商業(yè)銀行非信貸資產(chǎn)信用風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)存在問題及內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)探究

胡超

【摘 要】本文分析了商業(yè)銀行非信貸資產(chǎn)信用風(fēng)險(xiǎn)管理的主要存在問題，指出非信貸資產(chǎn)信用風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏系統(tǒng)支撐、信用風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型不全面、統(tǒng)一授信管理不完善等情況，并提出開展內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)為非信貸資產(chǎn)信用風(fēng)險(xiǎn)評估與計(jì)量、風(fēng)險(xiǎn)控制和緩釋、系統(tǒng)建設(shè)等。

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行;非信貸資產(chǎn)信用風(fēng)險(xiǎn)管理;存在問題;內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)

近年來，非信貸業(yè)務(wù)特別是資金業(yè)務(wù)的違約事件頻發(fā)，多種類型的資金業(yè)務(wù)無抵押品，相關(guān)資產(chǎn)發(fā)行人分布在全國多地等特點(diǎn)使資金業(yè)務(wù)的信用風(fēng)險(xiǎn)管理難度更大。如何提高商業(yè)銀行非信貸資產(chǎn)信用風(fēng)險(xiǎn)管理水平顯得日益重要。中國銀保監(jiān)會自2017年以來連續(xù)開展了“十亂象”整治、深化整治、鞏固整治成果促進(jìn)合規(guī)建設(shè)等系列工作，促使商業(yè)銀行回歸審慎經(jīng)營理念，金融資產(chǎn)盲目擴(kuò)張、資金層層嵌套等風(fēng)險(xiǎn)得到遏制。

一、商業(yè)銀行非信貸資產(chǎn)信用風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)定義

1.非信貸資產(chǎn)定義。

非信貸資產(chǎn)是指商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)除去信貸資產(chǎn)以外的各類資產(chǎn)，以及表外資管業(yè)務(wù)投資的各類資產(chǎn)。

2.信用風(fēng)險(xiǎn)的定義和特征。

信用風(fēng)險(xiǎn)是指交易對手或債務(wù)人沒有履行合同約定的對銀行的義務(wù)或承諾而使銀行可能蒙受損失的風(fēng)險(xiǎn)，包括但不限于由于債務(wù)人、債券發(fā)行人、交易對手等相關(guān)主體由于違約、信用等級下降導(dǎo)致的不能按合同規(guī)定履行義務(wù)或承諾的情況。

信用風(fēng)險(xiǎn)是銀行面臨的最主要的風(fēng)險(xiǎn)。深入認(rèn)識銀行信用風(fēng)險(xiǎn)的特征，對于建立和完善銀行風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制、降低和化解銀行風(fēng)險(xiǎn)、減少風(fēng)險(xiǎn)損失、增加收益，具有十分重要的意義。銀行的信用風(fēng)險(xiǎn)有以下三方面的特征：

（1）客觀性：銀行作為金融中介機(jī)構(gòu)，社會經(jīng)濟(jì)的宏微觀不確定因素都會影響到銀行的經(jīng)營狀況和資金安全，這些不確定因素是客觀存在的。信用風(fēng)險(xiǎn)的成因是信用活動(dòng)中的不確定性，不確定性是現(xiàn)實(shí)生活中客觀存在的事實(shí)，它反映著一個(gè)特定事件在未來有多種可能的結(jié)果。

（2）傳染性：銀行所面對的信用風(fēng)險(xiǎn)具有相互的傳染性和加速性，可能會由于某類風(fēng)險(xiǎn)的管理不善而導(dǎo)致其他風(fēng)險(xiǎn)的爆發(fā)，并加速惡化。例如，銀行的重大信用風(fēng)險(xiǎn)損失可能會引發(fā)銀行的聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而導(dǎo)致客戶的提款行為和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（3）雙重性：銀行本身就是通過經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)而獲取營利的機(jī)構(gòu)，信用風(fēng)險(xiǎn)可能給銀行帶來損失，但是銀行也可能通過主動(dòng)承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn)帶來額外收益的機(jī)會。

3.信用風(fēng)險(xiǎn)的非信貸資產(chǎn)定義。

本文的審計(jì)研究范圍是針對商業(yè)銀行涉及信用風(fēng)險(xiǎn)的非信貸資產(chǎn)業(yè)務(wù)情況，業(yè)務(wù)范圍涵蓋存放同業(yè)、拆放同業(yè)、同業(yè)借款、票據(jù)、買入返售、債券投資、應(yīng)收款項(xiàng)類投資（包括非標(biāo)項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)化資產(chǎn)）等業(yè)務(wù)，從資金來源看覆蓋了商業(yè)銀行自有資金和理財(cái)資金。

二、商業(yè)銀行非信貸資產(chǎn)信用風(fēng)險(xiǎn)管理主要存在問題

1.風(fēng)險(xiǎn)管控能力未與投資規(guī)模匹配發(fā)展。

近年來，商業(yè)銀行非標(biāo)投資增速較快，但風(fēng)險(xiǎn)管控能力未與投資規(guī)模匹配發(fā)展，信息化風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測工具建設(shè)較為滯后，缺乏有效的信用風(fēng)險(xiǎn)對沖手段，很多中小商業(yè)銀行仍主要依賴人工進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別，大額違約事件頻發(fā)。

2.內(nèi)控管理機(jī)制不完善。

非信貸資產(chǎn)信用風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制機(jī)制不完善，主要表現(xiàn)為：一是組織架構(gòu)不夠清晰。統(tǒng)籌資金業(yè)務(wù)的部門與高級管理層之間的工作管理、報(bào)告路徑等事項(xiàng)未清晰。投資決策前中后臺人員混崗，未能完全實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隔離。二是管理制度有待完善。由于業(yè)務(wù)的創(chuàng)新日新月異，制度未能及時(shí)更新，未能做到“制度先行”。三是風(fēng)險(xiǎn)限額管理流于形式。如未能針對業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)建立健全的資金業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)限額管理體系，指標(biāo)突破限額后沒有采取有效的處理措施，隨意變更限額等。

3.未建立完善的交易對手管理機(jī)制。

商業(yè)銀行交易對手管理機(jī)制不完善，主要表現(xiàn)為：一是未建立交易對手準(zhǔn)入、綜合評價(jià)、動(dòng)態(tài)監(jiān)測、主動(dòng)調(diào)整的管理機(jī)制。二是未及時(shí)將涉及經(jīng)營惡化、資產(chǎn)違約、不良資產(chǎn)比例攀升、信用評級下調(diào)，以及存在其他嚴(yán)重負(fù)面的交易對手移出交易對手白名單，甚至與部分涉及嚴(yán)重負(fù)面信息的交易對手新增業(yè)務(wù)合作。

4.投前、投中、投后管理不到位。

商業(yè)銀行非信貸資產(chǎn)的信用風(fēng)險(xiǎn)的識別是覆蓋投前、投中、投后管理全流程的，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的疏漏都可能引發(fā)較大的風(fēng)險(xiǎn)。如：一是投前未能識別融資人已出現(xiàn)的財(cái)務(wù)惡化風(fēng)險(xiǎn)信號。未能對融資人的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行全面分析，并準(zhǔn)確識別財(cái)務(wù)惡化風(fēng)險(xiǎn)。二是投前未能調(diào)查分析融資主體主要業(yè)務(wù)投入情況。三是未能準(zhǔn)確測算項(xiàng)目融資人資金需求，導(dǎo)致審批后的募集資金大幅高于融資人資金需求。四是投后管理不到位，未能及時(shí)獲取融資方重大風(fēng)險(xiǎn)信息。例如年報(bào)顯示融資人的虧損信息、糾紛案件、旗下債券評級下調(diào)和未能按期償付信息。

三、商業(yè)銀行非信貸資產(chǎn)信用風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)

1.非信貸資產(chǎn)信用風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制建設(shè)情況，包括組織架構(gòu)建設(shè)和制度建設(shè)情況。

一是組織架構(gòu)建設(shè)方面。具體包括：組織架構(gòu)和崗位設(shè)置是否符合監(jiān)管要求、是否建立了風(fēng)險(xiǎn)管理的三道防線、風(fēng)險(xiǎn)管理部門的職責(zé)是否清晰;各部門、崗位設(shè)置是否分離前、中、后臺崗位責(zé)任，建立相對獨(dú)立和相互制衡機(jī)制;人員及崗位職責(zé)是否覆蓋了部門的重點(diǎn)工作。二是規(guī)章制度建設(shè)方面。風(fēng)險(xiǎn)管理制度體系一般包括：風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)制度、一般性風(fēng)險(xiǎn)管理辦法、具體性風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)定、細(xì)化規(guī)范操作指引。審計(jì)中應(yīng)查看商業(yè)銀行制定的制度與監(jiān)管規(guī)范的要求是否有差異。同時(shí)，關(guān)注現(xiàn)有的制度是否已經(jīng)涵蓋信用風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)方面，包括風(fēng)險(xiǎn)偏好、限額、授權(quán)、客戶評級、客戶準(zhǔn)入、客戶授信及限額管理，貸前、投前調(diào)查及審批，貸中審查，貸后管理、壓力測試等。

2.非信貸資產(chǎn)信用風(fēng)險(xiǎn)全流程管理。

信用風(fēng)險(xiǎn)貫穿非信貸資產(chǎn)管理全流程，有效地識別和管理對于防范風(fēng)險(xiǎn)有重要的意義，主要環(huán)節(jié)包括：客戶準(zhǔn)入、客戶評級、授信管理、押品管理、投后管理、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測與預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告。審計(jì)重點(diǎn)如下：

一是客戶準(zhǔn)入。關(guān)注是否建立適當(dāng)?shù)目蛻魷?zhǔn)入管理機(jī)制，關(guān)注客戶準(zhǔn)入是否涵蓋了行業(yè)、評級要求、名單制管理、組合限額管理、債券類型。

二是客戶評級。關(guān)注是否按監(jiān)管要求建立客戶評級制度，重點(diǎn)關(guān)注客戶評級發(fā)起、評級認(rèn)定、評級推翻、評級更新流程，并對現(xiàn)有客戶評級進(jìn)行抽樣審計(jì)。

三是授信管理。關(guān)注限額管理，如組合限額、國別風(fēng)險(xiǎn)限額、大額風(fēng)險(xiǎn)暴露限額、關(guān)聯(lián)交易限額等，是否滿足監(jiān)管要求;關(guān)注非信業(yè)務(wù)流程，是否將非信貸業(yè)務(wù)納入到全行的統(tǒng)一授信管理范圍內(nèi);關(guān)注非信業(yè)務(wù)是否穿透識別資產(chǎn)管理產(chǎn)品非標(biāo)債權(quán)投資資產(chǎn)的最終融資人、擔(dān)保人;關(guān)注非信業(yè)務(wù)的額度申請審批、額度占用、額度釋放、額度調(diào)整、額度凍結(jié)、額度到期等額度管理流程，是否符合制度及監(jiān)管要求;關(guān)注額度管理系統(tǒng)或臺賬，檢查是否有錯(cuò)占、漏占、誤占等情況。

四是押品管理。關(guān)注對于抵質(zhì)押物價(jià)值重估的頻率，抽樣檢查重估報(bào)告、押品檔案表、權(quán)屬文件，相關(guān)檔案是否完備;關(guān)注管理層是否對風(fēng)險(xiǎn)緩釋措施的有效性進(jìn)行評估。

五是投后管理。關(guān)注是否建立非信業(yè)務(wù)投后管理機(jī)制，包括定期投后檢查、重點(diǎn)投后檢查等;是否落實(shí)定期投后走訪，投后管理報(bào)告是否真實(shí)反映融資人的實(shí)際情況;是否及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)信號。

六是風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測。關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測覆蓋范圍，是否包含了商業(yè)銀行所有的非信業(yè)務(wù)，是否包括實(shí)際融資人、借款人、擔(dān)保人、產(chǎn)品、押品等;關(guān)注是否建立了風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測工具、監(jiān)測平臺，以更好地實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測自動(dòng)化。

七是風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。關(guān)注信息收集，查看商業(yè)銀行目前風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警所采用的數(shù)據(jù)，是否包括了行業(yè)、區(qū)域、內(nèi)外部公開信息、輿情數(shù)據(jù)等，以更加全面地反應(yīng)交易對手情況。關(guān)注數(shù)據(jù)整合，是否建立了數(shù)據(jù)整合機(jī)制，將內(nèi)外部數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理，形成風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型所需的指標(biāo);關(guān)注模型開發(fā)與驗(yàn)證，是否建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型，并定期對模型進(jìn)行驗(yàn)證監(jiān)控。

八是信用風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告。關(guān)注報(bào)告對象，是否定期對公司管理層、業(yè)務(wù)部門、風(fēng)險(xiǎn)管理部門等定期發(fā)送相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告;是否按照制度要求，定期提供風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告;對于報(bào)告中提出的重要風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，是否及時(shí)進(jìn)行跟進(jìn)落實(shí)。

3.非信貸資產(chǎn)信用風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型管理。

非信貸資產(chǎn)信用風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型管理的關(guān)注點(diǎn)主要包括：違約認(rèn)定、模型敞口劃分、內(nèi)部評級建模方法、內(nèi)部評級開發(fā)過程、主標(biāo)尺及模型校準(zhǔn)、模型驗(yàn)證等。重點(diǎn)關(guān)注如下：

一是模型敞口劃分。關(guān)注是否符合《商業(yè)銀行資本管理辦法（試行）》和新資本協(xié)議關(guān)于信用風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部評級法風(fēng)險(xiǎn)暴露分類標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)要求，明確非零售信用風(fēng)險(xiǎn)暴露分類的流程和標(biāo)準(zhǔn)。

二是內(nèi)部評級開發(fā)過程。關(guān)注內(nèi)部評級模型開發(fā)過程的準(zhǔn)確性及完備性，重點(diǎn)關(guān)注：內(nèi)外部數(shù)據(jù)處理、單變量分析、多變量分析、模型選擇、模型表現(xiàn)等。

三是主標(biāo)尺及模型驗(yàn)證。關(guān)注主標(biāo)尺開發(fā)采用的方法及結(jié)果，模型校準(zhǔn)采用的方法及評級分布等。關(guān)注是否定期開展模型驗(yàn)證工作，重點(diǎn)關(guān)注模型的表現(xiàn)，包括模型區(qū)分能力、模型準(zhǔn)確性和模型穩(wěn)定性等重要指標(biāo)。

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（作者單位：廣東順德農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司）