基于“營改增”背景下 建筑施工企業(yè)稅收籌劃探析

梁蓉

摘要：隨著“營改增”政策在全國的執(zhí)行，所有行業(yè)都進(jìn)入增值稅范疇，消除了營業(yè)稅。建筑業(yè)作為國家的支柱性產(chǎn)業(yè)，需要在實(shí)際運(yùn)營中明確“營改增”對自身稅收籌劃帶來的影響，文章著重從招標(biāo)條件分析、成本項(xiàng)目列支、稅收清理工作、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理等方面進(jìn)行稅收籌劃，積極應(yīng)對稅改。

關(guān)鍵詞：“營改增”;建筑施工企業(yè);納稅;稅收籌劃

相較營業(yè)稅而言，增值稅的稅收籌劃空間更大，例如，通過納稅人的身份、稅收優(yōu)惠政策等，特別是“營改增”和建筑施工企業(yè)的各項(xiàng)管理工作都存在密切關(guān)聯(lián)。實(shí)行“營改增”短期內(nèi)建筑施工企業(yè)會(huì)承擔(dān)較大的稅收籌劃壓力，會(huì)暴露出忽視事前籌劃、成本項(xiàng)目列支不明、重復(fù)繳納稅收以及稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)較大等問題，如何把握“營改增”趨勢優(yōu)化稅收籌劃是建筑施工企業(yè)面臨的重要課題。

一、“營改增”背景對建筑施工企業(yè)稅收籌劃的影響

稅收籌劃指的是納稅企業(yè)基于相關(guān)政策，通過合法手段降低稅負(fù)、規(guī)避稅負(fù)，以提高經(jīng)濟(jì)效益。稅收問題是任何企業(yè)都無法避免的，這是由稅制的無償性和強(qiáng)制性決定的，建筑施工企業(yè)的稅收在“營改增”背景下發(fā)生一些變化，只有明確稅收籌劃受到的影響，才能科學(xué)籌劃增值稅，降低稅負(fù)。

（一）調(diào)整稅制

國家的“營改增”政策規(guī)定建筑行業(yè)2016年5月1日起試行增值稅稅率11%，2018年5月1日調(diào)整為10%，再到2019年4月降低至9%，雖然國家政策不斷降低稅率，但是稅制改革仍然增加了建筑施工企業(yè)稅負(fù)，營業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)，實(shí)行增值稅使建筑施工企業(yè)受到一定影響。一方面，建筑施工企業(yè)稅率從營業(yè)稅3%轉(zhuǎn)化成增值稅11%;另一方面，“營改增”改變建筑施工企業(yè)計(jì)稅方式，銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額相減就是其應(yīng)繳增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額越多抵扣越多，應(yīng)繳稅負(fù)就越少，從理論層面避免重復(fù)征稅。

（二）增加稅負(fù)

在“營改增”背景下，建筑施工企業(yè)的供應(yīng)商依舊以營業(yè)稅體制下的供應(yīng)商為主，很多都是小規(guī)模或者個(gè)人納稅人，只能提供3%甚至是無法提供增值稅發(fā)票，獲取專用增值稅發(fā)票的難度較大。尤其是材料費(fèi)用在建筑工程總費(fèi)用中占據(jù)的比例超過50%，若無法獲取專用增值稅發(fā)票，必然會(huì)增加稅負(fù)。

（三）改變稅務(wù)管理

“營改增”改變建筑施工企業(yè)的稅務(wù)管理，因?yàn)槠髽I(yè)為了適應(yīng)“營改增”，開始專門配備財(cái)務(wù)人員管理增值稅。但其計(jì)征程序較為復(fù)雜，管理難度大，需要增設(shè)相關(guān)稅務(wù)管理崗位，進(jìn)而增加企業(yè)管理費(fèi)用。此外，建筑施工企業(yè)在“營改增”背景下難以取得專用增值稅發(fā)票，難以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，只有充分實(shí)施稅務(wù)管理，優(yōu)化稅收籌劃，才能充分抵扣，減輕稅負(fù)，提高利潤率。

二、基于“營改增”背景下的建筑施工企業(yè)稅收籌劃建議

為了籌措資金，一部分建筑施工企業(yè)不得不利用在內(nèi)部借款、從銀行貸款等方式，增加資金成本，縮小利潤空間。在這一背景下，稅收籌劃至關(guān)重要，要求建筑施工企業(yè)必須基于“營改增”政策籌劃稅收。建議如下。

（一）重視分析招標(biāo)條件，實(shí)行事前節(jié)稅籌劃

隨著建筑產(chǎn)業(yè)分工越來越精細(xì)，供應(yīng)商在其生產(chǎn)鏈條中不可或缺，建筑施工企業(yè)向供應(yīng)商采購材料時(shí)就會(huì)涉及增值稅，要根據(jù)日常經(jīng)營活動(dòng)對供應(yīng)商做出正確的選擇。因?yàn)椤盃I改增”背景下的增值稅能夠體現(xiàn)抵扣的價(jià)值，建筑施工企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)里所選供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)可以提供專用增值稅發(fā)票，保證增值稅可以發(fā)揮相應(yīng)的抵扣作用。通過在事前完善對整體建筑工程施工項(xiàng)目、施工過程的籌劃，將原材料采購、固定資產(chǎn)管理等均納入籌劃之列，形成具體的、切實(shí)可行的稅收措施。所以建筑施工企業(yè)在建筑工程項(xiàng)目競標(biāo)環(huán)節(jié)就應(yīng)予以招標(biāo)方招標(biāo)條件高度的重視，展開全面的分析，明確招標(biāo)條件里是否存在“甲供材”條款。若存在，應(yīng)及時(shí)和招標(biāo)方加強(qiáng)交流，明確具體的甲供材范圍，方便后續(xù)實(shí)施稅收籌劃。

在實(shí)際操作過程中應(yīng)注意：第一，針對相關(guān)業(yè)務(wù)做好溝通協(xié)商工作，盡量把甲供轉(zhuǎn)變?yōu)榧卓兀猿浞謪⒖技追教岢龅牟牧弦?guī)格、材料性能等要求為前提采購建筑工程材料，提高采購質(zhì)量。同時(shí)要簽訂合同、支付款項(xiàng)，由供應(yīng)商提供材料的專用增值稅發(fā)票，確保可以順利抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第二，在接受對應(yīng)條款的情形下可以把采購建筑工程材料的工作交給甲方負(fù)責(zé)，但要和甲方、供應(yīng)商簽訂三方合同，確保供應(yīng)商依據(jù)三方合同的條款和要求供應(yīng)建筑工程項(xiàng)目施工所需的各類材料，確保建筑工程材料采購效果，獲取專用增值稅發(fā)票。針對資質(zhì)共享的建筑工程項(xiàng)目可以選擇施工總分包模式，讓中標(biāo)企業(yè)和施工企業(yè)依法簽訂分包協(xié)議;針對母子公司則可引入集中核算模式，讓中標(biāo)母公司進(jìn)行集中核算，實(shí)施子公司指標(biāo)考核。

（二）合理列支成本項(xiàng)目，依法減少企業(yè)稅負(fù)

如果建筑施工企業(yè)在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中混淆一些費(fèi)用、成本，會(huì)在無形中導(dǎo)致稅負(fù)增加，例如在業(yè)務(wù)招待費(fèi)中列入會(huì)議費(fèi)、在工程施工費(fèi)用中列入新產(chǎn)品和新技術(shù)的研發(fā)費(fèi)用等。所得稅稅前扣除額度是有限制的，一旦混淆這些費(fèi)用，必然影響所得稅。為此，建筑施工企業(yè)在“營改增”背景下不僅要節(jié)約開支，更要適當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)科目，進(jìn)行嚴(yán)格的區(qū)分。例如按照稅法規(guī)定，如果會(huì)議費(fèi)具備可靠的會(huì)計(jì)憑證，就能在所得稅之前扣除，設(shè)備調(diào)整費(fèi)用、半成品試制費(fèi)用、新的設(shè)計(jì)費(fèi)用等都能列入技術(shù)開發(fā)費(fèi)科目。

建筑施工企業(yè)可以根據(jù)稅法列支成本費(fèi)用、損失，盡可能減少基礎(chǔ)課稅，減輕稅收負(fù)擔(dān)。例如對外捐助、額外招待費(fèi)用等都不屬于稅前列支范疇，必須適當(dāng)控制這些支出。而且企業(yè)在籌劃稅收時(shí)要科學(xué)選擇、合理使用存貨計(jì)價(jià)法，在計(jì)量存貨時(shí)通過使用加權(quán)平均法、先進(jìn)先出及后進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法等減少所得稅額度，最終減少企業(yè)稅負(fù)。例如當(dāng)物價(jià)在建筑工程施工環(huán)節(jié)不斷下降時(shí)就可選擇先進(jìn)先出法。不過這些方法的使用要以材料的存貨和預(yù)計(jì)用量為基礎(chǔ)。還有鋼筋、水泥等材料的價(jià)格持續(xù)上漲，會(huì)大大增加施工成本，要合理選擇存貨計(jì)價(jià)法，幫助企業(yè)減少稅負(fù)。