預(yù)算管理一體化平臺(tái)下高校工資會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)探討

宋東紅 遼寧工業(yè)大學(xué)

引言

財(cái)政部制定發(fā)布了《預(yù)算管理一體化規(guī)范》和《預(yù)算管理一體化技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)》，初步建立了各級(jí)預(yù)算管理統(tǒng)一的業(yè)務(wù)規(guī)范和系統(tǒng)建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)。地方預(yù)算管理一體化系統(tǒng)建設(shè)取得突破性進(jìn)展，2020年部分試點(diǎn)省份率先進(jìn)行了預(yù)算管理一體化平臺(tái)建設(shè)工作。

遼寧省省直部門自2020年8月份實(shí)行預(yù)算管理一體化，并上線運(yùn)行一體化平臺(tái)。按一體化規(guī)范要求，用款計(jì)劃批復(fù)后，代理銀行不再向預(yù)算單位發(fā)送授權(quán)額度到賬通知單，預(yù)算單位將不再使用“零余額賬戶用款額度”會(huì)計(jì)科目。預(yù)算單位根據(jù)實(shí)際支出同時(shí)登記收入和支出賬，預(yù)算年度終了后，根據(jù)指標(biāo)文件和實(shí)際支出差額，統(tǒng)計(jì)核算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金，具體可參照會(huì)計(jì)制度中直接支付會(huì)計(jì)核算方法（見表1）。

表1 ××大學(xué)×月在編人員工資表 單位：元

一、確定預(yù)算指標(biāo)

根據(jù)表1中的工資數(shù)據(jù)，首先需要在預(yù)算管理一體化平臺(tái)下確定相應(yīng)預(yù)算指標(biāo)支付。基本工資=崗位工資+薪級(jí)工資，對(duì)應(yīng)預(yù)算指標(biāo)：指標(biāo)文號(hào)遼財(cái)指預(yù)〔2021〕1號(hào)，支出功能分類2050205高等教育，政府經(jīng)濟(jì)分類50501工資福利支出，部門經(jīng)濟(jì)分類30101基本工資?？冃ЧべY對(duì)應(yīng)預(yù)算指標(biāo)：指標(biāo)文號(hào)遼財(cái)指預(yù)〔2021〕1號(hào)，支出功能分類2050205高等教育，政府經(jīng)濟(jì)分類50501工資福利支出，部門經(jīng)濟(jì)分類30107績效工資。工資其余項(xiàng)津貼等需從財(cái)政專戶資金中支付，對(duì)應(yīng)預(yù)算指標(biāo)：指標(biāo)文號(hào)遼財(cái)指預(yù)〔2020〕1號(hào)，支出功能分類2050205高等教育，政府經(jīng)濟(jì)分類50501工資福利支出，部門經(jīng)濟(jì)分類30107績效工資。

從預(yù)算管理一體化平臺(tái)上按應(yīng)發(fā)工資數(shù)支付，由于工資存在扣款項(xiàng)，故將扣款數(shù)轉(zhuǎn)入基本戶，實(shí)發(fā)工資數(shù)轉(zhuǎn)入代理業(yè)務(wù)過渡戶。實(shí)例中有4筆國庫集中支付憑證，轉(zhuǎn)入代理業(yè)務(wù)過渡戶的有3筆：基本工資4716982.1元，績效工資1434124.5元，津貼等1193497.21元，應(yīng)發(fā)工資與實(shí)發(fā)工資的差額，即扣款額2603000.49元轉(zhuǎn)入基本戶。

二、工資會(huì)計(jì)核算

（一）計(jì)提工資

由于高校當(dāng)月發(fā)放當(dāng)月的工資，故在實(shí)際工作中工資計(jì)提按當(dāng)月工資表應(yīng)發(fā)工資數(shù)來計(jì)提。按照政府會(huì)計(jì)制度要求，計(jì)提工資通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，只做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。具體賬務(wù)處理如下：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/基本工資/崗位工資 2198539.00

單位管理費(fèi)用/行政管理費(fèi)用/基本工資/崗位工資40761.00

單位管理費(fèi)用/后勤保障費(fèi)用/基本工資/崗位工資124970.00

業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/基本工資/薪級(jí)工資 1593875.10

單位管理費(fèi)用/行政管理費(fèi)用/基本工資/薪級(jí)工資288317.00

單位管理費(fèi)用/后勤保障費(fèi)用/基本工資/薪級(jí)工資103671.00

業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/基本工資/績效工資 1151624.50

單位管理費(fèi)用/行政管理費(fèi)用/基本工資/績效工資215060.00

單位管理費(fèi)用/后勤保障費(fèi)用/基本工資/績效工資67440.00

業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/工資福利費(fèi)用/其他工資福利費(fèi)用3019336.00

單位管理費(fèi)用/行政管理費(fèi)用/工資福利費(fèi)用/其他工資福利費(fèi)用 608385.00

單位管理費(fèi)用/后勤保障費(fèi)用/工資福利費(fèi)用/其他工資福利費(fèi)用 166690.00

業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助費(fèi)用/獨(dú)生子女獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)1065.00

單位管理費(fèi)用/行政管理費(fèi)用/對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助費(fèi)用/獨(dú)生子女獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi) 185.00

單位管理費(fèi)用/后勤保障費(fèi)用/對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助費(fèi)用/獨(dú)生子女獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi) 25.00

單位管理費(fèi)用/后勤保障費(fèi)用/其他工資福利費(fèi)用/教護(hù)齡津貼 811.70

貸：應(yīng)付職工薪酬/基本工資 4716982.10

應(yīng)付職工薪酬/國家統(tǒng)一規(guī)定津貼補(bǔ)貼 2086.70

應(yīng)付職工薪酬/規(guī)范津補(bǔ)貼（績效工資） 1434124.50

應(yīng)付職工薪酬/其他個(gè)人收入 3794411.00

注意事項(xiàng)：應(yīng)付職工薪酬/國家統(tǒng)一規(guī)定津貼補(bǔ)貼，此處指的是工資項(xiàng)目獨(dú)生子女費(fèi)和教護(hù)增兩項(xiàng)。

（二）發(fā)放工資

結(jié)合我校實(shí)際情況，先做預(yù)算會(huì)計(jì)，再自動(dòng)生成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。實(shí)際工資記賬時(shí)，先做工資各項(xiàng)的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，然后存為模板。計(jì)提工資記賬時(shí)調(diào)入模板，由預(yù)算會(huì)計(jì)分錄自動(dòng)生成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄，再刪除預(yù)算會(huì)計(jì)分錄保留借方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄。發(fā)放工資需要工資各項(xiàng)的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，具體賬務(wù)處理借方即為計(jì)提工資借方相對(duì)應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，此處不再詳寫。

（三）工資扣款

只做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，借記銀行存款，貸記其他應(yīng)付款/應(yīng)付職工薪酬/應(yīng)交個(gè)人所得稅。

（四）計(jì)提單位承擔(dān)各項(xiàng)保險(xiǎn)、公積金

實(shí)際操作中按繳費(fèi)通知單（申報(bào)表）中的單位繳費(fèi)數(shù)計(jì)提，只做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。但記賬時(shí)需把單位繳費(fèi)細(xì)分為教學(xué)、行政和后勤部門三大類。此處可以通過工資表中不同部門個(gè)人繳費(fèi)，反推出單位繳費(fèi)，如單位繳費(fèi)養(yǎng)老保險(xiǎn)是個(gè)人繳費(fèi)的2倍，單位繳費(fèi)醫(yī)療保險(xiǎn)是個(gè)人繳費(fèi)的3.5倍，單位繳費(fèi)公積金等于個(gè)人繳費(fèi)公積金，工傷保險(xiǎn)無個(gè)人繳費(fèi)，可按單位繳費(fèi)醫(yī)療保險(xiǎn)三大部門比例來分配計(jì)提，實(shí)例中失業(yè)保險(xiǎn)和職業(yè)年金單位未繳費(fèi)，計(jì)提過程略，具體賬務(wù)如下：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/工資福利費(fèi)用/基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)1123340.16

單位管理費(fèi)用/行政管理費(fèi)用/工資福利費(fèi)用/基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi) 219469.92

單位管理費(fèi)用/后勤保障費(fèi)用/工資福利費(fèi)用/基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi) 66815.20

業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/工資福利費(fèi)用/基本醫(yī)療保險(xiǎn)繳費(fèi)505362.55

單位管理費(fèi)用/行政管理費(fèi)用/工資福利費(fèi)用/基本醫(yī)療保險(xiǎn)繳費(fèi) 92843.17

單位管理費(fèi)用/后勤保障費(fèi)用/工資福利費(fèi)用/基本醫(yī)療保險(xiǎn)繳費(fèi) 28429.66

業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/工資福利費(fèi)用/其他社會(huì)保障繳費(fèi)/工傷保險(xiǎn) 65439.02

單位管理費(fèi)用/行政管理費(fèi)用/工資福利費(fèi)用/其他社會(huì)保障繳費(fèi)/工傷保險(xiǎn) 12022.19

單位管理費(fèi)用/后勤保障費(fèi)用/工資福利費(fèi)用/其他社會(huì)保障繳費(fèi)/工傷保險(xiǎn) 3681.34

業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/工資福利費(fèi)用/住房公積金 983214.00

單位管理費(fèi)用/行政管理費(fèi)用/工資福利費(fèi)用/住房公積金 200585.00

單位管理費(fèi)用/后勤保障費(fèi)用/工資福利費(fèi)用/住房公積金 57174.00

貸：應(yīng)付職工薪酬/養(yǎng)老保險(xiǎn)/單位 1409625.28

應(yīng)付職工薪酬/醫(yī)療保險(xiǎn)/單位 626635.38

應(yīng)付職工薪酬/工傷保險(xiǎn) 81142.55

應(yīng)付職工薪酬/住房公積金/單位 1240973.00

（五）單位承擔(dān)保險(xiǎn)、公積金從一體化平臺(tái)轉(zhuǎn)入基本戶

從預(yù)算管理一體化平臺(tái)確定預(yù)算指標(biāo)，單位養(yǎng)老保險(xiǎn)對(duì)應(yīng)預(yù)算指標(biāo)：指標(biāo)文號(hào)遼財(cái)指預(yù)〔2021〕1號(hào)，支出功能分類：2080505機(jī)關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)支出，政府經(jīng)濟(jì)分類：50501工資福利支出，部門經(jīng)濟(jì)分類：30108機(jī)關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)。單位醫(yī)療保險(xiǎn)對(duì)應(yīng)預(yù)算指標(biāo)：指標(biāo)文號(hào)遼財(cái)指預(yù)〔2021〕1號(hào)，支出功能分類：2101102事業(yè)單位醫(yī)療，政府經(jīng)濟(jì)分類：50501工資福利支出，部門經(jīng)濟(jì)分類：30110職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)繳費(fèi)。工傷保險(xiǎn)對(duì)應(yīng)預(yù)算指標(biāo)：指標(biāo)文號(hào)遼財(cái)指預(yù)〔2021〕1號(hào)，支出功能分類：2050205高等教育，政府經(jīng)濟(jì)分類：50501工資福利支出，部門經(jīng)濟(jì)分類：30112其他社會(huì)保障繳費(fèi)。單位住房公積金對(duì)應(yīng)預(yù)算指標(biāo)：指標(biāo)文號(hào)遼財(cái)指預(yù)〔2021〕1號(hào)，支出功能分類：2210201住房公積金，政府經(jīng)濟(jì)分類：50501工資福利支出，部門經(jīng)濟(jì)分類：30113住房公積金。

預(yù)算會(huì)計(jì)分錄如下：

借：資金結(jié)存/銀行存款/預(yù)算執(zhí)行 3358376.21貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/基本支出/養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)支出1409625.28財(cái)政撥款預(yù)算收入/基本支出/事業(yè)單位醫(yī)療 626635.38財(cái)政撥款預(yù)算收入/基本支出/高等教育 81142.55財(cái)政撥款預(yù)算收入/基本支出/住房公積金 1240973.00財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄根據(jù)預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，可自動(dòng)生成，略。

（六）上繳各項(xiàng)保險(xiǎn)、公積金

單位和個(gè)人承擔(dān)的各項(xiàng)保險(xiǎn)、公積金通過基本戶完成上繳。實(shí)際記賬時(shí)，先做單位承擔(dān)各項(xiàng)保險(xiǎn)、公積金的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，然后存為模板。計(jì)提記賬時(shí)調(diào)入模板，由預(yù)算會(huì)計(jì)分錄自動(dòng)生成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄，再刪除預(yù)算會(huì)計(jì)分錄保留借方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄。上繳各項(xiàng)保險(xiǎn)、公積金需要計(jì)提各項(xiàng)的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，具體賬務(wù)處理借方即為計(jì)提保險(xiǎn)公積金借方相對(duì)應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，此處不再詳寫。預(yù)算會(huì)計(jì)貸方分錄則按不同保險(xiǎn)公積金來記賬。

結(jié)語

工資因其本身項(xiàng)目繁多，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)較為復(fù)雜。2019年政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施，2020年8月預(yù)算管理一體化平臺(tái)上線運(yùn)行，這都對(duì)工資的會(huì)計(jì)核算提出更高的要求。結(jié)合我校的實(shí)際情況，采取分布式記賬，如把工資分“計(jì)提、發(fā)放、扣款”，這樣以便全面客觀地反映職工工資經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的來龍去脈。其次，在記賬過程中建立模板，使用模板，這樣可提高工作效率。如計(jì)提工資和發(fā)放工資，前者用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借方分錄，后者用預(yù)算會(huì)計(jì)借方分錄，它們的數(shù)額是一樣的。最后，這種工資記賬模式也是在不斷探索中形成的，今后還要不斷完善改進(jìn)，以期適應(yīng)新形勢的要求。