析公司無形資產財務內部控制現狀，針對發現的問題，提出合理對策。

關鍵詞：內部控制;無形資產;教學案例;盈利對策

在信息經濟時代來臨之際，各行業競爭日益激烈，企業發展壯大則需要搞好無形資產財務內部控制。企業如能盡快建立無形資產財務內部控制管理機制，則能其在現代數字化經濟中擁有良好的發展契機。通過市場調研、文獻研究等方法，結合財務內部控制相關理論，分析公司無形資產財務內部控制現狀，構建綜合評價體系，完善財務內部治理結構，使其有序運轉，大幅度提高綜合實力。為促進企業持續、健康發展具有重要的現實意義。

一、無形資產財務內部控制的研究意義

無形資產是指能為使用者帶來經濟效益或權益，并能長時使用，沒有實物形態的特殊資產。在日常經營中，雖無固定實物形態，但我們能依賴某種介質去使用它，創造出應有價值。財務內部控制則是指經濟單位和各個組織在經濟活動中建立的一種相互制約的業務組織形式和職責分工制度。無形資產財務內部控制則是對其日常管理活動進行相互制約，分工協作的過程。與企業的其他資產管理相比，無形資產管理更具難度。所以企業有必要做好其財務內部控制工作。而且每一類無形資產的管理辦法也不盡相同，這會使企業在經營中，參考其他無形資產管理的意義不大。因此，急需大力加強企業無形資產財務內部控制，有效發揮其使用價值，搶占市場先機。建立良好的無形資產財務內部控制軟硬件系統，為其科學管理奠定堅實基礎。

二、無形資產財務內部控制的影響因素

（一）影響無形資產財務內部控制的客觀因素

1.市場因素。作為企業重要資產之一的無形資產，無形資產主要獲取方式是購買。在市場中，無形資產研發難度大，其獨特性強。它不像固定資產的價值比較穩定，其價值會隨著時間、市場的波動而波動。所以市場因素對無形資產有著較大影響。2.人才因素。高新技術企業的專利權、商標權等無形資產是由高素質人才研發或日常管控的，也就是只有擁有高素質人才，才能擁有優質的無形資產資源。

（二）影響無形資產財務內部控制的主觀因素

1.公司研發能力不足。首先看重的是能不能為企業帶來經濟效益，并不會管它是否有形態，隨著互聯網時代的到來，人們使用電腦與手機越來越多，由此而產生的特殊資產已被列為無形資產，例如：手機中的APP、微信中的小程序平臺等。這都需要高素質的人才研發。所以研發能力不足是影響無形資產形成的重要因素。2.研發投入不足。無形資產研發是一個風險較大的過程，若研發項目資金不足，會嚴重影響無形資產的研發工作開展。因此必須加大對無形資產的研發投入。3.創新成果市場轉化率不高。近些年，我國企業專利申請量呈現增多趨勢，但是一項研發往往需要大量人力、財力、物力，若前期未找到良好的發展方向，則不會達到理想結果。也就是市場必然會呈現大量創新成果不能創造經濟效益的局面。

三、甲公司無形資產財務內部控制的現狀及問題分析

（一）甲公司無形資產財務內部控制的現狀

甲公司擁有三大產業，分別為節能環保、軌道交通設備及半導體照明產業。該公司堅持走自主創新之路，堅持以科技研發為核心動力。1.公司的組織架構。其組織結構主要由董事會為主，董事會在監事會的監理情況下，任命總經理，總經理聽從董事會的命令對公司各個部門進行管理。對于這種以研究開發與創新為主的公司來說，研究開發部門是其核心部門，猶如汽車之引擎，牽動著整個公司的發展，而且研究開發部門也有其內部結構，其中每個部門也有良好分工，并能協調日常研發實務。公司研究開發部又分為專利管理處、軟件開發處、硬件開發處等部門構成。在日常生產經營活動中，公司各部門相互關聯、相互協作，積極推動公司發展。2.公司無形資產總體情況。公司從2016-2020年無形資產總值雖有波動，但總體仍有增加趨勢。如，2017年無形資產同比下降2.3%，2018年無形資產同比增加27%，2019年無形資產同比下降3%，2020年無形資產同比下降1%。2016-2017年無形資產減少1 359 000元，2017-2018年無形資產總值增長較大為21 450 000元，探究其增長大的原因是購置無形資產，其賬面價值增加了25 204 8 000元。公司無形資產總值的金額較大，種類繁多，其無形資產對主營業務收入影響較大，由此可見，加強公司無形資產財務內部控制尤為重要。

（二）甲公司無形資產財務內部控制存在問題及原因

首先，公司員工對風險的識別意識不強，并沒有能力主動識別無形資產管理的風險。其次，公司在自行研發無形資產時，對無形資產的研究階段與開發階段劃分模糊，沒有明確劃分標準。如，劃分資本化和費用化的標準也不一樣，會計人員只是根據自己的經驗入賬。主要表現為：風險識別意識薄弱;資本化與費用化界定不清;研發支出信息披露不充分;無專人進行無形資產管理;創新成果市場轉化率不夠高。產生以上問題的原因：1.在無形資產取得的財務內部控制方面，公司無形資產有幾種獲得形式：自行研發的無形資產、外購的無形資產、接受捐贈的無形資產、固定投入的無形資產等。但其控制力度不夠，如，在購買無形資產過程中，需要對采購申請流程不規范，未能合理控制。此過程本身就是無形資產財務內部控制的關鍵點。公司采購申請中，首先應有一個合理的預算，制定采購計劃，之后需由公司審批，主要審查采購的無形資產是否符合公司需要，是否在預算范圍內，購買流程是否符合前期的相關需求。2.在無形資產驗收財務內部控制方面，公司無形資產的驗收程序不規范。其所有權界定不清，呈現模糊狀態，后期使用時可能會發生糾紛等問題。在無形資產驗收環節中，公司應該建立完善的無形資產驗收制度體系，其權屬關系一定要界定清晰，并且要及時去相關部門辦理產權登記手續。如果是購買無形資產驗收，功能性無形資產一定要先進行測試。3.在無形資產處置財務內部控制方面，公司存在長期未用無形資產，或不能達到公司生產要求的無形資產，這些無形資產已經不能為公司帶來經濟效益，表明已失去其使用價值。公司員工應及時申報無形資產的處置，盡可能將其處置損失降到最低。處置無形資產時，公司要制定相應處置管理辦法，并在處置中嚴格按照管理辦法行事。處置無形資產需要由專業人員參與執行，還需專人監督，在其處置流程中要并對無形資產的價值進行專業評估及確認。

四、甲公司無形資產財務內部控制的策略

新冠疫情給社會各個行業的經濟運行帶來了很大沖擊，也為公司帶來了巨大挑戰。在2020年我國疫情得到有效控制后，公司極力開拓市場，狠抓產品銷售工作，控制營業成本，管理應收賬款等，使公司度過難關，不斷增強盈利能力。公司始終堅持以基礎創新為驅動力，不斷進步。為公司能有更好發展，其無形資產財務內部控制機制需待健全完善。所以，針對無形資產財務內部控制的相應問題，需制定行之有效的應對策略。

（一）完善無形資產財務內部控制風險評估機制

公司的生產與經營存在較大風險，無形資產財務內部控制也一樣存在風險，所以應該建立完善的無形資產財務內部控制風險評估機制。對無形資產財務內控已經存在或可能發生的問題，制定合理的應對措施，有效規避風險。公司是以計算機軟件技術類無形資產為核心生產力的技術類公司，在當今市場環境下，該類無形資產會面臨巨大的經營風險。有風險則需防范，公司的管理層和員工應該有意識，且有能力準確識別無形資產財務內控風險，合理規避重大風險。公司應當對員工進行培訓，讓員工在生產中或在研發時，能及時指出，并將發現的問題匯報給管理層，同時管理層也應有能力及時處理，從而減少無形資產財務內部控制的風險，減少公司不必要的麻煩，防止無形資產財務內部控制給公司造成嚴重損失。

（二）完善無形資產財務內部控制制度

制定好完善的無形資產內部控制制度，為無形資產研發的立項、研發與管理、研究成果的開發與保護等環節，提供良好的財務內部控制條件。立項過程中審批是關鍵，重點關注項目的引進，能不能促進公司的技術發展，需要審批者了解無形資產對企業生產的影響，并且還能管理無形資產。為無形資產的開發過程制定好完備的計劃，有利于公司對自行研發的無形資產進行合理控制。同時也需要合理分配研發人員，降低無形資產的研發成本，合理規劃研發時間，充分考慮研發人員技術能力及公司所能承擔最大風險。同時要激發員工的技術潛力，這就需要制定好人員薪酬、績效分配制度，發揮員工的主觀能動性。

（三）梳理并完善無形資產財務內部控制管理流程

嚴格按照內控制度，加強資產管理，制定好無形資產內部控制制度后，公司應梳理并完善無形資產財務內部控制管理流程。主要體現在兩個方面：一方面，確立公司財務部門需按照當年年度預算目標，公司應制定有關無形資產預算編制的計劃。編制合理的預算報告，最后經過公司高層的審批后分解下達預算到公司的各個部門。另一方面，編制好無形資產財務預算;加強審核無形資產采購;提高無形資產使用力度;做好無形資產處置工作。結合公司生產經營實際需要，有的放矢，按需采購。杜絕過剩采購、資產閑置等現象發生，如此情形都會降低公司盈利能力。所以應梳理并完善無形資產財務內部控制管理流程。

（四）加強信息安全的保護能力

公司無形資產會涉及到公司的商業機密，由于如今大多數無形資產都是依靠互聯網營運而生，均會面臨互聯網信息泄露問題。如，在此環境中，時常會發生木馬、黑客等病毒的攻擊情形。都會使公司無形資產的信息暴露，從而會導致各類產品搶占市場的不良現象發生。所以有必要增強公司信息安全的保護能力。

五、研究結論

公司要發展，科技是關鍵，以產業為核心，無形資產財務內部控制尤顯重要。一是加強無形資產財務內部控制，可以降低無形資產在企業購買、研發及處置等過程中的風險。因此，企業應該根據自身特點，建立好無形資產財務內部控制制度。二是在生產經營中，嚴格實施企業財務內部控制制度。三是培養高素質、能力較強的無形資產財務內部控制管理人才?？傊粩嗤晟茻o形資產內部控制制度，不但在一定程度上會觸及到一些公司利益，也會增加部分管理者的日常工作難度，而且其發展并不是一蹴而就的，需要一個循序漸進的過程。因此，公司應結合自身特點，有的放矢，樹立正確的發展方向，為其持續、快速、健康經營夯實基礎。只有這樣才能讓公司無形資產財務內部控制工作越做越好，使公司在激烈競爭的市場環境中立足不敗之地。

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