內部審計成果利用問題研究

錢文杰

【摘 要】本文在明確內部審計與政府審計關系基礎上，認為內部審計工作成果對政府審計有著積極作用，并分析發現當前因為內部審計成果的可靠性、完整性和成果質量等原因在成果利用方面存在問題。據此，本文分別從制度規范、大數據技術、審計人員培訓交流三個方面為提高內部審計成果利用效率提出相關對策和建議。

【關鍵詞】內部審計;政府審計;成果利用

一、引言

政府審計、內部審計以及社會審計共同構成了我國的審計監督體系，并以政府審計為主導。但在實際的審計工作中，隨著審計全覆蓋要求下的審計項目不斷增多、審計業務范圍不斷擴大、審計對象更加復雜多元，僅僅依靠政府審計自己的力量，往往面臨著審計人員經驗不足、審計資源無法合理分配等諸多問題。隨著內部審計在工作實踐中的完善，它在提升審計質量和成果，促進部門完善內部治理和高質量發展、推動深化改革、助力反腐倡廉建設等方面發揮了積極作用。在內部審計社會影響力不斷擴大的背景下，政府審計應積極與時俱進，充分發揮內部審計的相對優勢并加強內部審計成果利用，做到政府審計與內部審計密切配合、通力協作、形成合力，更好地履行審計的職責、發揮審計監督的作用，為國家治理服務。

因此，研究在審計實踐中如何利用內部審計成果以使其效果更好地使政府審計與內部審計形成合力，不僅可以在一定程度上有效提高審計的工作效率，防范審計風險，保證審計質量，更有助于完善我國審計監督體系，減少審計監督的盲區，更好地實現審計全覆蓋。

二、協同可行性分析

1.政府審計利用內部審計工作成果的理論依據。

協同理論是由德國物理學家赫爾曼·哈肯提出的，該理論認為共處于一個大的系統中各個子系統，通過對它不同模式不同功能的重組，將會產生具備新的功能新的模式的新結構，并且新產物的效應遠大于各子系統效應之和。基于以上的理論，政府審計與內部審計的協同可以理解為政府審計機關和內部審計組織這兩大主體，通過協調合作，整合兩者的優勢資源，形成兩者優勢互補，避免信息不對稱，在保證政府審計效果的同時也有助于規范內部審計質量。同時，政府審計和內部審計在發揮各自優勢的同時，還能規避或控制合作過程中產生的風險，形成優勢、避免劣勢，從而達到1+1>2式的協同發展。因此，政府審計有效利用內部審計結果作為兩者之間協同審計的一個部分，具有一定的理論基礎。

2.政府審計與內部審計關系。

對于被審計機關而言，政府審計是以外部視角履行監督職能，所以在審計實踐時應當首先了解被審計單位及其環境。因為內部審計是被審計機關內設的職能部門，對被審計單位流程規定的執行情況、內部制度存在的漏洞、風險防控等相關情況最具信息優勢。政府審計通過利用內部審計的成果，能更有效地了解被審計單位的基本情況，更有針對性地制定審計計劃。

第一，政府審計和內部審計互有差異、互有聯系。在職能上，盡管隨著實踐和經濟發展，政府審計衍生出了評價、鑒證、“免疫系統”功能等職能，內部審計從監督和評價向治理層面過渡，但兩者的本質職能都是監督;此外，雖然在審計目的、審計對象與范圍等方面兩者存在一定的差異，具備不同事物性質，各自獨立發揮作用，兩種審計模式之間無法相互替代。

第二，內部審計作為審計監督體系的構成要素之一，不僅具有最基本的審計監督職能，致力于抑制各部門、各單位內部存在的機會主義行為、查錯防弊;同時內部審計職能不斷拓展，成為各部門單位規范內部管理、促使風險防控、制定科學的經濟決策的重要制度設計。因而在審計工作中，內部審計成果的質量狀況越好，對政府審計工作的幫助也就越大，成果也越值得被利用。

第三，政府審計依法可對部門和國有企事業單位的內部審計進行業務指導和監督，相應地，內部審計也應當接受審計機關的業務指導和監督。通過加強工作上的指導和監督，內部審計工作質量得到提升，不僅能夠強化各單位自身對風險的預防和控制能力，還能美化國家審計監督的執法環境，最終有助于整體上審計風險的防范和審計工作效率的提高。

三、內部審計成果利用存在的問題

1.內部審計成果真實性受質疑。

盡管理論上政府審計機關可以將內部審計成果作為審計工作中的重要參考依據，但在審計實踐中，內部審計成果的可利用價值通常不大，主要原因在于內部審計成果無法完全保證其真實性。盡管內部審計工作的制度機制不斷完善，但依然有部分企業及其管理人員不夠重視，內部審計機構設置不夠完善，還存在內部審計人員受管理層威脅而無法發表客觀的審計意見的情況。此外，內部審計成果不可靠，同時也表明組織內部控制制度的不健全，這不僅導致政府審計損失一定的參考依據，還可能意味著這一項目可能有更大的審計風險，需要政府審計機關耗費更多審計資源對被審計單位進行更詳細更全面的審計，大大降低審計效率。

2.內部審計成果內容不夠規范。

內部審計成果的內容沒有統一規范的定義和要求，表現形式多樣，有定期審計報告、不定期審計報告、特殊事項審計報告等多種形式。因此，政府審計人員在審計時，往往會因為提供資料的內部審計人員的疏忽或政府審計人員疏漏而忽視一部分的內部審計成果，從而影響審計工作。

其次，內部審計作為企業的職能機構，面對外部審計可能存在維護企業利益的行為。因此當作為外部審計的政府審計前來審查時，內部審計組織可能會為了本單位或單位高層的利益，或者迫于某種壓力而隱瞞部分關于單位重大管理缺陷或風險的審計結論，亦或是發現的問題未及時調整的審計報告。這些內部審計成果很大程度上被視為重要甚至關鍵的審計線索。因此，如果不能保證所獲取的內部審計成果內容的完整性，政府審計人員對被審計單位實際存在問題的審計評價將在很大程度上受到影響。

3.內部審計成果質量不夠高。

內部審計成果能否實現被政府審計有效利用，最直接的影響因素是成果的質量，現階段我國內部審計成果質量不夠高，很大程度上阻礙了政府審計對內部審計成果的有效利用。一方面，內部審計部門在組織單位中的地位不夠高，審計人員主動參與公司治理、制度落實等積極性不高，使得內部審計的關注范圍十分有限，審計內容過于局限，內部審計成果較少與政府審計項目相匹配，內部審計成果也就失去了其特有的優勢。另一方面，內部審計人員隊伍的知識架構和專業素養需要繼續提高。因為各部門、單位以及企業的內部審計人員多由財務人員組成，對公司治理、制度建立以及政府部門政策制定、領導干部責任履行等方面缺少一定的專業知識，容易導致獲取的審計證據不充分、審計程序執行不到位，降低了內部審計成果質量。

四、內部審計結果利用對策和建議

1.搭建審計信息數據庫。

信息時代審計線索、審計方法和技術、審計人員等無一不受到信息技術的影響，審計的核心方法也在向數據分析轉變。同時，信息化對審計沖擊的另一面體現在，它為實現政府審計與內部審計實時交流、資源共享提供了必要條件。

在實際工作中可以通過建立審計大數據系統平臺實現多方信息資源共享，這也意味著各內部審計機構可按規定上報審計成果的相關數據和資料，更加系統、更加模塊化，幫助各級政府審計部門及時獲取所管轄范圍的內部審計工作成果以及發現的問題和整改情況，這對審計機關利用內部審計成果產生積極效果。一方面，審計機關可以及時獲取內部審計相關信息以便實現對內部審計工作的實時監督，在一定程度上減少或避免了遺漏審計成果信息的狀況，從而提升內部審計成果內容的完整性。另一方面，內部審計工作完成情況的實時關注也有助于實現對內部審計成果質量的有效監督。同時，政府審計人員可更加便捷地獲取和利用相關數據，利用大數據技術強化關聯分析，通過模塊化、智能化和系統化的抽樣手段，對內部審計成果數據的分析和篩選進行更有效率、更加精準。

2.加強內部審計人員培訓交流。

內部審計人員可以定期進行人才培訓，或是由審計機關安排與政府審計人員一起培訓相關課程，既能豐富理論知識，也增加彼此學術和實踐交流的機會。同時，也可以“以審代訓”，使內部審計人員在實踐中達到培訓的目的，也可以組織政府審計與內部審計開展同步審計工作。這樣不但可以幫助內部審計人員積累經驗，還可以更好地理解政府審計工作，了解政府審計人員的訴求，在提供內部審計工作成果時更有具針對性和有效性，提高政府審計人員對內部審計成果的利用效果。此外，還可以利用信息技術，協同并整合多種審計資源建立審計對象庫，及時匯集并充分利用內部審計和政府審計在實踐中總結出的成功經驗和優秀做法，為審計人員提供云交流平臺，使內部審計和政府審計人員在交流溝通中思想碰撞、互相學習，促進審計人才能力的提升，從而提高內部審計成果質量。

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（作者單位：南京審計大學）