事務所一體化管理對提升整體審計質量的影響研究

摘? 要：近年來發生的審計失敗案例，多與會計師事務所內部治理出現問題、一體化管理薄弱、導致質量控制流于形式有關。2021年8月，國務院辦公廳發布了《關于進一步規范財務審計秩序 促進注冊會計師行業健康發展的意見》，明確要求“加強會計師事務所一體化管理，出臺一體化管理辦法”，并將一體化辦法納入“注冊會計師行業基礎性制度清單”，作為強化會計事務所內部治理、健全行業健康發展長效機制的重要制度安排。2021年11月，財政部辦公廳印發了關于征求《會計師事務所一體化管理辦法（征求意見稿）》意見的函（財辦會〔2021〕41號），指出要切實加強會計師事務所一體化管理，完善內部治理，嚴格質量控制，防范執業風險。本文作者通過研究《管理辦法》提出的會計師事務所一體化管理的基本要求，并結合一體化管理評估指標體系，探討執行一體化管理對提升整體審計質量影響和深遠意義。

關鍵詞：事務所;一體化;審計質量

自注冊會計師行業恢復重建40年以來，行業會員持續增加、行業規模不斷擴大、服務范圍不斷拓展，營業收入逐年遞增，行業發展總體呈向好態勢。截至2020年12月31日，中國注冊會計師協會個人會員總數已達28萬，全國有會計師事務所9800余家。但隨著我國資本市場迅猛發展和行政管理體制改革不斷深入，行業多年積累的深層次問題也逐漸顯現。永煤、康美藥業等事件的相繼爆發，更是將會計師事務所的執業質量推上風口浪尖，審計質量儼然成為了社會的關注焦點。為了提高會計師事務所管理水平，強化內部治理，促進審計質量提升，財政部辦公廳即將制修訂《管理辦法》，并將此項工作列為了2022年財政工作的主要任務之一。本文作者認為，《管理辦法》的適時出臺，對于提升審計質量、防范審計風險，具有積極的指導意義。

一、 會計師事務所一體化管理評估指標體系簡述

《管理辦法》中一體化管理評估指標體系分為總所、分所兩部分評價內容， 總所、分所需按照五大類指標類別進行評價，五大類指標分別為人員管理類指標、財務管理類指標、業務管理類指標、技術標準與質量控制類指標和信息化建設類指標，側重事務所內部治理和質量控制，并充分考慮信息化建設和人才培養等情況。各指標分值和占比如下表：

考評要求，事務所層面根據《會計師事務所一體化管理評估指標體系（總所使用）》逐項開展自評，各指標類別中具體指標和一體化程度的情況結合事務所提供的資料和分所執行的情況，直接對應分值進行考評。事務所各分所按照《會計師事務所一體化管理評估指標體系（分所使用）》逐項開展自評。

二、 執行一體化管理對提升整體審計質量的主要作用

（一） 完善合伙人利潤分配體制，遏制“分灶吃飯”

當前，會計師事務所各分所均有較大的自主權，在支付公共管理費后，可自行決定項目提成比例、分紅方法，分所與總所的關系相對松散，合伙人業績中項目提成占比較高，考核獎占比較低，導致各分所過于注重規模擴張，存在一定“山頭主義”、“分灶吃飯”現象，持續發展的根基不穩，大而不強，大而不優，為行業健康發展埋下了風險隱患。

《管理辦法》財務管理指標著重考評合伙人分配“利潤池”情況，即關注總所和分所執業的合伙人是否均在一個“利潤池”中分配利潤。此項指標賦予考評分值50分，占總評分15%的權重。從總的“利潤池”向各合伙人分配利潤，要求綜合考慮合伙人的歷史貢獻、業務創收、質量管控、人員培養、信息化建設等方面的工作情況再予以分配合伙人利潤。所以《管理辦法》強調的是事務所管理水平的綜合性和全面性，不僅能夠避免合伙人過多考慮收入業績，防止其為獲取收益盲目拓展項目，還能夠讓合伙人將關注的焦點放在審計質量上，不斷優化內部管理，進而推動事務所高質量發展。另外，事務所一體化管理檢查評價結果將作為財政部門審批分所的依據，意在說明事務所“分灶”不分家，今后無論成立多少分所，內控和審計標準等仍應當嚴格統一。

（二） 強化審計人員執業能力，堅持“以人為本”

人才是注冊會計師行業發展的第一資源，專業化的人才隊伍是行業長久和高質量發展的堅實基礎。審計人員不僅在入職前需要具備一定的財務知識理論，執業過程中也需要不斷學習和拓展知識體系，積累審計經驗，完善知識儲備，強化執業能力。為改善審計人員的執業能力參差不齊、復合型人才嚴重不足的行業現狀，《管理辦法》人員管理指標要求事務所明確員工招聘政策和標準，制定培訓目標和計劃，建立以質量為導向的考核辦法，強化審計人員的專業素質、溝通能力和審計技能，努力提高審計人員執業水平，以保證會計師事務所能夠長保生命力，提升會計師事務所的社會聲譽;業務管理指標中設置團隊建設指標，意在說明審計工作依賴于團隊的協同工作，事務所應致力于建設高素質團隊，不斷提高審計人員能力才能把好審計質量的第一關。

（三） 重視審計工作質量控制，強化內部監督

2021年，證監會辦理的609起案件，主要涉及財務造假、資金占用、以市值管理名義操縱市場、惡性內部交易及中介機構未勤勉盡責等典型違法行為，其中：中介機構違法案件涉及會計師事務所28起、證券公司4起、資產評估機構3起、銀行承銷商、評級機構各1起。會計師事務所違法案件的不斷攀升，導致社會出現了越來越多的質疑聲音。過去一年中，有會計師事務所一年內被證監會立案調查6次，說明其風險內控已嚴重失效。《管理辦法》設立了技術標準與質量控制類指標，不僅利于事務所建立統一的技術標準、質量復核政策與內控流程，避免質量控制流于形式，還利于培養一定數量并獨立于業務團隊的高水平技術和質量控制團隊，為提供高質量審計服務提供有力保障。未來會計師事務所的發展方向是通過嚴控審計工作質量，不斷拓寬和發展業務、提升品牌形象，保持“知識專業化、管理規范化、戰略科學化”。

（四） 推動事務所信息化建設，數字賦能服務

2018年5月，在中央審計委員會第一次會議上指出：“要堅持利用科技增強審計，要加強審計的信息化建設”。《管理辦法》要求，會計師事務所每年應按業務收入的一定比例金額提取信息化建設資金，用于信息系統改進和創新審計工具開發，并設立高水平的信息技術專責部門或團隊。信息化建設資金的持續的投入和技術部門的建立，有利于會計師事務所建設高質量的信息化系統平臺。信息化系統平臺的推廣有助于審計人員提高執行審計程序、底稿編制和報告填制的相關工作的效率。

（五）運用一體化評價結果，納入綜合排名

為綜合反映與評價會計師事務所發展水平，中國注冊會計師協會每年組織開展會計師事務所綜合評價百家排名工作，事務所綜合評價排名根據《會計師事務所綜合評價排名辦法》從收入、內部治理、資源、處理處罰等四個方面，10個指標計算評分，指標情況及分值情況如下：

《會計師事務所綜合評價排名辦法》中，收入指標和處理處罰指標權重較大，分別為40%和30%，內部治理權重21%，資源權重9%。

從《管理辦法》和《評價排名辦法》對比發現，評分標準既有區別也存在重合。區別事項，一是《管理辦法》強調“收費政策統一”并未提及“收入指標”;二是《評價排名辦法》需評價事務所處理處罰情況，而《管理辦法》未評價上述事項;重合事項，一是事務所內部治理，《評價排名辦法》側重于合伙人比率、晉升情況和團隊的穩定性，《管理辦法》強調合伙人業績考核和利潤分配，事務所的治理結構以及組織架構的相關人員職責、權限分配等;二是信息化建設、人才培養，《管理辦法》評分標準更詳細，且指標分值權重遠高于《評價排名辦法》。

由于《管理辦法》和《評價排名辦法》考核內容并不重疊，筆者認為《管理辦法》不會取代《評價排名辦法》作為事務所綜合評價排名標準，但是一體化管理檢查評價結果將納入會計師事務所綜合排名指標體系，作為綜合排名的質量評價的重要依據。同時，《管理辦法》強調會計師事務所一體化管理水平應當作為上市公司、國有企業、金融機構等特定實體選聘審計機構的重要考慮因素，所以事務所一體化管理的優劣將影響事務所綜合評價排名情況和審計的業務的拓展。因此，事務所一體化的建立和實施，促進了會計師事務所從關注收入到重視質量的轉型。

參考文獻

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作者簡介：姓名：段東英、出生年月：1989年12月、性別：男、民族：漢、籍貫：云南鳳慶、學歷：本科、職稱和研究方向：會計。