軟包裝行業的成本/CB1/價格核算模型的實踐與思考

楊偉 范文春 卜小海 周鈺明

摘要：本文是作者對自身建立軟包裝行業的成本分析模型，并據此設計產品的成本核算模型的實線進行總結。結合軟包裝行業的行業特性、營運管理特點和市場行情，建立以邊際貢獻（CB1）為主要調節機制的利潤調節模型，并在此基礎上設計了具有普遍推廣意義的軟包裝成本核算和定價模型。

關鍵詞：軟包裝行業；成本；CB1核算；模型

中圖分類號：TB48 文獻標識碼：A 文章編號：1400 （2021） 05-0029-06

Practice and Thinking of Cost /CB1/ Price Accounting Model in Flexible Packaging Industry

YANG Wei1，2， FAN Wen-chun2， BU Xiao-hai3， ZHOU Yu-ming1

（1. Southeast University， School of Chemistry and Chemical Engineering， Nanjing 211189， China； 2. Jiangyin Shenghui Packing Material Co.， Ltd.， Jiangyin 214411， China； 3. Nanjing Institute of Technology， Nanjing 211189， China）

Abstract： This paper is the author of their own establishment of flexible packaging industry cost analysis model， and based on the design of product cost accounting model of the solid line is summarized. Combined with the characteristics of flexible packaging industry， operation management characteristics and market conditions， a profit adjustment model with contribution margin （CB1） as the main adjustment mechanism was established， and on this basis， a cost accounting and pricing model of flexible packaging with universal promotion significance was designed.

Key words： flexible packaging industry； Cost； CB1 accounting； model

1 軟包裝行業簡介

軟包裝是指容器形狀可發生變化的包裝。復合軟包裝是用兩種以上不同的材料復合的柔性包材、組成發揮各材料優點的新型高性能包裝。它集合各層薄膜的優點，克服各層缺點，獲得更理想的包裝，滿足不同的要求。

經過30多年的發展，我國軟包裝初步形成種類齊全、有相當技術規模和水平的行業，主要應用于食品、醫藥、日化等國民生活的各個領域，有及其重要的包裝地位，是中國塑料工業和包裝工業中規模最大的領域之一。目前，我國的軟包裝企業超過5000家，據統計，2019年產值達到1000億元，隨著經濟發展，軟包裝的需求和檔次逐年上升。圖1是對2018-2023年期間我國軟包裝產量的預測。

軟包裝大行業地域分布廣、技術密集、特色鮮明，并充分競爭，2010年后整個行業的利潤水平下降，且受到上游原材料和下游用戶雙重擠壓，進入微利時代，因此對管理要求高，需要注重細節管理。軟包裝的企業經營管理，提升企業的盈利能力是關鍵。軟包裝行業具有以下一些特點：

1）產品品種多、結構和規格繁雜，大部分產品屬于定制化，標準化程度低；

2）生產工序涉及制膜、印刷、復合、制袋、分切、噴碼、燙金、返工、包裝等多種工序，且不同的產品需要不同工藝流程；

3）原材料品種和規格多，各類原材料生產周期不穩定，采購價格受行情影響較大；

4）下游用戶要求高，質量和交貨期要求高，可預測的訂單規律性差且變化頻繁；

5）設備依賴程度較高，對團隊要求也高，特別是對關鍵崗位的人員要求高。

正是這些特點，使得軟包裝行業必須實行精細化管理，精益6西格瑪、阿米巴等各種管理方式在行業中受到廣泛歡迎。

2 軟包裝行業成本與盈利模式分析

2.1軟包裝行業的投資和生產方式

投資建立軟包裝企業，一般根據目標產品及規模和要求，來設計廠房。根據生產流程來設計物流走向，設計原料倉庫、生產車間、半成品倉庫、成品倉庫及危險品倉庫。根據生產方式來選擇主要的生產設備，配套水電氣等資源。

2.2軟包裝行業的訂單運行模式

軟包裝行業的訂單模式有：①工廠根據用戶下達訂單組織生產交貨；②用戶與軟包裝公司簽訂協議，備原材料，訂單下單后生產產品；③用戶與工廠簽長期協議，工廠根據生產節奏備貨和生產；④前幾種具備的綜合方式。專業的軟包裝企業采用①②③方式的較多，采用方式④的大都是軟包裝工廠轉為某家下游用戶配套產品的方式。

2.3軟包裝行業的生產組織方式

軟包裝產品沒有固定的生產流程，完全由訂單和產品結構決定其工藝路線。其邏輯關系如圖2：

軟包裝行業的生產是根據產品的結構來確定所需的原料清單和生產工序。表1列舉了幾個不同的產品的生產過程。

軟包裝產品是根據訂單的結構和要求，設定工藝流程，按順序進行生產。生產過程中消耗原材料、油墨、膠黏劑等，所需能耗是蒸汽、電和水等。

2.4軟包裝行業的成本構成

軟包裝行業的成本，根據產生成本的階段和特點，可以做如下劃分，見表2。

一個獨立核算的軟包裝工廠的利潤，在分攤當年的固定分攤、所有原材料成本、管理費用、銷售費用、所有勞動力成本之后才有可能實現。但難題是，軟包裝行業的產能和銷售難以預估，這些較為固定的成本如何分攤到各訂單上，分攤數額大小直接影響產品訂單，作為競爭非常激烈的行業，定價會直接影響產品銷量，只有解決好產品的成本核算和定價問題，才能有效平衡產能消化，成本分攤和利潤的核算。

3 軟包裝行業的CB1利潤核算模型

經過反復篩選，軟包裝行業建立成本模型用盈虧臨界分析或稱損益平衡分析或保本分析最為恰當的。

盈虧臨界點，是指企業收入和成本相等的經營狀態，即邊際貢獻等于固定成本時企業所處的既不盈虧的狀態。通常用一定的業務量來表示這種狀態。

利潤=單價*銷量-單位變動成本*銷量-固定成本，利潤等于零時的銷量為盈虧臨界點銷售量。

盈虧臨界點銷售量=固定成本/（單價-單位變動成本）

盈虧臨界點銷售額=固定成本/邊際貢獻率

圖3即是建立成本模型的過程：

Cost0：是指原材料采購價格，經過加權平均進入標準成本的COST0，因此原材料價格增加或減少并不是直接反映在當期損益的，因此需要密切監控，并快速反映在對應的銷售產品的銷售價格中去。

Cost1：包括直接人工對公司的所有成本（即包括社會福利、假期、法定稅收、獎金）以及在線的質量控制成本。

在扣除Cost0+Cost1之后，剩余的就是邊際貢獻1，如圖4所示：

采用這一模型的優點在于：1）成本測算主要考慮原材料直接制造成本，產品的價格主要受到原材料影響，能及時準確的反映出市場行情波動對產品價格的影響；2）產品成本或價格中不體現固定分攤部分，便于經營管理者根據行情調整訂單策略，以確保企業整體可達到盈虧平衡點，實現企業盈利；3）企業的銷售規模對利潤的影響非常明晰，便于經營管理者及時找到銷售與內部管理的平衡和協同。

正如圖5所示，成本與CB1像一個帶著兩個管口的漏斗，兩者相互影響，反映出市場行情與企業內部管理的平衡，是企業盈利的決策依據。在產品價格中CB1所占的比例CB1%即毛利率。

4 軟包裝行業的產品核價及定價模型設計

鑒于以上的CB1核算模型，將各類成本通過不同的方法進行測算，并進一步細化到生產工序，結合各類產品的市場價格水平，設計軟包裝產品成本核算和定價模型。各類成本及定價的主要設計思路如表3所示。

一個產品或訂單的價格構成，就與成本和企業管理的核心要素聯系起來了，具體見表4。

設計成本核算模型時，先構建3個成本模塊。以下分別詳述：

1）原材料成本模塊。這是成本的主要部分，將常見原材料安好類別和技術參數設定，采購價格由采購部門根據市場價進行維護。

2）變動生產成本模型。這部分主要是勞動力成本、生產過程產生的損耗件，能源等成本。該模塊主要是根據各生產環節，每一道工序根據經營水平設定目標損耗值，這個值既是核算的依據，又是考核的基準。再設定一個目標開機時間，將勞動力成本和損耗件成本按照單位時間分攤，生產能耗則按照設備的實際耗用量測算。

3）構建產品結構設計和價格核算模型。核心是構建一個最全面的9層模型，每一層均設置為獨立層，改模型可以包涵幾乎所有的復合膜結構，只需在模型中進行選擇和匹配就能匹配。將產品或訂單的參數設置后可以全部帶入公式計算。

卷膜和制袋相差較大，可以將兩者分開建立模型，便于使用人員輸入和分析測算結果。測算人員只需根據訂單所需的BOM（原材料清單）選擇和匹配，根據Routine（工藝路線）選擇和匹配加工制造成本分攤。在“成本及價格測算中”測算出成本。相關人員輸入預期實現的CB1%，就可計算出報價。在“價格構成圖”中可清晰顯示該訂單的價格分析，有利于經營管理者進行決策。

在設計核價模型時，將企業的成本構成和管理思路融入其中，較真實而全面的反應其經營管理特點，將產供銷各環節有機銜接。進一步細化，則可與ERP系統銜接起來，優化整合產供產銷等資源，全面提升軟包裝企業的經營管理水平。

作者經過多年實踐，建立了一套較為科學的成本測算系統。在2019年企業實施信息化升級期間，與軟件開發公司合作，將該核算系統編制成軟件，建立了一個完整的成本測算和價格測算系統。該系統可在行業進一步推廣，幫助更多的企業建立標準成本核算和產品定價測算。

參考文獻：

[1] 朱則剛. 軟包裝復合材料及膠粘劑的應用解讀（上） [J].塑料包裝， 2016-12-15.

[2] 如何利用本量利分析幫助企業做決策-財務管理 [EB/ OL]. http：//fm.manaren.co.