論會計師事務所審計風險成因及防控措施

羅春曉

摘要：改革開放以來，隨著我國市場經濟的快速發展，審計行業在社會經濟日漸復雜的形勢下，審計難度也越來越大，會計師事務所在審計中存在的審計風險問題也更加廣泛，注冊會計師出具不恰當的審計意見會導致難以挽回的后果，審計現以逐漸成為高風險行業，審計風險問題已成為社會大眾關注的熱點。由此，隨著社會經濟越來越發達，在復雜的市場經濟環境下，通過調查發現審計過程中存在的審計風險問題，如何加強會計師事務所審計風險的防范，實施恰當、可行的防范措施是當下重要的研究課題之一。文章將會對會計師事務所審計風險的成因及防控措施進行分析，為會計師事務所發展提供更多的借鑒思路。

關鍵詞：會計師事務所;審計風險;成因及防控

一、審計風險的理論基礎

（一）審計風險的定義

作為會計師事務所可能發生的主要風險之一的審計風險，不同學者通過不同的角度對其進行了不同程度的研究，雖然我們無法得出一個較為統一的系統性解釋，但究其不同解釋中的共同特征，不難發現，審計風險的發生多數是由于被審計單位所提供的財務報表存在重大錯誤或注冊會計師可能對報表內容發表不恰當的審計意見造成。

審計風險多表現為兩個方面，一方面，呈現為被審計單位的會計報表并不能公允的反應其財務狀況但注冊會計師卻得出該報表已經公允反應財務狀況的審計意見;另一方面，其呈現形式為被審計單位的會計報表真實客觀的反應出公司財務狀況，但注冊會計師卻得出其未能公允反應的非標審計意見。故一旦注冊會計師違背自身的職業操守或因業務不精等發布了不合適的審計意見，造成投資者的做出錯誤的投資決策，也就是審計失敗。上述兩種均為可能造成審計風險的形態，也是較為常見的表現形式。

（二）審計風險的特征

1. 客觀性

審計風險的客觀性由現代風險導向審計的自身特點所決定的，所采取的抽樣檢查而非全面具體檢查的模式決定了未檢查部分存在虛假信息的情況在所難免;同時審計方式受限于工作人員的操作方式和專業素養，無法統一行業從業者的專業水平和操作方式，基于該行業的現實狀況，在一定程度上均決定了審計風險的客觀存在。

2. 潛在性

審計風險的另一個重要特征潛在性，是指審計失敗在多數情況下并不能在第一時間被發現，只是一種可能的風險，往往是在造成較為明顯的不利后果時才采取對策加以制止，風險處理時才逐漸意識到早在一定時間段之前已存在，但因其風險發生需要一段時間，致使審計風險的初期往往蟄伏而難以發現。

3. 可控性

審計風險的可控性則決定風險雖然不能被完全消除，但通過注冊會計師自身專業技能和長期實踐經驗的磨練，通過會計事務所內部對于審計決策的重視，可以將此風險控制在一定的水平和范圍之內。

二、會計師事務所審計風險成因分析

（一）重大錯報風險成因分析

1. 行業的特殊性

會計師事務所的主要職能就是從事審計相關業務，主要的服務客戶對象就是各類企業，行業的特殊性導致其存在重大錯報風險的可能性。會計師事務所的主要工作就是對企業的財務會計進行綜合風險評估和實施相應審計程序，然后出具審計報告，在進行審計的過程中，因為該行業謹慎性要求比較高，一旦稍有失誤就會在最終的報告當中進行體現，最終造成重大錯報問題的發生。

2. 缺乏有效的內部控制

部分會計師事務所并沒有意識到內部控制的重要作用，仍然只是注重會計服務能力的提升。或者是某些會計師事務所設置內部控制制度，但是合伙人并沒有重視，甚至為了謀求會計師事務所的發展，還會主動地違反內部控制制度，使內部控制制度成為擺設，根本無法引起會計師事務所全體職工的注意。再加上事務所的經營業務廣，從業人員執業能力有限，容易造成質量控制管理方面的混亂。這些都會導致審計風險。

3. 內部管理比較混亂

盡管會計師事務所的主要工作就是審計，時常對被審計單位的內部管理提出意見與建議，但是并不代表事務所自身的內部管理質量就高。尤其是某些中小型會計師事務所由于會計人員變動頻繁，對項目質量控制不嚴格，缺乏有效的內部管理。會計事務所內部管理不嚴造成一些項目沒有復核程序或復核程序形同虛設。而某些新成立的事務所由于管理經驗不足，人才缺失，重利益輕質量，也會為會計事務所帶來不少審計風險。

4. 外部監管力度不足

會計師事務所盡管具有行業規范，但是在外部監督機制上仍然存在欠缺;或者是監管部門對會計師事務所的某些環節沒有進行深入的監管，導致會計師事務所對監管失去敬畏心，最終為會計師事務所審計風險埋下隱患。

（二）檢查風險成因分析

1. 審計人員專業能力不足

現代風險導向審計不僅要求審計人員熟練掌握傳統的財務審計，還要求審計人員了解新興行業的產業鏈和行業特征，并掌握一定的風險管理能力。因此，在了解到被審計單位的行業背景后，會計師事務所應派遣熟悉該行業的專業人才去進行現場審計工作，這樣能有效降低審計風險。但現實中某些會計師事務所，特別是中小會計事務所往往缺乏對被審計單位行業深入了解的專業人員，造成了派遣的審計人員專業素養不高，對行業不熟悉的情況，加大了審計風險。現在社會上具有現代風險導向審計意識的審計人才缺乏，需要對審計人員進行專業培養，這樣才能有效地降低因審計人員專業勝任能力不足所帶來的審計風險。

2. 會計師事務所行業競爭激烈

根據中國注冊會計師協會官網公布的數據，截至2020年3月31日，中注協共有單位會員（會計師事務所及其分所）9478家，注冊會計師（執業會員）108449人，非執業會員164152人，個人會員272601人。隨著越來越多的會計師事務所成立和從業人員的加入，會計師事務所行業的競爭壓力越來越大。新形勢下，會計師事務所在不斷提升自己的行業競爭力的同時，也會運用多種手段來吸引顧客，這勢必會讓會計師事務所在某些方面做出讓步。會計師事務所為了挽留客戶，往往會在利益上讓步，這會造成會計師事務所的收益減少。在會計師事務所和審計人員未能得到較高的報酬時，就會通過一些手段來降低審計成本，如通過簡化審計程序或者是減少審計人員的委派，造成審計工作人員不足，審計程序缺失，質量控制形同虛設，這樣會降低審計報告的準確性，增加審計風險。