事業單位內部控制與內部審計的協同分析

王晶 北京教育音像報刊總社

引言

在財政部下發的《行政事業單位內部控制規范（試行）》的通知中，明確提出了各級各類行政事業單位應加強內部控制體系建設，強化廉政風險防控建設，避免權力濫用和經濟腐敗，為單位更好地履行公共服務職責及提升管理成效服務。與此同時，針對事業單位內部審計工作，審計署于2018年印發了《關于內部審計工作的規定》，強調事業單位要加強內部審計工作，通過建立完善的內部審計制度，并充分發揮出內部審計的作用，從而提升事業單位內部管理水平。

一、內部控制與內部審計的關系分析

首先，從整體上看，內部控制與內部審計均是事業單位管理體系中的重要組成部分，且二者之間的關系密不可分。內部控制指的是事業單位為了實現其經營管理目標，通過自我調整、約束、規劃、評價及控制等方法和手段，保證單位經營活動順利開展的同時，提升單位經營活動的經濟性和有效性。而內部審計主要是針對單位財務收支、經濟活動、內部控制、風險管理等工作進行的獨立客觀監督、評價和建議的過程，目的也是幫助事業單位更好地實現經營管理目標。從二者的概念上看，二者的目標一致，均是為了提升事業單位管理質量，從而促進事業單位經營管理目標的實現。

其次，從二者的關系來看，內部控制是內部審計的重要基礎，而內部審計是內部控制的重要體系。具體而言，本質上內部審計也屬于內部控制的范疇，所以要求事業單位在開展內部審計工作時，應基于內部控制體系建設與完善的基礎上，不斷優化和完善內部審計流程，切實發揮出內部審計職能作用，促使內部控制在單位經濟活動及相關業務往來中發揮其應有的作用，從而實現事業單位更加高效的管理。雖然內部審計屬于內部控制的范疇，但是相對于內部控制而言，內部審計具有獨立性的特點，這一特點與事業單位的部門密切相關。在事業單位內部審計工作中，需要設置專門的內部審計機構，以此保證該項工作的獨立性。

二、事業單位推進內部控制與內部審計協同中面臨的困難

（一）內控意識薄弱

內部意識薄弱是導致事業單位推進內部控制與內部審計協同治理的一大阻礙。具體表現在這兩個方面：一是不少事業單位內部控制制度等同于財務管理制度，未結合實際情況建立起相應的內部控制制度，更多是將傳統的財務制度代替相應的內控制度，導致內控基礎工作開展不足，如預算管理意識薄弱、不能科學合理進行預算編制、預算執行力度不足等等，導致事業單位發展過程中面臨著許多財務風險；二是不少事業單位在開展內部控制工作時，更多是形式上的控制，在制度設計上存在內容、需求、控制范圍不全面的問題，且由于單位內部控制信息存在壁壘，上下級之間、各部門之間信息互通不順暢，導致內部控制作用難以有效發揮，在遇到問題時時常出現責任推諉的情況，難以有效提升單位的工作效率。

（二）內部審計缺乏獨立性

要想發揮內部審計在內部控制中的作用，需要事業單位設置獨立的內部審計機構，并完善內部審計制度。但從實際情況來看，仍有不少事業單位并未單獨設立內審機構，更多認為內部審計是財務管理部門的事情，加之事業單位管理層對內部審計工作的重視程度并不高，導致內部審計難以發揮出其作用。另外，由于部分事業單位現有的內審人員能力較薄弱，難以有效勝任當前內部審計工作的要求，一方面表現在不能充分利用審計結果強化內部控制；另一方面表現在具體的整改落實不到位，使得內部審計監督存在盲區。這些問題都大大削弱了內部審計的作用。

（三）內部控制與內部審計協同不到位

當前仍有不少事業單位并不重視內部控制與內部審計的協同工作，以至于二者協同不到位。首先表現在事業單位內部控制意識薄弱，加之內部審計監督更多是將目光放在查錯防弊上，從而導致事業單位內部財務存在較大的漏洞；其次表現在部分事業單位不重視內部審計在內部控制中的監督和評估作用，加之缺乏有效的考核評估標準，難以發現內部控制中存在的問題。具體而言，部分事業單位不能合理設置內部審計機制，財務管理部門也不具有獨立的機構職能，導致內控工作難以順利開展。盡管部分事業單位設置了內審機構，并配置專門的審計人員，但是在實際的內部審計過程中，并未對存在的問題和缺點進行規范性和公平性的評價，而這主要原因是完善的監督考核機制缺乏，加之單位管理層對內審工作的認識存在偏差，以至于財務管理及資金預算時并不能有效發揮出內部審計的作用，導致內部審計效果較差，進而影響內部控制與內部審計二者有效協同；最后表現在內審開展工作過程中，其他相關部門或人員不配合，提交材料不配合解釋問題敷衍。

三、事業單位推進內部控制與內部審計雙向協同的策略

（一）強化內控意識，建立健全內部控制制度

監督是內部控制的重要因素之一，內部審計則是監督要素中必不可少的一環，因此需要事業單位加快內部控制體系建設，為內部審計作用發揮提供強有力的支持。當前普遍存在事業單位內控意識薄弱的問題，導致內部控制與內部審計二者協同受到阻礙。要想從根本上轉變這一局面，需要事業單位管理層重視加強內部控制，在開展內部控制工作時，有針對性地提高思想重視程度，這樣才能夠保證后續組織調配及相關人員責任落實。與此同時，在內部控制中，要基于內部控制的基礎上，促使內部審計職能的轉變，從以往單一的糾錯管理向服務管理的方向轉變，將審計的重點放在內部控制審計和組織治理審計上，持續不斷優化內控體系，并充分結合內部管理與外部監督，不斷提高單位內部管理的質量和效果。當然，內部控制作為內部審計的重要基礎，也需要建立完善的內部控制制度得以支持，應根據內部控制工作的要求，不斷完善核算管理、預算管理、資金管理、支出管理等內控細則，積極落實集體決策、信息公開及財務審批等制度，強化單位財務風險防范，并在明確劃分內部控制崗位職責及要求的基礎上，積極推進信息資源共享，形成監督合力，保證內部控制流程合理規范化的同時，促進內部控制與內部審計有效協同。

（二）保證內審機構的獨立性，科學設定內審職能

內部審計是內部控制實現再控制的重要體現，為高效開展內部審計工作，實現內部控制與內部審計二者有效協同，事業單位應積極推進獨立內部審計機構的建設，確保內部審計的獨立性，這有利于實現內審工作成果向內部控制的延伸。首先，事業單位應針對性地進行內部審計部門的職能劃分，結合單位自身實際情況及工作需求，科學規范設定內部審計及組織機構的職能，為單位更好地開展內部控制工作營造科學規范的管理環境，進而為保障事業單位獨立性和權威性奠定良好的基礎。其次，事業單位在開展內部控制工作時，也需要將內部審計作用及功能充分落實，在對內審機構作出科學合理定位的基礎上，不斷提高內審組織機構的獨立性和權威性，賦予相關人員相應的監督職能，同時將內部控制與職工績效考核指標體系鉤掛，這樣在事業單位在開展內部控制相關工作時可有效落實內審監督職責，進而促使內部審計執行效果的提升。

（三）重視內部審計在內部控制中的作用發揮，完善監督體制

為促使內部控制與內部審計二者有效協同，事業單位應重視內部審計在內部控制中的作用發揮，在充分認識二者關系的基礎上，制定更加完善的監督體制，使內部控制管理與監督有機結合，從而不斷增強內部審計與內部控制協同力度。首先，事業單位需要不斷優化內部控制體系，促使單位內部管理質量和效果的提升，為內部審計監督工作高效開展奠定良好的基礎。同時也要不斷完善內部審計管理體系，在開展內部審計工作中要根據相應的原則，積極促進單位內部各個部門之間相互協調和相互統一，實現審計監督全覆蓋，從而增強內部審計的成效。其次，事業單位要重視內審力量的提升，內審力量不強將會使得內部控制缺乏有效的監督，為此事業單位在內審隊伍配置方面加以關注，定期對單位現有的內部審計人員進行專業的培訓，提升其內部審計綜合素質。同時應積極引進高素質、高水平的內部審計人才，提高內審人員獨立性和權威性的同時，不斷提升內部審計工作的效率與質量，從而實現對內部控制的有效的監督。再次，為深化內部控制與內部審計二者有效協同，事業單位應基于內部控制工作成效提升的基礎上，強化內部審計監督職能發揮，充分利用內部審計工作成果實現對內部控制的延伸，并制定科學合理的考核評價標準，對事業單位內部控制體系的有效性進行評價，找出單位內部控制體系中存在的不足，若發現問題則督促其整改并落實跟蹤審計，進而強化和完善事業單位的內部控制制度。最后，事業單位需要不斷完善監督體制，制定完善的工作制度，加強單位各項業務活動的有效監管，針對各項業務活動開展的情況實施考核與控制，尤其是要做好事前、事中和事后的監督控制，不斷落實和執行審計監督策略，確保內部控制中的監督作用有效發揮，進而促使事業單位內部管理質量和效果有效提升。

結語

綜上所述，在事業單位穩步發展過程中，有必要重視內部控制和內部審計協同機制的建立，深化二者之間的有效協同，對提升事業單位管理水平及實現長遠穩定發展有著重要的意義。本文從事業單位內部控制及內部審計的現狀著手，針對事業單位現存的內控意識薄弱、內部審計執行效果差、內部控制與內部審計協同不到位等問題，針對性提出了改進的建議，具體包括完善內部控制制度、構建獨立的內部審計機構、組建專業的內部審計隊伍、完善監督體制等措施，目的是促使事業單位管理職能更加優化。