新會計制度背景下醫院現金流量表應用探析

梁婷芳

關鍵詞：醫院會計 現金流量表 應用

醫院財務管理工作對醫院正常運營、控制各種費用與風險起著舉足輕重的作用。在醫院運營管理實踐中，重視財務管理工作，順應不斷變化的時代背景下，對醫院財務管理要求做出改革與調整有突出的現實價值。在不斷完善的新會計制度下，過去的財務管理模式已經明顯不適應當代醫院在現行市場經濟中的發展，為了適應新制度，在市場謀求新發展，就需要做出調整和改革。基于新會計制度的要求，現金流量表是報表體系內容之一，對其內容具體使用進行分析，同時注重現金流量表的應用方法，這對于醫院財務管理工作的實踐與開展給予了幫助。

一、現金流量表在醫院的應用及其價值分析

了解一家醫院的經濟運營狀況，最直觀的方法是查看醫院的現金流，而現金流量表是現金流的具體價值體現。醫院管理層可以根據現金流量表內的數據所反映出來的信息，通過專業判斷對醫院日常運營活動進行高效的管理和風險控制[1]。而醫院財務是醫院經濟運行的重要組成部分，具體的工作開展，比如科研項目立項與開展、設備采購等均與財務有關，通過利用現金流量表掌握醫院的財務狀況，這對于規劃具體工作有重要的指導意義?，F金流量表能夠為醫院的重大決策提供有效的數據支持。在醫院的運行實踐中，多種因素會導致醫院出現運營風險，所以醫院要規避風險需要時時刻刻了解自身的運營狀況?；诂F金流量表的數據分析與解讀可以準確地界定醫院發展的實際情況，這對于判斷醫院發展狀況，制定醫院發展戰略有突出的指導作用。簡言之，通過現金流量表的編制和利用，醫院財務管理工作的實際效果會更加的突出，醫院本身的穩定發展與和諧發展狀態也會表現得更加良好。

二、醫院現金流量表的編制

在新會計制度下，醫院要充分的利用現金流量表實現自身財務管理的改革和優化，必須要按制度要求科學編制現金流量表。醫院對比其他行業有其明顯的特殊性，醫院現金流量表的編制需要根據制度要求，然后結合單位自身需要來確定編制內容[2]?；诂F階段掌握的資料，醫院現金流量表在具體編制過程中需要對業務內容進行明確，根據制度要求，具體內容主要有日?；顒?、投資活動、籌資活動和匯率變動對現金的影響額等4項內容。以下分別就現金流量表的4項內容做具體分析。

（一）日?；顒蝇F金流

基于目前醫院的運營實踐分析，醫院現金流入的項目是比較多的，比如財政撥款、經費撥款、政府補貼、上級補助、捐贈收入、事業收入以及其他收入等均會導致現金流入。不僅如此，醫院在運營過程中所收取的現金以及稅費方面的返還或者是其他業務活動所得的現金收入也屬于現金流入項目。醫院現金流出項目更是復雜繁多，例如醫院為正常運營開展業務活動需要采購的藥品材料支出、單位職工工資福利支出、進行科研活動發生的支出、發生的其他商品與服務支出等均屬于現金流出[3]。在編制現金流量表的過程中，基于日?；顒觾热菥幹屏髁勘恚枰獙ΜF金流入和流出項目進行明確的界定，在界定項目的基礎上，醫院業務運營及開展活動過程中的現金收入和流出通過公式計算?；跇I務活動的現金流量在現金流量表的具體編制過程中主要有兩種編制方法，第一種方法是直接法，第二種方法是間接法。就兩種方法的具體使用來看，其在醫院現金走向、財務狀況和運營狀況反映的時候所選取的角度不同，所以各有優勢和缺陷?；诖?，在進行現金流量表具體編制的時候需要對醫院的實際情況進行掌握，然后針對醫院的情況分析兩種具體的方法，之后結合醫院特點與實際情況對方法擇優使用。

（二）投資活動現金流

投資活動在醫院的運營中非常的普遍，基于投資活動進行分析，醫院的現金流入項目主要包括醫院通過投資取得收益的收回、醫院附屬機構的現金凈額、醫院出售固定資產取得的收入、醫院出售無形資產獲得的收入等[4]。分析投資活動產生的現金流出項目，其主要包括的內容有籌建固定資產或者是無形資產所產生的投入、在長期資產方面的投入、權益性的投資以及債券型的投資等等。基于公式對醫院在投資活動當中的投入和產出進行計算，這樣可以更加明確地對醫院的財務狀況進行分析，同時可以基于現金流量表對醫院的投資決策進行分析。基于投資活動的現金流量表分析，醫院在投資過程中會實現對風險有效防范和把控，這對于保障醫院的良性運轉有重要意義。

（三）籌資活動現金流

籌資活動現金流是醫院現金流量表編制中需要重點強調的內容。醫院籌資活動產生的現金流入主要考慮的項目有醫院收到財政資本性項目撥款收到的現金和醫院取得借款收到的現金等[5]。在籌資活動現金流表的編制中，需要通過籌資活動“現金流量凈額=現金流入小計-現金流出小計”公式進行相關計算，這樣可以進一步明確醫院在籌資活動當中的財務狀況?；诨I資活動現金流量表的具體分析可以對醫院借貸情況以及償還能力等進行明確，對于科學分析醫院資金情況、統籌分配資金而言有突出的現實意義。

（四）匯率變動對現金的影響額

匯率變動對現金的影響額，主要考慮的是銀行匯率發生變動后對本單位本年外幣現金對其他3項活動所產生的現金流量的影響[6]。如果醫院沒有外幣現金，那么這項內容在實踐中是可以忽略不計的。簡言之，這項內容主要針對的是一些規模比較大，需要通過外幣資金核算的醫院。這類型醫院應更重視該項目在現金流量表的應用，可以將此部分內容作為重要的參考指標進行編制和利用。

根據醫院的實際情況進行現金流量表的編制，可以清晰的反映醫院的運營狀況。下表是某醫院4年的現金流量表，因為該醫院的規模小，整體資金少，所以未將現金及現金等價物凈增其中，以下是具體的現金流量表。

三、醫院現金流量表的應用

基于上文的分析可知現金流量表在反映醫院財務狀況、影響醫院決策、防范和規避風險等方面發揮著重要的作用，因此在現金流量表編制的基礎上需要對其的應用做專業性、規范性分析，這樣，現金流量表的實際利用價值表現會更加的突出。就當前的醫院財務管理工作總結來看，醫院現金流量表的具體應用主要表現在如下幾個方面。

（一）醫院資金的使用情況分析

現金流量表所反映的是醫院現金的具體使用情況，在對現金流量表的分析中，財務管理人員需要對醫院現金的來源、去向以及各類型資金使用的比重等都熟悉掌握，這對科學判斷醫院經營情況有顯著意義。從資金的使用情況分析來看，主要包括以下兩項內容。

首先是對醫療資金使用比重的分析。對醫院資金具體使用比重的研究與分析，主要分兩項內容：一是醫院資金流入分析[7]。對醫院的業務活動、投資活動以及籌資活動當中所產生的現金流進行分析，工作人員可以更加清楚了解到不同活動開展所產生的現金流在醫院現金總流入當中的比重，這樣可以對醫院的收入來源情況有全面的了解。以某醫院的現金流量表分析為例，從流量表中可以看出業務活動現金流入在總現金流入中的占比較大，這說明醫院的經營狀況比較好，潛在的財務風險不高。在另外一家醫院的現金流量表分析中發現占比較大的是投資活動現金流，這說明醫院靠業務活動所獲得的收益比較少，這種情況表明醫院的經營不樂觀，有潛在的財務風險問題存在;二是醫院資金流出分析。通過流出分析可以明確醫院資金的具體用途。比如在某醫院的現金流量表分析中發現有關業務活動的現金支出在流量表的支出占比較高，這說明醫院在業務經營方面投入了大量的資金，從側面表現出了經營狀況的良好。

其次是資金的流向分析[8]。資金的流向分析可以準確地掌握醫院的現金流情況，這對于判斷醫院經營狀況是有重要價值的。就資金流量分析來看，主要內容也有兩項：一是流入大于流出?；诂F金流量表反映的具體數據做總結，如果醫院的現金流量表所反映的結果為流入資金遠遠大于流出資金，這說明醫院在經營活動中存在著比較嚴重的資金閑置情況，這種情況說明醫院的資金沒有得到充分、有效的利用?；谶@種情況，醫院需要對閑置資金的具體使用做規劃，從而使閑置資金發揮作用，為醫院創造更加豐厚的利潤;二是流出大于流入?，F金是醫院各項工作開展的重要基礎，如果醫院的現金流在一段時間內存在著流出遠超流入的情況，這預示著醫院的資金運轉存在失常的情況，所以醫院面臨比較大的財務問題，如果不能很好的解決，醫院的正常運轉勢必會受到影響?；诖耍t院的決策者需要對醫院的資金使用方向進行調整和優化，從而降低醫院的運行風險。

（二）明確現金的使用能力

管理層對醫院現金使用能力的判斷，可以通過本單位現金流量表的具體數據加以利用[9]。在醫院的現金使用能力分析中主要會利用到兩個基本的公式，第一個公式為：收入現金比=經營活動的現金凈流量/全年業務收入;第二個公式為全部資產現金回收率=經營活動的現金凈流量/資產總額。財務管理人員在實踐中通過對收入現金比的分析可以預測醫院近期在藥品收入中的現金流入量?；谝话愕囊幝蛇M行分析，收入現金比和醫院藥品的消耗能比是成反比關系的。財務工作人員通過對全部資產的現金回收率分析可以準確的掌握醫院拖欠賬目的回收情況。在一般的情況下，全部資產現金回收率和賬目回收情況是成正比關系的。通過具體分析明確醫院的現金使用能力，并基于醫院的現金使用能力進行規劃和控制，這對于醫院壞賬、死賬的減少有突出的現實價值。

（三）了解債務償還能力

基于現金流量表對醫院的債務償還能力進行分析，一般會利用如下公式：現金比率=經營活動產生的現金流量/流動負債。對醫院的經營實踐做分析可知醫院的現金收入主要是通過業務活動所得，因此在評估醫院債務償還能力的時候可以基于現金比率做分析[10]。基于一般情況做分析，現金比率和醫院的債務償還能力是成正比關系的，通俗來講就是現金比率越高，醫院的債務償還能力也越好，反之，醫院的資金運轉會出現失靈，其按時償還的能力會顯著變差。財務管理工作人員在工作實踐中基于現金流量表對醫院的債務償還能力進行分析，這樣可以清晰地了解醫院的資金使用情況。在掌握了醫院債務償還能力之后，基于醫院的經營現狀進行財務決策，決策的科學性會明顯提升。

（四）掌握財務彈性

在醫院財務管理的過程中，財務彈性對策略制定和實施的影響是顯著的，因此在實踐中需要強調財務彈性的分析[11]?；诂F金流量表分析醫院的財務彈性，這對于進一步的認知醫院財務狀況有重要價值?；诠綄ΜF金流量表做具體分析，如果現金滿足投資比率比較大，這說明醫院有比較高的自給率，從另一個角度來看就是醫院能夠通過自身的業務經營實現業務擴展基礎建設，且其在基礎建設過程中的能力是非常突出的。反之，醫院的資金狀況不容樂觀，醫院在業務基礎建設的過程中需要通過對外融資來實現業務開展需要。總的來講，財務彈性反映的是醫院在經營實踐中資金的自給率，自給率越高，醫院整體資金狀況越好，其整體發展也會越好。

綜上所述，醫院財務管理是醫院管理實踐中重要的內容之一，強調管理的改善和優化對醫院整體運行來講有非常突出的現實作用。隨著新會計制度的實施，醫院財務管理的具體要求發生了顯著的變化，在要求變化的基礎上針對具體的要求對財務管理進行改革非常必要?，F金流量表是新會計制度背景下醫院財務管理工作中必須要利用的內容，所以對現金流量表的相關利用做分析意義顯著。最終的目的是要為現如今的醫院財務管理工作提供指導和幫助，從而促進醫院財務管理工作獲得顯著性的提升。

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作者單位：江門市新會區基層醫療衛生財務結算中心