管理會計與財務會計融合發展的理論探討

許永江 萊西市財政局

引言

近些年，隨著我國經濟的不斷發展以及社會的不斷完善，企業在日益激烈的市場競爭中對會計與管理的重要性的認識進一步提高。管理會計與財務會計作為會計學的兩大基礎分支伴隨著經濟和社會環境的深刻變化越來越趨向于融合發展。在信息時代和知識經濟的大環境下，過去那種管理會計對內，財務會計對外的會計工作理念制約著企業管理水平的提高和會計理論的創新。

一、管理會計與財務會計的關系有相互聯系的一面

（1）終極目標的一致性。兩者都是為了提升企業管理水平，保證企業的經濟效益。財務會計的基本方法同時也是內部控制的方法，有管理職能；管理會計直接為企業的管理服務。

（2）信息資料的同源性。管理會計所需的基礎資料來大多源于財務會計系統的反映職能，財務會計的監督職能借鑒管理會計的方法。

（3）數據指標可以共享。財務會計能夠為管理類會計的決策提供數據參考；而管理會計行使內部管理職能制定的內部職能部門的業績目標，財務會計也用來作為日常核算的目標。

（4）會計方法的互補性。管理會計的方法主要是預測、決策、預算、控制和考核，主要用于事前分析與事中的控制；財務會計的方法主要是核算、分析和檢查，主要用于事后的監督。

管理會計與財務會計因其產生的根源不同，服務的方向有別，所以兩者存在一定的差別：

（1）會計主體的設定不同。因考察的視角不同，管理會計的工作主體根據管理的需要可自行設定，可以是整個企業，也可以是企業內部的職能部門，或某一生產或經營環節。而財務會計的工作主體往往是依照外部法律環境的要求設定。

（2）職能定位不同。管理會計職能根據管理的需要，服務于內部管理目標通過分析過去、控制現在、籌劃未來；而財務會計則是通過會計工作程序對單位已經發生的交易或事項進行記錄、加工處理，提供并解釋歷史信息，行使信息披露職能。

（3）工作程序不同。管理會計工作可根據自己的實際情況設計工作流程。而財務會計工作受外界法律環境制約必須執行固定的會計循環程序。

（4）服務的對象不同。管理會能夠滿足內部管理的需要，提供有效經營和最優化決策的方案，不負責外部管理者和法律規定的其他人提供信息；而財務會計既對內提供經營成果等會計信息，也承擔著對外部報表使用者提供信息的法定職責。

（5）會計期間不同。管理會計報告的編制不受固定會計期間的限制，管理會計報告是根據需要編制的，其時間跨度長、彈性大，可以是三年、五年、十年甚至幾十年。而財務會計的會計期間有法律規定必須是一個月、一個季度或一年。

上述觀點是建立在對管理會計、財務會計產生的背景和歷史上發揮的職能作用的基礎上的認知，當前企業外部環境對二者的職能也提出了新的要求，所以上述觀點有一定的局限性。兩者之間存在的差異，從歷史的視角看是同一事物在不同發展階段發生的分化與延伸。

首先在理論方面，財務會計的研究對象主要體現在對資金運動的記錄、考量和反映，他是以資金流為線索，序時反映企業生產經營活動全過程，并定期進行總結和評價。其研究對象主要體現在物質核算方面，管理會計的研究對象是企業的目標價值，根據企業中短期和長期的目標，采用一系列控制措施和管理手段，對企業價值進行考量。管理會計的職能主要體現在價值差量、信息管理方面，管理者的視野將大大拓寬，管理理論與會計理論的研究將會開辟新的領域。

其次在工作實踐中，財務會計主要從事核算，其特點是嚴謹，工作領域固定，工作方法單一。而管理會計工作方法上和信息獲取的渠道上要靈活機動得多，只有把兩者有機結合起來，發揮各自優勢，拓寬了會計工作范圍。

隨著經濟社會的發展，為了滿足企業內部管理的要求，管理會計應運而生，是財務會計的職能任務的延伸與發展。在市場經濟條件下，為了提升競爭力，會運用財務會計的信息和現代管理科學的理念逐漸形成了一套科學嚴密的管理會計方法體系。所以說，管理會計的理論體系和方法體系是在傳統財務會計內部孕育積累并分化出來。

管理會計的方法和研究對象是財務會計工作在長期不斷實踐的基礎上經過會計人員不停地探索總結積累形成的。

隨著市場經濟的發展，企業面臨的外部競爭環境越來越殘酷，會計工作停留在對既有經濟活動成果的考量和總結層面已經不能適應企業發展的需要了，因此，預測經濟前景，進行投資分析調控、評價、考核，已經成為會計工作所必要具備的能力，以此為目標，傳統財務會計在實踐中不斷探索，總結出一套專門的管理會計的方法，如成本習性與本量性分析、責任會計等，形成了管理會計，拓展了會計職能。

二、兩者融合發展的歷史必然性

會計信息使用者對會計信息要求的趨同性是管理會計與財務會計融合發展的外在動因。追溯會計產生和發展的歷史，他在擔負著對借貸者、政府管理部門等外在信息使用者提供會計信息的使命的同時從來未放棄為內部管理者提供決策依據的職責。管理會計產生的根本原因是現代管理科學發展到一定階段，管理理念與會計職能的有機結合。隨著當前我國經濟的不斷發展，以及社會的不斷進步，會計信息使用者對會計信息要求的趨同性，促進了傳統會計研究對象的拓展，不管是對于內部還是外部信息使用人群而言，從本質上來看，對會計信息的要求都是一致的。從傳統角度出發，管理會計是企業內部會計信息的主要提供人員，可保證信息的真實性，可以正確反映企業發展狀況，為領導人員制定關鍵決策提供可靠參考依據；而財務會計是企業外部會計信息的提供者，這兩者是截然不同的角色。實際上管理會計和財務會計并不是完全相反的，反而能夠作為財務會計的重要延伸，作為其工作內容、職責的延伸，也能夠為財務會計的發展提供依據。傳統管理會計主要包括以下兩項基本內容，首先，管理會計要保證企業內部信息的絕對機密，尤其是商業機密，這是企業保持核心競爭力的關鍵。其次，在建立了內部信息共享制度和體系之后，企業信息傳輸就不會受到外界因素的影響和限制。當前我國經濟社會發展迅速，管理會計在日常工作中，不僅需要將重點放在生產經營方面，同時還要對客戶、市場、競爭對手等各方面進行深入了解和評估分析，為領導人員制定戰略發展目標提供有價值的信息資料。最后，對于企業外部信息使用者而言，既要關注企業過往的發展情況，還要著眼于未來，對市場、經濟、企業發展形勢作出合理預測，確保能夠走在正確的軌道上。對此，世界上部分國家針對管理會計的信息披露已經提出了明確要求，為了讓我國企業和國際接軌，我國證券監管機構也對上市公司進行了要求。對于企業內部經營管理人員而言，為了能夠讓戰略發展目標充分發揮其重要作用，也要保證內部信息使用人員對會計信息的要求具有趨同性。從這個角度來看，管理會計的重要性不言而喻，有朝著獨立學科發展的趨勢，可以為外部信息使用者提供更加高效、優質的服務，為企業的可持續發展提供可靠保障。

三、會計研究對象的極大擴展，是管理會計與財務會計融合發展的內在動力

會計研究對象即會計核算和監督的內容。在市場經濟條件下，從本質上來看，不管是對于管理會計主體還是財務會計主體而言，其開展的經濟活動、業務活動都和資金有著密切聯系，資金運動、經營活動正是會計核算和監督的主要內容，這兩者有著緊密聯系。對于傳統會計管理工作而言，其工作重點主要在資產、資金以及其他物質資源方面，將資金運動當成了會計的唯一對象，但是忽略了決定資金活動的其他因素以及人為活動，這不僅無法保障會計信息的真實性和準確性，還會為企業發展帶來嚴重風險。歸根結底，不論是財務會計還是管理會計，都要以價值信息作為重要參考依據，其研究對象都是將會計系統生產的信息用于企業的經營活動，主要目的都是為了實現企業經濟效益的最大化，從而更好滿足戰略發展目標的相關要求。隨著我國市場經濟體制的不斷完善，以及社會的發展，關于會計主體的相關理論知識會在實踐中不斷得到完善，會計管理水平也會隨之提升，其作用范圍、深度會持續擴大，為企業可持續發展提供可靠保障。

當前我國社會已經逐漸邁入了知識經濟的新時代，這對企業發展而言，既帶來了更嚴峻的挑戰，同時帶來了更多機遇，對于領導人員而言，要能夠透過表面看到本質。在企業發展過程中，要拓寬經濟資源范圍，使其朝著多元化、現代化的方向發展，優化結構資源、客戶資源、智力資源，形成企業獨有的知識網絡體系，提升控制能力和水平，充分發揮企業資源的戰略優勢，為其發展帶來更多經濟效益。目前對于管理人員而言，如何對這些資源進行合理利用和分配，在知識經濟條件下實現會計管理效能的最大化，是需要思考和解決的問題。

在對這些價值體系進行評價和分析時，需要在原有會計信息的范圍上進行突破，以保證新的評估體系的科學性、合理性，要能夠從數量、質量、財物信息、非財務信息、靜態信息、動態信息、物質層面、精神層面等多個不同的方面，體現出價值體系的全面性，拓寬會計信息的覆蓋范圍，將企業作業鏈、價值鏈、知識鏈三者有效融合起來，為企業的可持續發展服務。隨著經濟社會、企業的不斷發展，會計研究的對象也更加多樣，逐漸完成了從財務資源為核心到知識資源為核心的轉變。對于財務會計、管理會計而言，其對象已經不再局限于物質、價值的運動，同樣也包括了物質流、資金流、現金流等，要能夠全面保證供應商、出資方、企業職工、領導人員等各方的合法利益。

由此不難得知，對于管理會計和財務會計而言，其對象都是以物質運動、價值運動為基礎，以信息運動為紐帶，體現人與人之間生產關系的社會再生產過程，這兩者的對象具有強烈的一致性特點，這也是管理會計、財務會計能夠融合的必要前提。

四、會計終極目標的一致性是兩者融合發展的根本原因

在企業以往的財務會計工作中，普遍認為其主要工作職責為編制財物報告，為信息使用者提供必要的會計信息；管理會計的主要職責就是為了實現企業價值最大化，保證經濟、業務活動能夠順利開展，實現戰略發展目標。但是隨著我國經濟的不斷發展和社會的進步，和以前相比，當前企業經營管理理念已經發生了較大改變，人力資源、智力資源等已經慢慢成了企業管理關注的重點內容，這就需要企業領導人員在制定關鍵決策的過程中，將財務會計、管理會計所提供的信息相結合，讓兩者能夠更好地融合起來，以滿足企業管理的總體要求，共同實現各項利益主體利益最大化這一終極目標。

五、管理會計與財務會計融合發展在工作實踐中的探討

在實務操作中，對會計崗位的設置可以按照管理會計的理念設置各責任中心與財務會計各工作崗位合署辦公，例如成本中心與成本核算崗位、資金中心與出納崗位、利潤中心與主管會計崗位。人員安排根據企業規模和管理需要可以是一人兼任，也可以是AB角相互補位，這就需要對會計人員的業務素質提出了更高的要求。

在實踐中要合理利用管理會計做好資金安排，控制成本水平，提高生產效率，又要充分利用財務會計對歷史資料詳細記錄和匯總的基礎數據，結合管理會計趨勢分析的方法，對未來進行預測和規劃。將管理會計和財務會計相融合，能夠為企業領導人員制定關鍵決策，提供更科學、合理、高效、全面的信息平臺。

結語

管理會計和財務會計在研究對象和總體目標上具有強烈的一致性特點，不管是原始資料還是會計信息方面，都能夠實現共享，這也是兩者可以融合的必要前提。即便兩者并非完全相同，其工作的側重點都不盡相同，但是將管理會計和財務會計相融合，對企業發展而言無疑是有利的。從工作重點來看，財務會計注重資金核算，管理會計注重信息管理，兩者的有效結合，能夠從靜態、動態兩個方面來掌握企業管理。把財務會計的嚴謹態度和管理會計的靈活機動結合起來，能夠進一步拓寬會計工作的職能范圍，為其理論基礎的發展提供了可靠保障。在實踐中，將管理會計和財務會計相融合，能夠保證效益最大化，例如可以利用財務會計記載和匯總企業的歷史信息，結合管理會計趨勢分析的方法，對未來進行預測和規劃。把二者有機融合，為企業財務管理提供一個更為全面的信息平臺。

經濟和社會環境的發展變化為會計和管理實務帶來了新的挑戰和機遇，在求變創新中實現自身的發展，是每一位管理者和理論工作者的終身使命。