國有非上市公司年報審計存在的問題與對策

萬珍秀 江西江鈴集團晶馬汽車有限公司

引言

建立非上市公司企業年報審計制度，是我國對企業管理作出的重大變革，從直接管理轉變為間接管理，既維護企業投資者和債權人的合法權益，又管理和提升了我國大量非上市公司企業財務管理工作的質量，為我國經濟建設提供了有效的保證。但是由于中介機構多，規模又不大，且同業競價激烈，加之年報審計時間過于集中，為了趕時間，完成合約，導致很多國有非上市公司的年報審計工作都流于形式。實際上，年報審計工作有著公平、公正、公開的原則，國有非上市公司的上級主管部門應該對公司年報審計工作十分重視，加強與中介機構的溝通，落實相應的審計制度，把責任落到實處。讓社會中介機構出具的審計報告更具準確性和公信力，有效地監督與揭示公司內存在的各種管理問題，助力國有非上市公司的安全快速發展。

一、國有非上市公司年報審計的目的

國有非上市公司年報審計是國有資產管理當局委托（第三方）會計師事務所進行的審計。其目的：一、利用會計師事務所獨立的地位、熟悉會計準則和相關財經政策及專業技能強的優勢，查錯防弊，出具真實可靠、客觀公正的審計報告；二、管理當局可以據此客觀公正地評價企業經營層的業績，真實了解企業的資產狀況、獲利能力以及持續經營的能力；三、便于企業的債權人、潛在的投資者及相關人員據此了解企業的經營情況，客觀評價企業的資產狀況，正確評估債務風險、投資風險，從而做出相應的行為決策。但是，年報審計存在以下的問題，讓年報審計的目的附著在審計走過場、圖形式的報告之上。

二、年報審計存在的問題

（一）現場工作參與人員少，工作時間短，年報審計流于形式

一方面，審計時間基本集中在每年的一季度，造成人員緊張，分配每家企業現場審計人員少；另一方面，審計費競爭激烈，會計師事務所更多考慮成本效益原則，導致派出現場審計人員少，審計工作時間短，年報審計流于走過場。

（二）函證僅注重形式，函件未回，結論已出，使得函證成為擺設

年度審計時，會計師事務所按照審計要求會對供應商和客戶在金額上和數量上進行一定比例的發函詢證。但通常各企業每年要求年報審計和出具審計報告時間相對集中，會計師事務所工作時間緊，基本不待分析發函詢證反饋結果情況，審計報告就已出具完畢給企業，后面陸續再有回函反饋，會計師事務所給予存檔，僅起到形式上證明審計過程中進行了詢證程序而已。其實，企業詢證函是企業在財產清查中為了核實往來款項的真實性而寄送往來單位的一種核對函件。一方面可以揭示企業資產、負債真實情況，另一方面可同時揭示其對應科目反映經濟業務內容真實情況。如：有的企業為了完成年度收入指標，單方面自己開具發票，完善相關手續，原始憑證等，確認收入，但并不傳遞發票給客戶。此時，審計人員借助往來賬目函證反饋結果，并分析其造成差異的原因，可以客觀評價企業真實經營情況，同時，給予正確的糾正與揭示，為報表使用者作出正確的決策提供重要依據。

（三）會計科目的使用是否正確不重視，使相關指標沒有可比性

如：不同的財務人員，相同的經濟業務內容，有可能通過不同會計科目歸集。如廢料收入，有做其他業務收入，有做營業外收入；又如，新能源補貼收入，有做營業外收入（補助收入），也有直接做其他收益。目前審計時，大多數基于都是損益類科目，不影響利潤總額，會計科目使用是否正確不夠重視。其實，會計科目是反映其業務特定內容的，如營業外收入核算的是與企業無直接關系的收入；其他業務收入核算的是與企業有直接關系的非主營業務收入。它們所反映的內涵是不一樣的，不利于信息使用者進行橫向指標對比分析，以及企業未來持續發展趨勢作出正確判斷[1]。

（四）現金流量表補充資料是否完全正確問題重視程度不夠

每年度年報審計時，一種方法：根據審計人員借助審計系統、公式，僅僅從理論上編制并出具現金流量表補充資料；另一種方法：根據被審計單位編制現金流量表補充資料在審計報告中出具列示。但是，實際上企業核算過程中，經濟業務活動多樣化和錯綜復雜，會計科目如應收、應付性往來，并未區分經營性和非經營性來分別設置核算，編制現金流量表補充資料是需要手工根據逐筆明細情況分析后填列的。所以，審計人員僅依據審計系統編制的現金流量表補充資料很難保證正確性；同時，目前非上市公司編制月度報表時，對現金流量表補充資料不做要求，僅要求年報時編制一次。這樣一來，非上市公司僅僅年度一次性編制現金流量表補充資料，往往工作量大，而且復雜，準確性也難以得到保證。為此，審計報告中的現金流量表補充資料完全正確與否得不到保證。

（五）對國有非上市公司的年報審計缺乏正確認知

大部分國有非上市公司對年報審計工作缺乏正確的認知，覺得年報審計工作只是代替了上級主管部門對公司會計年報的審查與審核工作，是一個挑刺與找毛病的過程。并沒有認識到這是一個借助專業機構、專業人士查錯防弊，提高財務管理與企業管理水平的良機加以利用；而是敷衍塞責走過場，應付了事。使年報審計往往流于表面，沒有發揮其真實的作用。而社會中介機構則認為，國有非上市公司企業自己已經十分注重企業財務報告信息的準確性；年報審計報告對公司來說并不重要，并不需要像上市公司那樣存在很大的審計風險；因此對國有非上市公司的年報審計工作，缺少認真負責的態度，在審計工作方面過于隨意。導致國有非上市公司在發展過程中存在很大的安全風險[2]。

三、解決存在問題的對策

（一）年報審計重要的前期工作

1.提前與企業簽訂審計合同，并且根據企業不同規模大小，編制工作手冊，注明幾名注冊會計師，幾名配合人員，提前入場，提前審核；

2.審計費價格管理規范。避免明顯不合理的低價擾亂市場秩序，進而影響審計工作質量。

（二）會計科目作為反映會計要素的構成及其變化情況和為投資者、債權人、企業經營管理者提供會計信息的重要手段，每個科目原則上反映特定內容，各科目之間不允許混淆[3]

1.企業會計準則不斷推陳出新，加強企業財務人員專業知識及新準則學習，并且學以致用，規范核算，為信息使用者正確決策提供依據。

2.強化審計人員的指導交流及要求。審計人員，相對走在學習專業知識前列，應該重視會計科目正確應用，并且指導企業在實際核算過程中予以規范，讓企業會計人員在審計的過程中學有所獲，會計專業整體水平得到共同提高[4]。

（三）嚴格審計程序— 客商發函詢證落到實處，執行到位，提高審計工作效率，提高審計工作質量

1.強化審計人員對客商發函詢證的重視，鑒于年報審計相對集中、時間緊迫，一旦會計師事務所與委托單位進行溝通了解，確定審計目的、審計范圍、審計收費，并簽訂業務約定書后，提前給客商進行發函詢證，為出具審計報告前獲取上述回函提供保障。

2.加強向客商發函詢證為審計必要程序的宣貫，讓相關單位了解并給予大力支持與配合。發函詢證，一方面是賬目互相核對的需要；一方面是外部審計核實的需要；必須實事要求是回函，并且強調必須注明直接回函至會計師事務所。回函可以是肯定的，也可以是否定的，對有異議的問題，可如實回函，并說明差異形成原因。只要你的回函實事求是，鄭重其事簽章，對以后互通往來和妥善解決分歧都是有好處的[5]。

3.加強審計人員對發函詢證回函差異原因深入了解，尤其是金額較大的，應予以跟蹤分析到位，保證審計報告客觀、真實評價的被審計單位的經營情況、財務狀況等，有利于報表使用者正確做出決策。

（四）面對競爭日益激烈時代，現金管理、分析顯得尤為重要

審計人員強化現金流量表補充資料重視程度，認真嚴謹，保證審計報表正確性，以利于企業準確查找不足，有針對性地改進完善，進而提升企業效益。

1.審計人員除利用審計系統、公式先自動生成現金流量表補充資料，在此基礎上，根據每個企業不同實際情況，加大明細情況分析填列，編制一套完善的現金流量表補充資料審計底稿，做到有理有據。進而既保證現金流量表補充資料正確性，也可以更好地供被審計單位借鑒與學習[6]。

2.有可能的情況下，現金流量表補充資料納入企業月度報表編制，時間充裕，工作量小，有利于保證正確性及便于企業日常分析使用。

（五）明確國有非上市公司年報審計工作的重點

要充分發揮年報審計工作的重要作用，保證國有非上市公司年報審計工作的順利實施。在國有非上市公司年報審計過程中，要按照審計準則，對審計工作進行公平、公正、公開的基本要則，還要要求社會中介機構擁有真實嚴謹的工作素質，保證審計工作的真實性與準確性，來有效地糾正國有非上市公司存在的各種管理問題，維護公司的利益，保證國有非上市公司的可持續發展。社會中介機構的年報審計還要增加工商、稅務、銀行等等部門的監督和檢查，讓社會中介機構的公信力大大增加，在公司布置年報審計工作時，各個部門要根據我國審計規定，提出審計和會計信息需要注意的地方，根據公司的實際情況進行改進，促進公司的穩定發展[7]。

（六）加強監督、嚴格執法

社會中介結構接受委托，對于非上市企業進行年報審計工作時，要將審計報告以及管理建議書、企業管理者的相關意見做成數據，和財務主管部門進行報備協商，便于財政部門了解國有非上市公司的財務狀況，制定出適合國有非上市公司的審計制度。按照審計準則，對審計工作進行公平、公正、公開的基本要則，還要要求社會中介機構擁有真實嚴謹的工作素質，保證審計工作的真實性與準確性，提升國有非上市公司審計工作的效率，提高企業會計工作的質量，為國有非上市公司的發展帶來可持續發展的道路。同時建立國有非上市公司審計制度，加強對審計人員專業素質的培養與監督，讓其審計過程中，數據更加具有真實性與準確性，遇到問題可以第一時間對其進行解決，避免問題的擴大，還需增強社會中介結構的監管力，在監督的過程中，一旦發現社會中介結構和注冊會計師有不按照我國審計標準來執行，應該第一時間依法嚴肅處理，追究其審計責任，取消這些社會中介結構和注冊會計師的年報審計資格，做好嚴格執法，減少國有非上市公司的年報審計工作的風險概念[8]。

結語

社會中介機構在國有企業的年報審計中，發揮了極其重要的作用，給國有非上市公司帶來公正效力。但是由于社會中介機構的規模、執業水平、審計人員素質有著很大差異，加之任務重，時間緊，在規定時間內要出大量的審計報告，因此存在這樣或那樣的問題，造成年報審計走過場、圖形式，不能準確地反映企業的真實的經營情況，達不到上級主管部門希望達成的監管目的。國有非上市公司的上級主管部門要對公司年報審計工作十分重視，加強與中介機構的溝通，落實相應的審計制度，把責任落到實處。讓社會中介機構出具的審計報告更具準確性和公信力，有效地監督與揭示公司內存在的各種管理問題，助力國有非上市公司的快速發展。