內部審計部門競爭力分析及發展建議

羅遠萍

（重慶理工大學，重慶 400054）

自20 世紀80 年代安達信、普華永道等會計師事務所首次提出內部審計外包以來，內部審計外包不斷發展，很快便過渡到了發展階段[1]。但目前我國內部審計外包業務還處于萌芽階段，有許多概念、模型還不太成熟[2]。許多學者只是從不同的角度對內部審計外包的優勢和劣勢進行了分析，本文將通過波特五力模型對我國的內部審計部門的競爭力進行分析，并為我國內部審計部門的發展提出相應的建議。希望提出的建議，對我國企業內部審計部門的發展進步具有一定的參考意義。

1 企業內部審計部門的競爭力研究

1.1 波特五力模型簡介

20 世紀80 年代初，邁克爾·波特首次提出波特五力模型。邁克爾·波特認為，潛在競爭者的進入能力、替代品的替代能力、同行競爭者的競爭能力、供應商的議價能力和購買者的議價能力這五種力量可以一起對產業的吸引力和戰略決策產生影響，所以波特五力模型可以用來分析一個行業的競爭態勢。

1.2 內部審計外包趨勢下企業內部審計部門競爭力分析

1.2.1 潛在競爭者的進入能力

從國際環境來看，內部審計外包萌芽于20 世紀80 年代，由安達信、普華永道、畢馬威等世界知名會計師事務所首次提出。直到20 世紀90 年代，內部審計外包已經在西方的某些發達國家得到廣泛的應用。1999 年國際內部審計師協會（IIA）將內部審計的定義進行了修改，取消對于“在組織內部”的限定，使得內部審計外包得到了準則上的支持。2013 年我國首次提出了審計監督全覆蓋的概念，部分環境不支持專設內部審計部門的單位便會涉及到內部審計外包的問題。從產品的差異化程度來看，內部審計部門與會計師事務所的審計結果基本可以保持一致。從某種程度上說，事務所提供的服務可能質量更高。從政府關系來看，內部審計部門與事務所總體上不會有太大差異。而由于企業內部審計外包的興起以及部分企業的實施，為會計師事務所進入內部審計業務提供了渠道。因此，注冊會計師審計的進入內部審計的能力較強。

圖一 波特五力模型示意圖

1.2.2 替代品的替代能力

職能方面，內部審計部門和會計師事務所均為監督機構，都可以履行評價、監督和咨詢的職能，具有相似的職能讓會計師事務所的替代能力加強。專業素養方面，相對內部審計部門，會計師事務所人員學歷普遍高于內部審計人員，專業知識相對扎實，接觸的實務工作更全面，審計經驗更豐富，能夠更好地處理業務。綜上，社會審計的替代能力是較高的。

1.2.3 行業內競爭者的競爭能力

從獨立性來看，內部審計部門隸屬于企業內部，與企業人員有可能存在利益關聯，很難保持審計獨立性。會計師事務同時獨立于委托方和被審計單位，獨立性更強。從審計質量來看，內部審計部門長期不變的工作環境，很難有審計方法和技術的進步。會計師事務所人員審計主體多變，審計經驗豐富，審計技術更先進，能夠提供更高的審計質量。從社會角度來看，將內部審計外包可以優化資源配置、加速先進審計技術和管理技術交流。從成本效益原則來看，內部審計部門會產生設置成本、招募員工成本、管理成本等，這些成本之和可能遠大于其所能帶來的價值。審計外包給會計師事務所的情況下，只需要產生搜索會計師事務所類似的一次性成本，帶來的效益較高。因此，注冊會計師審計的競爭能力較強。

1.2.4 購買者和供應者的議價能力

購買者的議價能力主要取決于購買者的信息是否對稱、替代品的價格、購買者的偏好程度以及產品的需求彈性等。目前來看，內部審計的競爭者只有注冊會計師審計。內部審計的業務范圍非常的明確，即財務收支審計、經濟效益審計和經濟責任審計。對于剛起步的中小企業，單獨設立內部審計部門的可能性較小，會比較偏向于選擇將內部審計全部外包或者與社會審計進行合作內審，這時內部審計的議價能力是較弱的，反之企業的議價能力較強。對于各方面都發展成熟、資金實力相對雄厚的大企業，龐大的資金運轉系統可能會存在各種風險，對于內部審計的需求會比較大，這時多數情況下會采用企業內部審計部門占主導地位的補充或者協力式委外的審計模式。這種情況下，企業的議價能力較弱，內部審計的議價能力會相對較強。但是由于我國目前的中小企業有近2600 萬家,占全國企業總數的97%。所以內部審計的議價能力會相對較弱，企業的議價能力相對較強。

2 結果及建議

通過以上的波特五力模型分析可以得出，相對于會計師事務所，內部審計部門競爭力較弱。在內部審計外包的趨勢下，內部審計部門應該具有憂患意識，把握自身的優勢，主動解決自身存在的問題，才能在會計師事務所的威脅下保持審計地位。

2.1 把握自身優勢

從上述波特五力模型可以看出，內部審計部門競爭能力較弱。在此情況下，相關的內部審計部門更應清楚地認識到自身的優勢，將自己的優勢最大程度發揮，才能更好地長期立足于審計體系。內部審計部門的優勢有：①熟悉內部環境。內部審計部門隸屬于企業內部，對企業的內部各方面情況清楚了解，能夠更快地精準投入到內部審計工作中。②與企業的利益趨于一致。內部審計部門也是企業的一部分，與企業榮辱與共，更能盡心盡力為企業服務，為企業的長期利益謀劃。③信息處理及時性。內部審計部門存在于企業內部，可以在第一時間對企業給出的信息進行反饋，隨時提供服務。④有利于公司治理。由于內部審計部門與企業融為一體，與企業員工的交流更加頻繁。內部審計部門進行內部審計工作，可以為企業提供更加和諧的審計環境，不會讓員工產生外部控制內部的感覺，有利于公司的治理。內部審計部門應該牢牢把握以上優勢，以積極認真的態度對待內部審計工作，提升其競爭力。

2.2 自我提升

內部審計相對于社會審計最大的不足在于審計質量不足。相對于會計師事務所審計人員，內部審計人員的文化程度普遍偏低，加上審計環境穩定，審計視野受限，審計經驗相對薄弱，內部審計部門存在審計質量上的不足。因此，內部審計人員應該改變態度，走出舒適圈，積極提升自己的專業水平，擴寬知識結構，不斷積累審計經驗。內部審計委員會可以適當提高內部審計行業的進入門檻，要求內部審計人員提升綜合素質，并對其持續學習提出硬性要求，降低其進入企業之后帶來的長期學習成本。

2.3 樹立競合的姿態

隨著企業的發展、社會的進步，審計外包的洪流已經勢不可擋，內部審計部門想要獨攬內部審計業務可能性較小。另一個角度來看，內部審計外包在為內部審計部門帶來威脅的同時，也為內部審計部門減輕了一定的工作負擔。因此，內部審計部門調整心態，主動積極地與會計師事務所交流，學習會計師事務所的先進審計技術和審計經驗，在競爭中不斷提升專業實力，積累經驗，培養獨特優勢，最終達到與會計師事務所競合的態勢。