電網工程項目全過程跟蹤內部審計初探

王佳俊

摘要：電網行業作為國民經濟的重要基礎產業，發展關系著國計民生。隨著市場經濟持續快速發展和人民生活水平的不斷提高，全社會用電量不斷攀升，電網建設項目如雨后春筍般迅速發展。本文結合工作實際，提出了電網工程項目全過程審計的工作思路，分析了電網工程項目審計的現狀、審計特點，在此基礎上設計了電網工程項目全過程審計的要點，并提出了優化措施，為電力行業的相關工作提供一些參考。

關鍵詞：電網工程;全過程;跟蹤內部審計;要點;優化措施

1電網工程項目全過程跟蹤審計的特點

與傳統的工程竣工結算審計相比，全過程跟蹤審計具有其突出的特點。

1.1投資規模大，建設周期較長。電網工程項目一般建設規模大、設計方案和技術復雜、專業性較強，因此從項目的設計、招標、施工到使用過程往往會持續數年，大型項目甚至會持續十幾年，且投資額巨大。

1.2從造價控制效果上來看，全過程跟蹤審計可以通過參與對施工過程中的設計變更可行性與變更費用的論證，避免大幅度超預算現象的發生，杜絕投資失控;對進度款撥付額進行復核，與工程施工同步，確保資金沒有提前支付，節約資金的時間成本。

1.3從時間角度來看，全過程跟蹤審計屬于事前、事中審計，傳統的工程結算審計屬于事后審計。工程竣工結算審計只能在工程結束后，依據施工和監理單位提供的結算資料進行審計，而對工程建設中大量的隱蔽工程以及眾多的變更簽證無法準確掌握，造成了工程造價的潛在水分。

1.4全過程跟蹤審計是對工程造價進行的主動控制。從材料采購招標、材料設備合同簽訂、工程合同管理、索賠與反索賠、預結算審核、工程進度款支付審核等方面進行項目全過程跟蹤審計服務，合理確定并有效控制工程造價，使工程建設投資在事前和事中得到控制，達到主動控制的目的，最大限度地降低工程造價。 基于上述特點，筆者認為，應當從全過程來對其進行監督和控制，防范風險。

2電網工程項目全過程審計要點設計

電網工程全過程跟蹤審計是指審計機構對基建項目從立項開始至竣工決算完成對所有經濟活動的真實性、合規性、合法性及效益性進行的全程跟蹤審計和審查。下文主要介紹以下幾部分：

2.1項目立項審計

立項審計是針對電網工程項目實施前而開展的電網項目規劃、電網工程項目的可行性研究報告、電網工程項目核準情況而開展的審核。審計目標是：立項的合理性、客觀性與可行性。針對電網工程項目立項所采取的審計方法有審閱法和對比分析法兩種。審閱法是根據項目立項階段的相關制度，書面審查項目的立項資料，判斷電網工程項目的合規程度以及是否按制度開展項目的立項工作。對比分析法主要用在可行性研究報告的審計中，分析和評價電網工程項目立項過程中的各項數據和指標，確定差異，發現問題。

2.2在設計招標階段

對電網工程項目可行性研究報告與初步設計的設計單位及跟蹤審計的中介機構進行公開招標，確定供應商。設計審計工作是電網工程項目全過程審計的必要環節和重要內容，確保項目的設計能有效降低項目成本支出和浪費。審計目標是：項目設計的合理性、規范性;項目設計防范的可操作性;項目設計方案的經濟性。

2.3在施工招標階段

審計機構完成對招投標工作程序與合規性的審核與檔案的收集。招標審計目標是：項目招標制度的健全性;項目招標程序的合理性、經濟性。招標審計的范圍包括電力工程項目的設計、監理、設備及材料采購、項目施工等環節以及招標工作全過程。審計方法有審閱法、現場核查法、分析性符合法等。

2.4工程實施階段

對工程量清單報價工程，依據招標、投標文件和合同的內容進行跟蹤審計。跟蹤審計單位參與圖紙會審及設計變更的論證，對影響工程價款的部分提出相應的建議或方案;審核圖紙以外工程經濟簽證，對影響工程造價較大的隱蔽工程，審計人員及時到現場進行審核或確認，并作相應的取證;嚴把簽證關，嚴格控制工程變更，盡量減少變更費用;參與工程進度款支付額的審核。

2.5項目后評價審計

電網工程項目后評價審計是指電網項目完成后，對運營階段的經濟指標和技術指標進行審計，評價其是否達到預期的目標。電網工程項目后評價審計的對象是電網工程項目是否合理，項目運行是否正常，項目是否能實現預期經濟效益和效果，評價項目的技術指標的全面性和科學性。

3電網工程項目全過程跟蹤內部審計優化措施

3.1科學制定審計操作規程

審計操作規程對審計工作具有較強的指導作用，重在可行性與可操作性。應根據電網工程項目的條件和特點，從確定跟蹤審計項目計劃開始，對跟蹤審計方案的準備、通知制發、審計實施、審計意見發表、分期報告到竣工決算報告出具的一系列程序和文書，規范制定相應的規程。對中介機構參與的跟蹤審計項目，還應對其風險控制予以明確，以保障全過程跟蹤審計執行工作有章可循，有據可依。

3.2加強電網工程項目中風險的控制

電網工程中的審計工作往往任務比較多，審計人員不能時刻緊盯工程項目，這就需要將相關的審計資源進行整合。電網工程項目跟蹤審計的過程實際上就是“風險識別一風險評估一風險應對”的過程，這個過程就是要甄別出重大風險和不重大風險，不同級別的風險采取不同的應對措施。首先結合電網企業所處的區域經濟發展水平、自然條件等因素分析，在此基礎上確定審計的“重要性水平”，考察電網企業“會計政策的選擇和運用是否恰當”。

3.3發揮跟蹤審計的監督作用

現代化審計工作需要滲透到電網工程建設的全過程周期中，也就是采用全方位的跟蹤審計方法，包括項目投資運行、管理過程、建設概況等。在審計活動當中，以往審計工作都是關注工程造價是否足夠合理，也就是重點關注如何降低工程建設成本。隨著市場經濟不斷發展，電力工程審計重點需要逐漸主便成為會計審計、管理審計等。

4結語

全過程跟蹤審計是新形勢下產生的一項新的審計方式，通過不斷地實踐與探索，在項目實施的各個環節上發揮更加積極的作用。審計人員要在實踐中規范電網工程項目全過程審計的水平，加強業務培訓和學習，發揮全過程審計在電網工程項目中的應用。

參考文獻

[1]劉維民.淺議電網資產建設全過程管理的審計運用[J].中國內部審計，2013，（11）：69-72.

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