中外上市公司環(huán)境管理控制 信息披露比較及優(yōu)化研究

周祿錦 黎亞琦 常樂

摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，環(huán)境問題日益受到社會(huì)各界的廣泛關(guān)注和重視，其在公司管理控制方面的影響也與日俱增。公司在享受環(huán)境資源益處的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)環(huán)境進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋Ｗo(hù)，及時(shí)采取環(huán)境管理控制措施，有效披露環(huán)境管理控制信息。文章對(duì)我國(guó)上市公司環(huán)境管理控制信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行說明，然后介紹國(guó)外上市公司的信息披露情況，并將兩者進(jìn)行比較，分析我國(guó)在此方面的不足之處，并結(jié)合實(shí)際提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：上市公司;環(huán)境管理控制;信息披露

環(huán)境管理控制信息，顧名思義就是上市公司為了解決破壞環(huán)境帶來的負(fù)面影響而實(shí)施的一系列環(huán)境管理控制措施所形成的信息，包括財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。這些信息主要通過數(shù)字、文字、圖形、指標(biāo)、公式等形式來表現(xiàn)，計(jì)量屬性也呈現(xiàn)多樣化的特征。環(huán)境管理控制信息是上市公司進(jìn)行環(huán)境管理控制活動(dòng)的重要參考資料，也是大眾評(píng)判上市公司環(huán)境管理控制能力的重要依據(jù)，因此應(yīng)當(dāng)受到更為充分的關(guān)注。

一、中外上市公司環(huán)境管理控制信息披露現(xiàn)狀及對(duì)比

（一）我國(guó)上市公司環(huán)境管理控制信息披露現(xiàn)狀

從我國(guó)關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息披露的法律規(guī)章制度來看，國(guó)家環(huán)境保護(hù)總局于2003年9月發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告》，是截至目前我國(guó)面向社會(huì)所頒布實(shí)施的唯一規(guī)范性文件，之后都是對(duì)此進(jìn)行一定的修改完善。值得注意的是，環(huán)保部于2010年9月14日頒布的《上市公司環(huán)境信息披露指南》（征求意見稿）中，第一次把具有突發(fā)性的環(huán)境事件作為上市公司所應(yīng)該披露的環(huán)境信息，并且在原有的基礎(chǔ)上對(duì)上市公司所需要披露環(huán)境信息進(jìn)行了再豐富和細(xì)化。此外，該文件還在附錄上列出了上市公司在本年度所需要提交的環(huán)境信息提綱，進(jìn)一步規(guī)范了上市公司在環(huán)境信息披露上所應(yīng)盡的義務(wù)。但是，它并不具有普遍適用性和強(qiáng)制性，僅針對(duì)在上海和深圳兩家證券交易所上市發(fā)行的A股公司。

目前，我國(guó)上市公司環(huán)境管理控制信息披露主要有以下幾種方式：一是通過上市公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)告和半年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行披露;二是企業(yè)的環(huán)境報(bào)告;三是通過其他形式，例如互聯(lián)網(wǎng)門戶、公司官方平臺(tái)、書報(bào)等新聞媒介對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行公開披露。因?yàn)榄h(huán)境信息披露較為正式，所以上市公司一般不采取第四種方式進(jìn)行披露;臨時(shí)報(bào)告披露的對(duì)象主要是某些重大突發(fā)環(huán)境事件，因此這兩種方式并不能涵蓋上市公司的所有環(huán)境管理控制信息，而只能作為補(bǔ)充資料對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行了解。因此，要想獲取上市公司披露的環(huán)境管理控制信息，直接查找該公司當(dāng)年的年報(bào)、半年報(bào)或社會(huì)責(zé)任報(bào)告會(huì)容易很多。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2019年9月月底，有945家A股上市公司發(fā)布了955份2018年度企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告，發(fā)布的公司數(shù)量占全部上市公司的26%，其中有568家為滬市上市公司，占滬市上市公司總數(shù)的37.4%;剩下的上市公司就是深市的，比例為17.3%。較前幾年數(shù)據(jù)來看，A股上市公司CSR報(bào)告發(fā)布數(shù)量呈持續(xù)增長(zhǎng)趨勢(shì)。

（二）外國(guó)上市公司環(huán)境管理控制信息披露現(xiàn)狀

相較之下，國(guó)外環(huán)境環(huán)境管理控制信息的實(shí)踐要早許多。美國(guó)是最早進(jìn)行上市公司環(huán)境管理控制信息披露的幾個(gè)之一。1997年，美國(guó)證券交易委員會(huì)擬定了S-K規(guī)則。其中第101條、第103條和第303條對(duì)美國(guó)上市公司環(huán)境信息披露標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了嚴(yán)苛的界定，要求上市公司呈現(xiàn)的重要信息應(yīng)包括環(huán)境負(fù)債、按照環(huán)境規(guī)定以及其他法律法規(guī)行事而產(chǎn)生的環(huán)境成本，后來在此基礎(chǔ)上還補(bǔ)充了對(duì)企業(yè)總體環(huán)境信息和污染物排放信息的披露要求。一直深受環(huán)境問題困擾的歐盟在1992年發(fā)表了《走向可持續(xù)發(fā)展》的報(bào)告。其中指出，上市公司會(huì)計(jì)必須改變大部分的觀念和慣例，從而使環(huán)境信息能夠更好地包含在相關(guān)決策中。這掀開了歐盟進(jìn)行環(huán)境慣例控制信息披露的序幕。

20世紀(jì)末，歐盟國(guó)家環(huán)境會(huì)議公投通過了《環(huán)境管理與審計(jì)計(jì)劃》，對(duì)上市公司環(huán)境報(bào)告的編寫規(guī)則給出了具體的規(guī)定，并且要求不同行業(yè)的上市公司應(yīng)聯(lián)系自身所處行業(yè)的特色來撰寫環(huán)境報(bào)告。加拿大強(qiáng)調(diào)企業(yè)環(huán)境信息的披露應(yīng)該以環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債為主，上市公司都必須進(jìn)行環(huán)境管理控制信息披露，政府也要采取強(qiáng)制性措施對(duì)企業(yè)信息披露進(jìn)行監(jiān)管。自1999年以來，在日本政府的大力號(hào)召以及社會(huì)各界的積極響應(yīng)下，日本環(huán)境會(huì)計(jì)取得了突飛猛進(jìn)的進(jìn)步。政府公布的《環(huán)境成本及報(bào)告指南》更是直接指出，日本未來確立的發(fā)展?fàn)顟B(tài)應(yīng)該是經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展與環(huán)境友好共存的。此舉充分表明了日本對(duì)于環(huán)境的重視，并在此基礎(chǔ)上建立了一系列與環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的方針體系。

（三）中外上市公司環(huán)境管理控制信息披露對(duì)比

從披露的內(nèi)容來看，我國(guó)上市公司披露的主要是企業(yè)環(huán)境管控的整體情況，如公司環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管控體制、未來的環(huán)境展望以及公司組織的內(nèi)部相關(guān)培訓(xùn);環(huán)境相關(guān)的成本花費(fèi)和資金投入;企業(yè)主要污染物的防治和企業(yè)化學(xué)物質(zhì)的管理等。

西方發(fā)達(dá)國(guó)家是以年度報(bào)告、環(huán)境報(bào)告、EHS報(bào)告以及公司主頁環(huán)保專欄作為企業(yè)進(jìn)行環(huán)境管理控制信息披露的主要載體。首先，美國(guó)對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露方面管理比較嚴(yán)格，美國(guó)所披露的環(huán)境信息以環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債為主，并且企業(yè)制定的環(huán)境目標(biāo)和當(dāng)前實(shí)施的環(huán)境管理控制制度等也都有涉及。此外，對(duì)于環(huán)境成本的披露，絕大多數(shù)企業(yè)都是按照保護(hù)環(huán)境所投資的成本和征用自然資源花費(fèi)的金額進(jìn)行計(jì)算，采購(gòu)環(huán)保設(shè)備的費(fèi)用、以及繳納的環(huán)境資源稅也要在報(bào)告中有一定的描述。日本的環(huán)境報(bào)告書則更注重對(duì)于環(huán)境成本及環(huán)境利潤(rùn)情況的展示和說明，如通過實(shí)施一項(xiàng)環(huán)境管理控制活動(dòng)所投入的金錢能夠換回多少的投資收入，而且相關(guān)數(shù)據(jù)要根據(jù)會(huì)計(jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)采取定量和定性分析相結(jié)合的方法進(jìn)行說明。歐洲國(guó)家披露的內(nèi)容與美國(guó)大體上相似，主要披露的也是企業(yè)的環(huán)境負(fù)債及環(huán)境成本，披露形式是文字描述和會(huì)計(jì)計(jì)量相結(jié)合。

二、我國(guó)上市公司在環(huán)境管理控制信息披露中存在的問題

通過中外上市公司環(huán)境管理控制信息披露方面的對(duì)比，可以得出我國(guó)上市公司的環(huán)境管理控制信息披露還存在一些不足。