《政府會計制度》實施
——以B學院為例

武霄霄 北京國家會計學院

引言

2017年10月24日，財政部正式印發《政府會計制度—行政事業單位會計科目和會計報表》，2019年1月1日起，所有行政事業單位都應嚴格按制度進行會計核算、編制政府財務報告和決算報告。B學院（以下簡稱學院）第一時間積極響應，統一部署，加強學習，組織培訓，在完成《政府會計制度》新舊銜接的基礎上，順利開展《政府會計制度》的實施工作。

一、《政府會計制度》實施準備工作

（一）人員培訓

自2018年3月起，學院先后組織財務資產部全體成員多次參加《政府會計制度》培訓、用友GRP-U8系統操作培訓、決算培訓及政府財務報告培訓等。在培訓基礎上，結合會計實務成立《政府會計制度》學習小組，每周一章節集中學習研討，將理由與實務緊密聯系起來。

（二）《政府會計制度》專家保駕護航

充分利用學院師資力量，邀請院內數位《政府會計制度》專家為《政府會計制度》的實施保駕護航，線上線下實時指導，確保《政府會計制度》順利實施。

（三）賬務準備

以2018年12月31日總賬余額表為基礎，在學院領導的大力支持下，成立清查小組，徹底清查往來科目，根據《政府會計制度》的要求，所有掛賬往來科目追溯到單位。徹底清查資產類科目，做到賬賬相符，賬實相符，為《政府會計制度》實施打下良好基礎。

二、《政府會計制度》新舊銜接工作與系統實施

（一）《政府會計制度》新舊銜接工作

2018年2月9日，財政部發布《政府會計制度—行政事業單位會計科目和報表》與《事業單位會計制度》有關銜接問題處理規定（財會〔2018〕3號），學院根據該規定，順利完成《政府會計制度》新舊銜接工作。

（1）2018年11月起，學院組織財務資產部全體成員，徹底進行資產清查，確保賬實相符，賬賬相符，按《政府會計制度》規定，追溯查找，確保所有往來科目核算到單位。在清查基礎上進行賬務調整，并按調整后的賬務編制2018年12月31日的科目余額表。

（2）學院根據調整后的2018年12月31日科目余額表，按《政府會計制度》規定，編制2019年1月1日的新賬。

（3）登記2019年期初的財務會計科目余額，其中收入、費用類科目無余額，資產、負債、凈資產類科目按權責發生制要求轉入、調整和補記。登記預算會計科目余額，其中預算收入科目、預算支出科目無余額，預算結余類科目按收付實現制調整轉入。

學院工作重點是財務會計科目調整、預算會計科目新舊銜接調整。學院財務會計科目調整主要涉及以下幾個方面：根據2018年12月31日會計科目余額表，相應科目余額直接轉入或者調整轉入2019年1月1日財務會計科目余額表；補記2018年度未入賬的事項；按照權責發生制規定調整財務會計科目余額表，如按照權益法調整長期股權投資賬面余額、對應收賬款、其他應收款等科目計提壞賬準備、按《政府會計制度》規定對固定資產和無形資產補提折舊和攤銷等，學院按照《政府會計制度》的規定，重新計算補提了固定資產折舊和無形資產攤銷。

學院2018年及以前會計核算基礎是收付實現制，實務中執行的是修正的收付實現制，如年末按實際培訓收入完成情況預估應收賬款結轉收入、收到的培訓款先進了預收賬款科目，待培訓完成后，從預收賬款轉入到收入科目等，所以根據《政府會計制度》規定，財務會計嚴格執行權責發生制，需要對涉及現金流入、現金流出科目等進行調整。首先登記財政撥款結轉、財政撥款結余科目，相應增加資金結存-財政應返還額度科目。然后登記非財政撥款結轉科目，增加相應資金結存-貨幣資金科目。最后登記非財政撥款結余科目，增加對應的資金結存-貨幣資金科目，先把2018年12月31日事業基金科目轉入到非財政撥款結余科目，然后再調整非財政非專項的10項差異，將調整后金額增加可減少到資金結存-貨幣資金科目，學院認真分析相關科目，最終進行了應收賬款、其他應收款、存貨、應付賬款、其他應付款、預收賬款、應繳稅費等七項調整。

（4）編制2019年1月1日的科目余額表，作為2019年財務會計和預算會計科目的期初余額。按《政府會計制度》要求，調整后，進行期初余額驗證，驗證通過后，編制完成2019年1月1日的科目余額表。

（5）編制2019年1月1日資產負債表，以2019年1月1日的科目余額表為依據。

（二）系統實施初始設置

學院在2018年及以前使用用友U8記賬軟件，為了配合《政府會計制度》的順利實施，經過多方調研，果斷更換記賬軟件，自2019年1月1日起，使用用友GRP-U8系統。

在用友GRP-U8系統中，設立“財務會計科目、預算會計科目體系”、財務會計預算會計科目對照表、輔助核算項、期初余額導入、建立項目檔案、自動轉賬模板等。

1.設立“財務會計科目、預算會計科目體系”

預算會計科目主要有以下三類科目，預算收入、預算支出和預算結余，一級科目共26個，財務會計科目主要包括以下五類科目，資產、負債、凈資產、收入和費用，一級科目共77個。

學院目前財務會計科目、預算會計科目，根據《政府會計制度》要求，同時滿足上級單位科目統一設置的基礎上，結合學院具體情況完成設置。財務會計科目與預算科目通過經濟分類設置二級明細科目，明細科目分為六級。

2.用友GRP-U8系統設置科目對照表

根據《政府會計制度》設置科目對照表，費用類與支出類對應，收入類與預算收入類對應，如業務活動費用與事業支出、單位管理費用與事業支出明細科目按經濟分類一一對應，事業收入與事業預算收入對應等。設置科目對照表后，大部分業務只需進行財務會計記賬，預算會計會自動生成憑證，大大減少了重復工作，提高了工作效率。

3.設立輔助核算、項目檔案等

學院輔助核算包括部門、項目、供應商往來、班級等，項目檔案按財政專項和班級設置，辦班費用核算到班級，滿足辦班成本費用核算需要，為以后事業單位成本核算做準備。輔助核算主要圍繞成本核算對象進行設定，采用11位編碼，其中第1位代表部門，第2～3位代表科室，第4～5位代表培訓項目類型，第6～11位代表具體培訓項目

4.期初余額導入

在完成《政府會計制度》新舊銜接基礎上，完成期初余額驗證，進行期初余額導入。即，資金結存=各項結轉結余合計。

三、《政府會計制度》實施

（一）日常會計核算

1.智能平行記賬

以權責發生制為基礎，編制財務會計憑證，以收付實現制為基礎，編制預算會計憑證。對于納入當年部門預算管理的現金收支業務，除收到現金不確認預算收入的情況和支付現金不確認預算支出的特殊情況外，都需要做兩筆分錄，財務會計和預算會計平行記賬。學院通過設置科目對照表，建立財務會計科目與預算會計科目對照關系，會計人員編制財務會計分錄時，系統智能生成預算會計分錄，完成平行記賬。

收到現金不確認預算收入的情況主要包括以下幾個方面：收到押金性質款項；收到應繳財政款；收到受托代理資產的貨幣資金；收到應當納入下一個年度預算管理的款項等。

支付現金不確認預算支出的情況主要包括以下幾個方面：支付押金性質的款項、支付受托代理資產的貨幣資金；支付應當納入下一年度預算管理的款項等。

2.專家親自指導，為開啟平行記賬保駕護航

邀請《政府會計制度》專家對2019年1月的記賬憑證逐一進行核對驗證，針對復雜問題逐一指導，確保《政府會計制度》的順利實施。

3.二次開發憑證導入工具，一鍵完成復雜分錄的導入工作

用友GRP-U8系統內置的憑證導入模板單張憑證有分錄條數限制，導入前要逐一檢查憑證要素，費時費力，操作不方便。為此，學院二次開憑證導入工具，對于重復工作量大的課酬、匯款錄入等相關憑證，可以完成一鍵導入和智能核對。

（二）月末期末對賬工作

按照《政府會計制度》的要求，財務會計要進行月結，月結前完成對賬工作。主要包括現金對賬、銀行存款對賬、存貨固定資產對賬、往來科目對賬等，還要進行預算會計財政資金對賬工作，通過對賬工作，進一步確保會計核算工作準確性。

（三）設置自動轉賬模板，期末年末完成財務會計和預算會計自動結轉

根據《政府會計制度》的規定，財務會計要進行月結，將收入、費用科目自動結轉到本期盈余科目。預算會計要進行年末結轉，將收入、支出等科目結轉到財政撥款結轉、非財政撥款結轉、非財政撥款結余等科目。學院根據具體科目設置情況，重新編輯了自動轉賬模板，期末年末可以完成財務會計和預算會計的自動結轉。

（四）充分利用用友GRP-U8系統報表功能

充分利用用友GRP-U8系統報表功能，在內設財務會計、預算會計報表的基礎上，通過編輯公式，學院增加了預算會計對賬報表、決算報表中主要報表、統計報表中的主要報表及其他管理用報表等，憑證生成、審核、記賬后，可以自動生成相應報表。

（五）政府財務報告的編制

以權責發生制為基礎，根據財務會計科目進行政府財務報告編制。政府財務報告是反映政府會計主體某一特定日期的財務狀況和某一會計期間運行情況和現金流量等信息的文件。政府財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。政府財務報告由會計報表及其附注構成。學院自2017年開始作為試點單位編制政府財務報告，已經試編完成了2017、2018、2019年政府財務報告。2020年是第一次用會計核算的數據編制政府財務報告，現已編制完成，完成上報工作。

（六）決算報告編制

以收付實現制為基礎，根據預算會計科目進行決算報告編制。決算報告是綜合反映政府會計主體年度預算執行結果的文件，包括決算報表、決算報表編制說明、決算分析報告及其他應當在決算報告中反映的相關信息和資料。學院按上級單位的要求，及時準確完成歷年決算報告編制工作

四、《政府會計制度》實施難點

（1）財務會計費用、收入與預算會計支出、收入同步經濟分類設置科目對照表，進行平行記賬，減少了重復工作，但是增加下級科目眾多，大概1600個明細科目，科目煩瑣，核算工作量大。

（2）財務會計與預算會計收入確定時間不同，工作難度很大。財務會計按照權責發生制確認收入，預算收入按照現金流入時確認，學院年收入金額大，單筆數太多，相當于做了二遍收入，收入會計核算難度增加，更無法按照《政府會計制度》的要求，對預收賬款和事業收入按單位來核算。

（3）《政府會計制度》1號解釋中的暫付款入賬問題。《政府會計制度》1號解釋，對于納入本年度部門預算管理的暫付款項，支付款項時，預算會計不用做賬。等事項結束，實際報銷的時候，按實際金額，增加事業支出，減少資金結存。年末結賬時，對尚未報銷的暫付款，需要補記預算會計分錄。對于納入下一年度的部門預算管理的暫付款，不需要補記預算會計分錄。

學院業務繁多，涉及暫付款金額和款項比較多，按經濟分類補記預算會計工作量大，目前核算方法如下，因為考慮到暫付款較多，對于納入本年度部門預算管理的暫收墊付，在借款時已經進行了預算會計處理，所以年末不用進行調整。整體符合《政府會計制度》和1號解釋的要求，又方便實務工作。

（4）收入預估與實際有能有差額，處理有難度。財務會計按照權責發生制記賬，期末年末對于已發生尚未收款的班級收入，預估收入，掛應收賬款。次年實務中收到的款項小于上期期末預估的款項，對于行政事業單位來說，在報批前不能隨意處理應收款。根據《政府會計制度》規定，在財政部門批復、備案前的資產損失和資金掛賬，單位不得自行進行賬務處理，待財政部門批復、備案后，進行賬務處理，給實際工作帶來不便。

（5）政府財務報告對賬工作。根據制度規定，在編制政府財務報告時，要完成部門內部、同級單位等內部交易抵銷，如收入費用、往來科目對賬抵銷工作，學院以短期培訓為主，對賬涉及單位廣泛，每年至少500多家單位，用稅后收明細對賬工作壓力大。

五、《政府會計制度》實施應對措施

（一）提高財務人員專業能力，建立學習型組織

與時俱進，積極學習相關政府法規，定期組合專業能力培訓，在平時財務工作中，要時刻保持學習能力，緊跟形勢，持續學習。鼓勵財務人員參加中高級會計師、注冊會計師考試等，在職稱上和能力上更上一樓，真正建立學習型組織。

（二）從人員和系統兩個方面推進業財融合

《政府會計制度》財務會計核算以權責發生制為基礎，對于財務人員來說困難重重，因為不了解業務，很難做到核算的準確性，所以加強財務人員與業務人員的溝通交流，建議財務人員走出去，主動了解相關業務，從實質上真正了解業務，大大提高了財務會計準確性核算的準確性和及時性。

從系統方面推進業財整合，整合是業務系統和財務系統，減少重復勞務。如整合同系統、資產管理系統與財務報銷系統等，使財務人員事先掌握業務的進行情況，為事后的會計核算做好充分的準備工作。

（三）加強財務信息化建設，推進會計憑證的自動生成

學院財務資產部通過引入信息化技術推進會計憑證的自動生成。目前正在實施會計憑證的自動生成，通過整合酒店收費系統、會計核算軟件用友系統、銀企直聯系統等，完成收入憑證的自動導入。將要實施的是預算系統、報銷系統與會計核算軟件用友系統整合，要完成支出憑證的自動生成，整合完成后將大大提高會計核算工作效率和準確性，解決實務中很多難題。

結語

綜上所述，B學院《政府會計制度》實施工作取得了一定成績，準備工作充足，人員培訓到位，財務人員綜合素質高，專業能力強，無論從政策把握方面，還是從具體執行方面，面面俱到，為同類學院《政府會計制度》實施樹立典范。鑒于學院業務繁多，財務人員人手有限，需要持續引進信息化技術，來提高工作效率和準確率，保證《政府會計制度》實施。