區塊鏈技術助力國家審計發展

■王莉晴 程博

一、引言

隨著國家審計被提升至國家治理層面，構建審計監督對象、監督過程、監督方式多元化的全覆蓋體系催生了大數據分析技術的需求（靳思昌，2018；王帆和謝志華，2019；宋夏云和蔡穎，2020）。審計對象的數據量存儲越來越大，傳統的數據分析方法已不能承載海量數據的分析工作，大數據審計代替傳統審計是大勢所趨。

在區塊鏈系統中，參與者越多，它所能提供的安全保障就越強（Li et al.，2020）。基于我國龐大的政府審計網絡，國家審計信息化具備了加速發展的良好基礎和獨特優勢，但目前依舊存在信息儲存利用規整難度大、數據安全隱患等問題（王國俊和周潔，2020；蔣堯明，2021；梁力軍和曹洪澤，2021）。區塊鏈技術的使用始于加密貨幣，并且一直在不斷完善新的功能，適用范圍也擴展到其他可以從共享中受益的領域（Fuller and Markelevich，2020）。從審計的角度看，區塊鏈是一本建立在計算機程序基礎上的總賬，是能夠監督審計獨立性和提高審計質量的重要媒介之一（宋常等，2014）。事實上，區塊鏈的核心思想是創造一個“信任機制”（梁力軍和曹洪澤，2021），因而它作為兼具技術屬性與信任特性的集大成者，為國家治理提供了思路。

大數據構成了區塊鏈的基礎，區塊鏈反過來推動大數據應用和發展。大數據審計在國家治理能力建設上具有廣闊的發展空間（唐明鳳和陶建武，2014），而區塊鏈技術應用在國家審計中就是一次重大的技術變革與創新。作為加快推進我國國家治理現代化的技術力量，區塊鏈擁有時間戳、共識機制、非對稱加密等多項核心技術，技術與制度的融合有助于塑造開放、透明的公共服務流程，是帶來公共治理的新革命的一項應用技術創新（徐帥和李明輝，2017）。區塊鏈和國家審計的結合將引領國家審計未來的發展，顛覆性改變審計的技術方法和審計路徑，因此探討區塊鏈技術如何助力國家審計發展具有很強的現實意義。

二、大數據時代國家審計面臨的挑戰

目前我國國家審計還面臨的種種難題，國家審計中信息安全問題、審計協作不充分、數據壁壘等問題一直不斷出現。

1.信息安全性。

傳統審計最大的危險就是信息安全性。傳統審計模式下，受數據采集人、數據處理體系等多方面的影響，各環節采集數據來源的真實性無法得到有關部門全面監管，數據真實可靠缺少了合理保障。即使審計機關保證了被審計單位提供的數據真實，在數據到達下一個經辦人或者使用人手里都會經過一系列的流轉，在錄入、處理、流轉過程中可能會出現人為錯誤或篡改等可能，直接影響審計質量的可靠性。除此之外，網絡發展使得數據不斷地交換共享。因此，審計部門的網絡安全防護等級亟待提高，以確保數據安全。

2.審計協作不充分。

雖然國家在全面推動大數據進程、各省市及其部門積極配合搭配大數據平臺，但國家審計團隊還未完全適應應用大數據審計模式開展審計工作。而且在已有的平臺建設中，由于不同部門標準存在差異，相關數字信息字段無法全方位的關聯。數據出現斷截，這與大數據的技術思路和理念不相符。同時，被審計單位的審計數據接口并不統一，不同格式的數據與審計所需格式并非無縫對接，反而會增加審計人員的工作量，降低其工作效率。

3.不同區域數據存在壁壘。

我國各省、各地區的經濟發展不夠均衡，不同地區在信息化數據建立方面差異較大，有的已經建立較為完善的數據信息采集系統，有的還停留在紙質資料保存階段。比如，處在我國經濟發達地區的廣州市審計局，已經基本掌握全市被審計對象的數據資源，通過對實時的電子數據進行分析和挖掘，將審計關口前移，可以提前發現疑點。因此，要構建全國聯通的審計大數據體系上，如何縮小地區之間的信息采集差距，提高數據的流動性是破除數據壁壘的一大難題。

三、區塊鏈技術及其應用分析

區塊鏈是一種集去中心化、不可篡改、去信任化以及時間戳等特點的數據信息運載技術，也是融合點對點網絡、分布式網絡、智能合約多種技術集成的運用平臺。區塊鏈技術應用是國家審計一次重大的技術變革與創新。區塊鏈作為建立在數據平臺基礎上的透明賬本，實際上是通過數據加密技術將信息存儲在各個網絡節點上，從而實現去中心化的數據確權，并在點對點交易完成后實時更新一種新型的網絡記賬簿。

1.區塊鏈工作原理。

在數字信息時代，區塊鏈的應用從單一的數字貨幣——比特幣應用開始延伸到經濟領域中的各個角落，包括審計行業。2015 年，中國政府網公布《關于實行審計全覆蓋的實施意見》國家審計，期望建立審計實時監督系統，區塊鏈可以在一定程度上推動實時審計的實現。2018 年，國家審計署官網公布：在大數據管理應用方面，利用區塊鏈去中心化的特征可取消龐大的中心化硬件設備或機構，精簡數據管理設備和人員數量。區塊鏈工作原理如圖1 所示。

圖1 區塊鏈工作原理

2.區塊鏈在國家審計中應用方式。

將國家審計結合區塊鏈技術，實質是將作為具有訪問行為的溯源審計結合分布式訪問系統。區塊鏈分為公有鏈、私有鏈和聯盟鏈三種形式，結合國家審計特點，適宜采用私有鏈模式。在私有鏈模式下，國家審計可以集中控制各節點的輸入權限，將數據記錄僅限在本網絡體系中，數據讀取權限為對外開放，整條鏈上可以存儲信息的完整歷史數據，并設置密鑰進行保護。

（1）多節點構成“區塊+鏈”數據共享機制。該機制中，審計機構可以梳理參與節點數量審計數據的種類，從而構成參與節點和主導節點共同參與的審計私有鏈網絡中每個網絡節點都是審計數據存儲單位，在不同網絡中進行審計數據傳輸與交換，鏈接信息流與數據流。這種數據式聯網審計，既可實現主導節點（審計機關）對業務變動、數據流動的全局掌握，又可實現各區塊參與節點、主導節點平等互通、共識決策。

（2）區塊鏈上的三層服務架構。在區塊鏈平臺上，審計數據系統共分成應用服務層、物理存儲層和審計人員實時訪問層（如圖2 所示）。物理存儲層主要負責用戶信息管理和鏈上數據管理，在智能合約管理系統下的用戶信息與公鑰、以太坊地址綁定，有利于國家審計懲戒機制追根溯源。存儲層可以實現包含財政支出、國企財務、政府績效、資源環境等信息增添和更新。

圖2 區塊鏈上的服務架構

審計實時訪問層主要包括信息收集、業務處理、項目清單等。具體實施方法如下：當人員使用訪問層時，審計機關可以將智能合約部署在區塊鏈上，系統會根據智能合約的邏輯自動識別訪問者的屬性等信息，無人工干預自動判決訪問者權限，通過判決的用戶可以查詢鏈上數據。即使在數據量巨大的情況下，人工在鏈上的工作量大效率低時，也可以利用區塊鏈的智能合約整合歸納鏈上數據。

應用服務層主要是腐敗預警、實時監控、結果公告。由于區塊鏈上的數據可以憑借時間戳、用戶簽名等方式溯源，因此在鏈上運行監視組件很難被篡改。一旦發生違規行為，區塊鏈上的監測機制發揮其監察作用，并通過懲戒機制反饋到其他節點上。

四、區塊鏈技術應用對國家審計的作用效果

區塊鏈技術從信息源、信息效率多方面助力國家審計發展。為了進一步厘清區塊鏈結束應用對國家審計的影響，進一步從審計數據信息化需求和國家審計中應用區塊鏈技術的剖析。

1.審計數據信息化的需求。

（1）探索聯網審計和持續審計。審計聯網才能使持續審計成為可能，現階段需要不斷探索對重大公共資金實施持續審計和監督的方法。一要推動國家各級機關財政、國有金融機構、國土公安、國有企業等單位的數字化建設，并統一各單位信息軟件的接口，使得審計機關可以直接接入系統獲得數據；二要確保被審計單位數據生成以及處理的獨立性，獨立編制審計計劃作出審計結論，獨立取證；三要數據生成要及時、準確和完整，國家審計機關可以從不同環節監視國家經濟活動的運行軌跡。

（2）多維度數據變化對數據真實性、完整性和合理驗證的需求。隨著審計信息化程度的提升，被審單位的經營活動多以電子數據形式存在，在這種市場情形的數據維度多樣化、產生速度快、產生的體量大。被審單位往往各類系統各不相同，應用的數據庫類型、格式不統一，導致數據采集、應用的口徑不一致，使得數據無法真實反映被審單位實際情況，國家審計也無法了解總體的運營安全情況。

2.區塊鏈應用于國家審計的優勢。

（1）區塊鏈的共識機制，促進降本增效。

區塊鏈是數字化的分布式賬本，賬本內容為各個“交易塊”按時間順序組成聯盟鏈。因其鏈式結構的特征，分布在不同站點的存儲點都需要記錄完整的賬目，同時每個存儲點都可參與監督，各存儲點之間地位平等相互獨立。區別于傳統審計技術，區塊鏈的共識機制指的是沒有像銀行一樣中心化管理機構，但是依舊保證每一筆交易在所有記賬節點上的一致性，大規模高效完成運轉。審計人員在任一個存儲點所記錄的數據，若干個不同的存儲點可以同時確定。區塊鏈精妙的設計功能既避免了同一筆數字資產被重復使用，又能解決大量尋租性中介機構壟斷業務信息謀取利益而導致的交易環節和成本的增加，相較于傳統審計方式會人為減少不必要的交易環節和成本。

（2）特色時間戳技術，溯源能力強。

區塊鏈包含對供應鏈金融至關重要的組件：時間戳。區塊鏈上的每個區塊對數據使用者提供完全平等的訪問權，對快速訪問的目標材料有高度的信任關系。這可以有效緩解信息不對稱。若是中途出現問題，審計人員可以快速定位特定時間的特定合同。時間戳可以有效界定數據的權屬并加強多節點審計數據的路徑追溯。基于區塊鏈的會計信息生態系統下數據信息是透明的，某節點若存在造假行為會更容易被誠實節點發現。當數據能夠被合理分享，可以扭轉數據使用、利益分配集中化的趨勢，推動數字經濟向更加共享、均衡的方向發展，進一步釋放創新數字經濟活力。

（3）非對稱加密技術，保證信息真實。

非對稱加密技術意味著交易方每個人都有兩個密鑰，一個公鑰一個私鑰，當交易雙方交易時，交易方將自己的私鑰保留，公鑰告訴對方，以此類推，所有除交易方外的收到該消息都無法解密。也就是說，交易雙方的交易信息是公開的，其他諸如身份信息是高度加密的。

但是，區塊鏈不依賴任何交易方，在鏈上的參與者都可以向其他節點傳播信息。而且，審計人員在區塊上工作時，“公鑰”和“私鑰”兩個功能結合密碼學驗證后保存本地數據，可以防止數據被篡改，避免單一的記賬為自身利益登記假賬的可能性。區塊鏈可以不依托第三方機構形成可靠的基于密碼學的信任機制，尤其在一些市場機制不健全、信用體系確實的地區，區塊鏈結合國家審計的技術更顯珍貴。

五、結束語

隨著數字經濟時代的來臨，大數據分析和處理方法的應用，計算機技術作為一種工具為各個行業服務，政府審計也在逐漸完善審計工作治理，利用區塊鏈來優化和改進審計流程暫時是可行且高效的方法。政府審計作為國家治理體系中的關鍵環節，利用大數據技術挖掘數據的隱藏價值，能更好的揭露重大違紀違法問題，揭示結構性矛盾以及重大風險隱患，反映體制機制問題。應用區塊鏈技術給審計也帶來了不小的挑戰，首先是對審計人員的道德水準技能水平要求增加，如果涉及機密內容，公開透明的信息容易被有心之人利用。除此之外，外部審計行業可能會受到巨大沖擊，由于區塊鏈上自身提供非常多公開透明信息，那么公眾對第三方審計機構的審計服務需求必然降低。

現代信息技術在審計領域的應用是一把雙刃劍。盡管區塊鏈技術已經受到了廣泛關注，但其技術成果還有待市場考察，仍有許多技術和面臨的現實問題需要解決。我們應該在審計中加大對大數據平臺的研發投入，加強審計的相關法制建設，提升審計人員的綜合素質，或者建立更加合適的平臺推動審計信息化的發展。