區(qū)塊鏈技術(shù)下審計(jì)行業(yè)的機(jī)遇、挑戰(zhàn)及其應(yīng)對

許宸毓

【摘 要】區(qū)塊鏈憑其去中心化、開放性、獨(dú)立性、安全性、匿名性等特點(diǎn)受到社會的高度關(guān)注，并給各行各業(yè)都帶來了不少的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。同時(shí)，國際四大會計(jì)師事務(wù)所也將注意力轉(zhuǎn)向區(qū)塊鏈技術(shù)。它們的大量研究證明區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)工作是必然的，且必將對審計(jì)行業(yè)產(chǎn)生重大變化與發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】區(qū)塊鏈技術(shù);傳統(tǒng)審計(jì);實(shí)時(shí)審計(jì);機(jī)遇和挑戰(zhàn)

一、區(qū)塊鏈技術(shù)及其審計(jì)應(yīng)用

1.區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展。

隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，國內(nèi)外市場日益趨向數(shù)字化，區(qū)塊鏈技術(shù)的出現(xiàn)正好滿足了這一發(fā)展的需要。去中心化區(qū)塊鏈技術(shù)跳過了中介機(jī)構(gòu)，使得交易雙方直接形成信息交互，在保護(hù)雙方的隱私的同時(shí)還從根本上避免了中心惡意操縱的可能。同時(shí)，鐘瑋（2016）指出區(qū)塊鏈?zhǔn)且粋€點(diǎn)對點(diǎn)的底層技術(shù)，它具有較高的安全性和可信性，應(yīng)用于分布式賬簿，能夠降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

雖然區(qū)塊鏈技術(shù)在某些領(lǐng)域的應(yīng)用有較好的效果，但是不少學(xué)者通過研究指出該技術(shù)仍不夠成熟，在應(yīng)用和發(fā)展中存在一定的隱患。林曉軒（2016）認(rèn)為雖然區(qū)塊鏈技術(shù)可以更好地實(shí)現(xiàn)金融業(yè)所需要的信用性，但由于區(qū)塊鏈技術(shù)還不夠成熟，限制了其大范圍的實(shí)地應(yīng)用。聶舒等（2016）指出區(qū)塊鏈記錄各個節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)，這對其存儲空間的要求極高，但這個問題如若未被解決將會影響該技術(shù)的正常應(yīng)用與發(fā)展。Hotter和Andrea（2019）認(rèn)為區(qū)塊鏈需要一套國際統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則來規(guī)范它的應(yīng)用與發(fā)展。

2.區(qū)塊鏈技術(shù)下的審計(jì)應(yīng)用。

區(qū)塊鏈技術(shù)下的信息內(nèi)容難以篡改、可永久查驗(yàn)的特點(diǎn)引起了審計(jì)領(lǐng)域?qū)W者的明顯關(guān)注。由于區(qū)塊鏈對于審計(jì)的應(yīng)用還在發(fā)展階段，市場并未統(tǒng)一定義區(qū)塊鏈審計(jì)。陳波等人（2019）認(rèn)為它是指審計(jì)師基于區(qū)塊鏈環(huán)境和技術(shù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。劉杰（2019）提出“區(qū)塊鏈+審計(jì)”模式，提出區(qū)塊鏈審計(jì)是指審計(jì)人員通過收集區(qū)塊中的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，再根據(jù)分析進(jìn)行審計(jì)。

而關(guān)于將區(qū)塊鏈應(yīng)用于審計(jì)領(lǐng)域這一新的突破，行業(yè)研究者通過研究分析得出，區(qū)塊鏈技術(shù)將會給審計(jì)行業(yè)帶來巨大的改變，在推進(jìn)數(shù)字化發(fā)展的同時(shí)還會存在一定的挑戰(zhàn)。Gault（2017）通過對比傳統(tǒng)審計(jì)和區(qū)塊鏈審計(jì)，認(rèn)為區(qū)塊鏈技術(shù)下的審計(jì)活動更具有時(shí)效性。徐超（2020）則指出區(qū)塊鏈中的數(shù)據(jù)雖然不可篡改，但與實(shí)物之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系并不會上鏈，審計(jì)人員在審計(jì)過程中依舊需要到實(shí)際被審計(jì)對象那里去獲取具體的審計(jì)證據(jù)。

綜合國內(nèi)外學(xué)者的研究來看，區(qū)塊鏈的出現(xiàn)對整個市場來說無疑是有積極作用的。區(qū)塊鏈的特點(diǎn)保證了“真實(shí)”和“透明”，奠定了信任基礎(chǔ)，在區(qū)塊鏈技術(shù)下的審計(jì)模式中，這個信任基礎(chǔ)將促進(jìn)“自審計(jì)”的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)功能由此也將逐漸加大。同時(shí)，新的技術(shù)會激發(fā)新行業(yè)的萌發(fā)。區(qū)塊鏈技術(shù)的出現(xiàn)和實(shí)際應(yīng)用也將會促進(jìn)新的市場產(chǎn)業(yè)模式出現(xiàn)，這必將促進(jìn)業(yè)界的可持續(xù)發(fā)展。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)給審計(jì)行業(yè)帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)

1.區(qū)塊鏈技術(shù)給審計(jì)行業(yè)帶來的機(jī)遇。

（1）增強(qiáng)審計(jì)資料的準(zhǔn)確性。

區(qū)塊鏈共識機(jī)制可以使得所有數(shù)據(jù)資料在錄入系統(tǒng)時(shí)迅速得到全網(wǎng)絡(luò)的確認(rèn)，這在一定程度上增強(qiáng)了資料的準(zhǔn)確性。其次，區(qū)塊鏈的分布式賬本儲存了審計(jì)所需要的全部資料，每個節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)統(tǒng)一性保證了數(shù)據(jù)庫中信息的真實(shí)可靠性和安全性，增強(qiáng)審計(jì)資料的準(zhǔn)確性。在區(qū)塊鏈技術(shù)下，所有數(shù)據(jù)一經(jīng)錄入全程留痕和公開透明，隨意篡改涂抹的操作難度系數(shù)頗高，進(jìn)一步保障了資料的準(zhǔn)確性。

（2）提高審計(jì)工作效率。

被審計(jì)對象的規(guī)模越大，其內(nèi)部的經(jīng)營業(yè)務(wù)就會越多，這樣審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)所需要的信息也就越多。傳統(tǒng)審計(jì)模式下，審計(jì)人員需要耗用大量的時(shí)間用來進(jìn)行審計(jì)數(shù)據(jù)的收集、查證上，只有少量精力用于數(shù)據(jù)分析、評價(jià)和咨詢這一類活動中，這將導(dǎo)致審計(jì)效率低下。在區(qū)塊鏈技術(shù)下，被審計(jì)單位的信息都記錄在分布式數(shù)據(jù)庫中，審計(jì)人員可以通過區(qū)塊鏈默克爾機(jī)制快速獲取所需要的數(shù)據(jù)信息并進(jìn)行排查分析，這就大大降低了審計(jì)信息收集和核實(shí)的工作量;然后審計(jì)人員可以直接將主要焦點(diǎn)聚集在風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，節(jié)約不必要的時(shí)間消耗，從而提高審計(jì)工作效率。另外，審計(jì)人員可以通過區(qū)塊鏈快速確定存有疑慮的數(shù)據(jù)信息，無需過多地對全部數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查和核對，這樣就可以加快審計(jì)的進(jìn)度，進(jìn)而達(dá)到提高審計(jì)效率的目的。

（3）有利于審計(jì)成本的縮減。

區(qū)塊鏈的去中心化特性保證了數(shù)據(jù)信息的傳遞速度與效率，提高了審計(jì)工作的效率，進(jìn)而減少了由于審計(jì)效率低產(chǎn)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用。其次，由于傳統(tǒng)審計(jì)下審計(jì)人員不會完全信任所有所收集的被審計(jì)對象信息，為了進(jìn)行詳細(xì)的校對和檢查，審計(jì)部門往往會花費(fèi)更多的人力，這樣會產(chǎn)生額外的審計(jì)成本費(fèi)用。再者，審計(jì)程序的多少往往與被審計(jì)對象某區(qū)域的風(fēng)險(xiǎn)成正比，更多的審計(jì)程序意味著需要更大的審計(jì)費(fèi)用。在區(qū)塊鏈技術(shù)下，被審計(jì)對象的數(shù)據(jù)信息真實(shí)可靠，審計(jì)人員可以減少不必要的審計(jì)程序和對資料核驗(yàn)的人力，從而達(dá)到削減審計(jì)成本的效果。

除此之外，區(qū)塊鏈的應(yīng)用可以降低審計(jì)的時(shí)間成本。區(qū)塊鏈下的審計(jì)人員無需反復(fù)與被審計(jì)方溝通交流核實(shí)問題數(shù)據(jù)，只需要通過區(qū)塊鏈默克爾機(jī)制即可完成對問題數(shù)據(jù)的確認(rèn)。再者，在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中所有信息具有不可逆性和難以篡改的特性，保證了審計(jì)人員的獨(dú)立性，從而使得質(zhì)疑審計(jì)人員獨(dú)立性的社會成本也隨之降低。

（4）實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)審計(jì)，實(shí)時(shí)偵測異常數(shù)據(jù)。

在區(qū)塊鏈中，由于區(qū)塊鏈去中心化的特性，當(dāng)節(jié)點(diǎn)每發(fā)生一筆業(yè)務(wù)活動，這項(xiàng)業(yè)務(wù)的所有數(shù)據(jù)都會通過廣播形式傳達(dá)至各個節(jié)點(diǎn)，供以其他節(jié)點(diǎn)復(fù)制儲存。因此，區(qū)塊鏈?zhǔn)箤?shí)時(shí)審計(jì)成為可能，讓審計(jì)實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)審計(jì)的事后防范轉(zhuǎn)向事中控制、事前預(yù)警，更能從根本上預(yù)防數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，可以利用區(qū)塊鏈智能合約機(jī)制構(gòu)建實(shí)時(shí)審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)，實(shí)時(shí)自動監(jiān)測和處理異常數(shù)據(jù)，系統(tǒng)再將異常上傳至區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)監(jiān)控系統(tǒng)，讓區(qū)塊鏈自身可以更好地管控風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而提高審計(jì)工作效率。

2.區(qū)塊鏈技術(shù)對審計(jì)行業(yè)的挑戰(zhàn)。

（1）導(dǎo)致外部審計(jì)萎縮、部分審計(jì)崗位流失。

傳統(tǒng)審計(jì)模式下，由于被審計(jì)單位“自審計(jì)”能力不足，投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者對單位信息資料不信任，他們會專門去尋找審計(jì)機(jī)構(gòu)為其公司經(jīng)營情況進(jìn)行審計(jì)。在區(qū)塊鏈技術(shù)下，系統(tǒng)清楚記載被審計(jì)單位每一筆數(shù)據(jù)資料，其本身的不可篡改、公開透明、全程留痕的特性又保證了資料的準(zhǔn)確性和客觀性，這對于被審計(jì)對象的利益相關(guān)者而言，已經(jīng)足夠滿足他們對企業(yè)信息質(zhì)量的要求，這在一定程度上促進(jìn)了“自審計(jì)”的發(fā)展，因而會沖擊傳統(tǒng)審計(jì)領(lǐng)域，導(dǎo)致外部審計(jì)逐漸萎靡，會計(jì)師事務(wù)所削減，進(jìn)而導(dǎo)致部分審計(jì)崗位流失。再者，由于區(qū)塊鏈技術(shù)下審計(jì)準(zhǔn)備階段工作程序的簡化，審計(jì)部門所需要的核對資料的人力也將大幅減少，同樣會導(dǎo)致審計(jì)崗位部分流失。

（2）改變傳統(tǒng)審計(jì)方式。

在區(qū)塊鏈技術(shù)下，傳統(tǒng)審計(jì)模式發(fā)生了很大的改變。審計(jì)人員不再把審計(jì)工作大部分時(shí)間用于收集、驗(yàn)證信息，而是更多投入到風(fēng)險(xiǎn)分析領(lǐng)域，從而為被審計(jì)對象提供效率和質(zhì)量齊高的審計(jì)服務(wù)。另外，傳統(tǒng)審計(jì)模式是對被審計(jì)對象過去事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，偏重的是事后控制;而區(qū)塊鏈技術(shù)下的審計(jì)模式實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)審計(jì)，主導(dǎo)的是事前和事中，可以達(dá)到從源頭上消除風(fēng)險(xiǎn)的可能。

2020年伊始新冠疫情爆發(fā)，各行各業(yè)都元?dú)獯髶p。審計(jì)行業(yè)也是如此，疫情限制了實(shí)地現(xiàn)場審計(jì)的可能，這更加彰顯著審計(jì)數(shù)字化迫在眉睫。未來的審計(jì)將更多偏向數(shù)字化審計(jì)，而將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)行業(yè)，能快速推動審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的步伐。而且，在區(qū)塊鏈技術(shù)下，部分企業(yè)可以完成自我審計(jì)工作，而對外部審計(jì)的需求將會在一定程度上減少。

（3）提升對審計(jì)人員的要求。

新審計(jì)模式的產(chǎn)生隨即而來的是相關(guān)專業(yè)人才的缺乏，這對現(xiàn)有審計(jì)行業(yè)人員綜合能力提出了更高的要求。在傳統(tǒng)審計(jì)模式下，審計(jì)人員只需要收集審核數(shù)據(jù)，再對已有資料進(jìn)行確認(rèn)和審核，發(fā)現(xiàn)可能存在的問題然后出具審計(jì)報(bào)告。而區(qū)塊鏈下衍生出的智能化審計(jì)需要的不再只是會基礎(chǔ)審計(jì)工作的人員，更需要能夠熟練掌握區(qū)塊鏈領(lǐng)域知識和計(jì)算機(jī)技術(shù)的人才。另一方面，區(qū)塊鏈技術(shù)下將實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)審計(jì)，審計(jì)模式從傳統(tǒng)的事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)轉(zhuǎn)變，審計(jì)人員需要更多地關(guān)注被審計(jì)對象的實(shí)時(shí)資金流向，通過分析區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)信息，有效提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估的準(zhǔn)確性。再者，區(qū)塊鏈中儲存著每一個信息記錄者的所有數(shù)據(jù)，其中不乏有商業(yè)機(jī)密類信息，這要求審計(jì)人員要對客戶的信息絕對保密，不得對外泄露。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)下審計(jì)行業(yè)的發(fā)展路徑

1.增加不同領(lǐng)域區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建的相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。

區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用在促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的同時(shí)，使得外部審計(jì)逐漸消沉。審計(jì)部門可以改變傳統(tǒng)業(yè)務(wù)模式，進(jìn)行人力資源的重新分配，大幅提升以區(qū)塊鏈為主的咨詢服務(wù)。例如，審計(jì)人員可以為區(qū)塊鏈應(yīng)用平臺的整體構(gòu)造提供相關(guān)服務(wù)，也可以就某單一方面提供服務(wù)等。審計(jì)部門為客戶提供咨詢服務(wù)，可以為客戶設(shè)計(jì)出基于價(jià)值增值、內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)分析和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等更優(yōu)的區(qū)塊選擇方案，促進(jìn)企業(yè)向更好的方向運(yùn)營和發(fā)展。

2.關(guān)注網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)容量問題對審計(jì)的影響。

區(qū)塊鏈分布式賬本雖然在安全方面有了一定的保障，但由于每一個節(jié)點(diǎn)都儲存著一套完整的數(shù)據(jù)，每發(fā)生一筆交易都要在所有的節(jié)點(diǎn)更新數(shù)據(jù)記錄，基于區(qū)塊鏈的共識機(jī)制，每一個節(jié)點(diǎn)上的數(shù)據(jù)只能添加，不能刪除和篡改，如此一來區(qū)塊鏈系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)只有層層累加。但區(qū)塊鏈節(jié)點(diǎn)數(shù)據(jù)庫的容量其實(shí)并不是無限的，當(dāng)容量達(dá)到上限時(shí)可能會導(dǎo)致新發(fā)生的數(shù)據(jù)無法記錄進(jìn)去，使得審計(jì)人員所收集到的審計(jì)資料并不完全，審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性就沒有保障，必將影響審計(jì)工作的質(zhì)量和審計(jì)部門的聲譽(yù)。因此，審計(jì)人員應(yīng)該重視區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)容量問題，研究節(jié)點(diǎn)擴(kuò)容方案以便系統(tǒng)承載企業(yè)完整的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，以供審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作。

3.審計(jì)深入?yún)^(qū)塊鏈領(lǐng)域、掌握相關(guān)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。

在區(qū)塊鏈技術(shù)下，審計(jì)人員不能只有基礎(chǔ)的審計(jì)技能，更需要具備非專業(yè)知識的綜合實(shí)力，例如計(jì)算機(jī)技術(shù)的開發(fā)與運(yùn)用能力、區(qū)塊鏈專業(yè)知識等。審計(jì)人員要深入?yún)^(qū)塊鏈領(lǐng)域而非只是淺顯的了解。區(qū)塊鏈技術(shù)目前尚未發(fā)展成熟，對于審計(jì)的應(yīng)用也存在不少潛在的風(fēng)險(xiǎn)，這需要審計(jì)人員去鉆研區(qū)塊鏈，再結(jié)合審計(jì)提出更好的改進(jìn)方案，推動區(qū)塊鏈審計(jì)趨于成熟。具體措施可以從以下四方面發(fā)力：首先可以根據(jù)區(qū)塊鏈審計(jì)的需要制定培養(yǎng)和考核計(jì)劃，編制專業(yè)教材或提供專業(yè)化網(wǎng)絡(luò)課堂，供需求者學(xué)習(xí);其次可以將區(qū)塊鏈知識編入高校教材，高校增設(shè)對應(yīng)區(qū)塊鏈的相關(guān)理論課程，同時(shí)加強(qiáng)學(xué)生的計(jì)算機(jī)技能和數(shù)據(jù)分析能力，為市場提供區(qū)塊鏈審計(jì)專業(yè)性人才打好基礎(chǔ);再者是在針對現(xiàn)有審計(jì)人員提供專業(yè)的區(qū)塊鏈領(lǐng)域知識教導(dǎo)的同時(shí)，審計(jì)人員要有學(xué)習(xí)積極性，自行加強(qiáng)計(jì)算機(jī)技術(shù)和數(shù)據(jù)的開發(fā)、挖掘和分析能力。另外，審計(jì)行業(yè)還可以在審計(jì)人員的繼續(xù)教育中加入計(jì)算機(jī)、區(qū)塊鏈和數(shù)據(jù)分析能力教育，提升審計(jì)人員的綜合能力。

4.重視區(qū)塊鏈系統(tǒng)安全給審計(jì)帶來的不利影響。

雖然相較于傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫而言，區(qū)塊鏈的分布式賬本有了較高的安全保障系數(shù)，即區(qū)塊鏈上的每個節(jié)點(diǎn)上都記載了一套從區(qū)塊形成開始到最新交易形成的完整數(shù)據(jù)信息;同時(shí)共識機(jī)制保證了每一個節(jié)點(diǎn)上的那一套完整數(shù)據(jù)的統(tǒng)一性。但不得不承認(rèn)，區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展并不成熟，仍存在一定的安全風(fēng)險(xiǎn)。例如，區(qū)塊鏈的共識機(jī)制是按照少數(shù)服從多數(shù)的規(guī)則來執(zhí)行的，如果遭受黑客攻擊或有人惡意控制大比例的節(jié)點(diǎn)則會導(dǎo)致數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)失真;又如區(qū)塊鏈?zhǔn)遣扇∷借€加密的形式對個人信息的隱私性進(jìn)行保護(hù)，如若密鑰遺失或被盜都可能導(dǎo)致安全風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。而當(dāng)區(qū)塊鏈系統(tǒng)出現(xiàn)安全風(fēng)險(xiǎn)，區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)缺乏可信度，將會加大審計(jì)基礎(chǔ)工作量，降低審計(jì)效率，同時(shí)讓實(shí)時(shí)審計(jì)失去效用。

5.建立區(qū)塊鏈下審計(jì)的相關(guān)法律與監(jiān)管制度。

隨著區(qū)塊鏈技術(shù)日益涉入審計(jì)行業(yè)，現(xiàn)有的相關(guān)法律和準(zhǔn)則制度對區(qū)塊鏈的監(jiān)管并沒有做明確的說明，不再適用于新的區(qū)塊鏈審計(jì)。因此，我國迫切需要制定關(guān)于區(qū)塊鏈下審計(jì)的相關(guān)法律規(guī)范，構(gòu)建區(qū)塊鏈監(jiān)管體系來更好地適應(yīng)區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展。另外，區(qū)塊鏈的公開透明特性與審計(jì)行業(yè)的要求沖突，所以行業(yè)需要建立一種制度以平衡區(qū)塊鏈中數(shù)據(jù)的隱私和審計(jì)人員審計(jì)資料的充分需求。

參考文獻(xiàn)

[1]鐘瑋，賈英姿.區(qū)塊鏈技術(shù)在會計(jì)中的應(yīng)用展望[J].會計(jì)之友，2016（17）：122-125.

[2]聶舒，張一鋒.從SDDS看區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用[J].中國金融，2016（17）：35-36.

[3]林曉軒.區(qū)塊鏈技術(shù)在金融業(yè)的應(yīng)用[J].中國金融，2016（8）：17-18.

[4]陳波，鄔培琴.區(qū)塊鏈技術(shù)會顛覆審計(jì)行業(yè)嗎？——對于區(qū)塊鏈環(huán)境下審計(jì)模式的探討[J].中國注冊會計(jì)師，2019（11）：110-114.

[5]劉杰，汪川琳，韓洪靈，等.“區(qū)塊鏈+審計(jì)”作業(yè)模式的理想與現(xiàn)實(shí)[J].財(cái)會月刊，2019（8）：3-10.

[6]徐超，陳勇.區(qū)塊鏈技術(shù)下的審計(jì)方法研究[J].審計(jì)研究，2020（3）：20-28.

[7]吳若唯，吳岳樾.區(qū)塊鏈技術(shù)對審計(jì)行業(yè)的重塑與發(fā)展[J].當(dāng)代會計(jì)，2019（1）：91-93.

（作者單位：江西農(nóng)業(yè)大學(xué)）