新時代如何統(tǒng)籌推進(jìn)內(nèi)部審計監(jiān)督促進(jìn)職能作用的發(fā)揮

黃華

摘要：主要闡述新時代國家審計機關(guān)統(tǒng)籌推進(jìn)內(nèi)部審計監(jiān)督的必要性，分別論述了內(nèi)部審計和國家審計工作上具有一致性、實現(xiàn)審計全覆蓋的需要、國家審計機關(guān)專業(yè)技術(shù)人員嚴(yán)重不足、內(nèi)部審計機構(gòu)目前現(xiàn)狀，針對存在問題國家審計機關(guān)采取了有效措施。

關(guān)鍵詞：新時代; 統(tǒng)籌推進(jìn); 內(nèi)部審計監(jiān)督

2020年1月2號全國審計工作會議在北京召開，審計長指出：2020年各級審計機關(guān)將要重點抓好以下三個方面工作：其中第一個是繼續(xù)推動構(gòu)建集體統(tǒng)一、全面覆蓋、實現(xiàn)有效的審計監(jiān)督框架方面邁出新步伐。落實好已出臺的關(guān)于加強黨中央對審計工作集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)相關(guān)規(guī)定，全面體現(xiàn)“集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)”的審計成果，加強對下指導(dǎo)、堅持上下聯(lián)動，繼續(xù)統(tǒng)籌全國尤其是基層審計機關(guān)，在各方領(lǐng)域開展審計監(jiān)督，體現(xiàn)“集中統(tǒng)一”新作為，持續(xù)完善和改進(jìn)“全面覆蓋”審計方式，立足“權(quán)威高效”審計監(jiān)督體系。由此可見，統(tǒng)籌推進(jìn)內(nèi)部審計發(fā)展，強化風(fēng)險意識和質(zhì)量意識，打造審計思想意識，是今后審計工作里程碑，如何更好貫徹落實好黨的全國審計工作會議精神，是擺在審計部門的一項重要課題，也是新時代賦予審計部門工作發(fā)展的方向，也是國家審計機關(guān)面臨新時期一項重要工作內(nèi)容。國家審計機關(guān)要樹立新思維、新理念指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計工作。

1 新時代國家審計機關(guān)統(tǒng)籌推進(jìn)內(nèi)部審計監(jiān)督的必要性

1.1 內(nèi)部審計和國家審計工作上具有一致性

單位內(nèi)部審計是指在部門或本單位從事審計業(yè)務(wù)的一個組織。它是由本單位或本部門授權(quán)，代表本單位或本部門開展審計監(jiān)督工作，是該部門的一個組成機構(gòu)。內(nèi)部審計在審計內(nèi)容、審計依據(jù)、審計方法等方面都和國家審計工作具有一致之處。例如在財務(wù)審計時，內(nèi)部審計與國家審計的審計內(nèi)容相同、所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)都為國家統(tǒng)一會計制度與會計準(zhǔn)則，在審計方法上都是評價內(nèi)部控制制度，檢查憑證、帳，核對賬表一致性。內(nèi)部審計程序和方法一般都遵循審計機關(guān)制定的審計規(guī)范，按照審計規(guī)范要求實施審計監(jiān)督程序、審計取證的方法和審計報告文書規(guī)范規(guī)定的模式。國家審計作為一種外部審計，在工作中要利用內(nèi)部審計的工作成果。在新時期市場發(fā)展環(huán)境下，單位內(nèi)部審計主要任務(wù)：一是對部門、單位的日常財務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)督，按照法律規(guī)定運營;二是對部門、單位的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，促進(jìn)經(jīng)營管理狀況的改善、提高經(jīng)濟效益。內(nèi)審職能集中體現(xiàn)在如下內(nèi)容：

（1）監(jiān)督職能作用發(fā)揮。首先是檢查各項制度、計劃完成的情況，是給本部門、本單位領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營策劃提供有效依據(jù)。單位內(nèi)審可以確定本部門、本單位的經(jīng)營活動是否符合國家當(dāng)前的方針、政策和有關(guān)法律法規(guī)，還可以幫助制定單位內(nèi)部的各項制度、計劃執(zhí)行是否落實到位，是否已達(dá)到國家規(guī)定的目標(biāo)。通過單位內(nèi)審掌握到的信息，如日常生產(chǎn)狀況、生產(chǎn)產(chǎn)品種類、質(zhì)量、市場銷售等，特別是發(fā)現(xiàn)具有傾向性、苗頭性、普遍性的特殊問題，是為領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營決策提供的依據(jù);其次是監(jiān)督內(nèi)部管理薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)本單位、部門建立健全內(nèi)部控制機制，各部門活動按照國家規(guī)章制度和法令的要求執(zhí)行，而且要遵守本部門、本單位的各項制度的規(guī)定，單位內(nèi)審是獨立于本部門、單位內(nèi)部控制情況進(jìn)行審計監(jiān)督，如實地反映實際情況做到客觀公正。現(xiàn)代的內(nèi)審主要是從一般的審計檢查查錯防弊，逐步發(fā)展到對單位內(nèi)部控制制度和日常經(jīng)營管理情況的檢查，擴展到生產(chǎn)、經(jīng)營和管理等各個環(huán)節(jié)，并通過本單位財政財務(wù)收支及內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的檢查，促進(jìn)本部門建立健全內(nèi)部控制制度建立。[1]

（2）發(fā)揮評價鑒證職能，促進(jìn)本部門改進(jìn)日常生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境，擴展經(jīng)濟效益途徑。內(nèi)部審計和外部審計都是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離產(chǎn)生的內(nèi)部審計，內(nèi)部審計的主要任務(wù)是確定受托責(zé)任者經(jīng)濟責(zé)任履行情況的監(jiān)督。單位內(nèi)部審計通過檢查責(zé)任履行者是否完成了經(jīng)營利潤、生產(chǎn)產(chǎn)值、經(jīng)營品種、產(chǎn)品質(zhì)量等各項指標(biāo)完成情況，各項指標(biāo)是否真實性、合法性做出職業(yè)判斷，是否存在對國家經(jīng)濟建設(shè)和企業(yè)發(fā)展具有不利行為等，通過單位內(nèi)部審計監(jiān)督對經(jīng)濟責(zé)任履行法人的工作業(yè)績進(jìn)行正確評價，揭示單位法人經(jīng)營權(quán)利的運用是否有利于維護(hù)各方的合法經(jīng)濟權(quán)益。

首先單位內(nèi)審?fù)ㄟ^對本單位經(jīng)濟活動檢查，對各項經(jīng)濟指標(biāo)的對比分析，揭示問題，分析存在問題形成的因素，總結(jié)經(jīng)濟運行的規(guī)律，評價經(jīng)營業(yè)績完成情況，從中揭示未被充分利用的人財物的內(nèi)部潛力，并提出改進(jìn)措施，可以極大地促進(jìn)經(jīng)濟效益的提高;其次是評價履行情況，以維護(hù)合法經(jīng)濟權(quán)益。

（3）管理控制職能的發(fā)揮，監(jiān)控財產(chǎn)的安全，促進(jìn)部門、單位財產(chǎn)物資的保值增值。

（4）推進(jìn)內(nèi)部審計服務(wù)職能的發(fā)揮、審計成果利用。內(nèi)部審計取得審計證據(jù)，編制審計工作底稿記錄工作，明確規(guī)定各級復(fù)核的責(zé)任。審計實施階段結(jié)束后，通過整理審計工作底稿形成充分的審計證據(jù)為依據(jù)，最后形成審計報告，獲取相關(guān)、可靠和充分的審計證據(jù)，支持審計結(jié)論、意見和建議。國家審計機關(guān)部門在對該單位審計檢查時，為了節(jié)省審計時間不搞重復(fù)審計，可充分利用內(nèi)部關(guān)于單位內(nèi)部控制制度的評審結(jié)果和對下屬單位進(jìn)行審計的結(jié)果，可充分利用內(nèi)部審計機構(gòu)審計線索進(jìn)行重點審計取證，或者完全可以充分利用審計成果。[2]

可見內(nèi)部審計具有獨特的審計監(jiān)督、評價鑒證、管理控制和服務(wù)職能，內(nèi)部審計工作發(fā)揮的好壞、國家審計機關(guān)對單位內(nèi)部審計機構(gòu)指導(dǎo)和監(jiān)督有著直接內(nèi)在關(guān)系。

1.2 實現(xiàn)審計全覆蓋的需要

國家審計機關(guān)統(tǒng)籌推進(jìn)內(nèi)部審計監(jiān)督是實現(xiàn)審計全覆蓋的需要，也是落實習(xí)總書記關(guān)于中央審計工作的重要講話精神，貫徹發(fā)展理念，依法履行審計監(jiān)督職責(zé)，逐步擴展審計監(jiān)督，做到審計全覆蓋的機制。國家審計機關(guān)不僅對黨政機關(guān)、企事業(yè)單位及其下設(shè)三級單位財政財務(wù)收支進(jìn)行審計監(jiān)督，對黨政機關(guān)企事業(yè)單位團體、對涉及公共資金和國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況進(jìn)行審計全面審計監(jiān)督，對政策貫徹落實情況跟蹤審計監(jiān)督，還要對民營企業(yè)涉及國家財政資金較多的單位實施審計監(jiān)督。

1.3 國家審計機關(guān)專業(yè)技術(shù)人員嚴(yán)重不足

國家審計機關(guān)面臨政府投資審計、財政資金審計、其他專項資金審計、自然資源資產(chǎn)經(jīng)濟責(zé)任審計、黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計諸多項目，隨著經(jīng)濟發(fā)展變化，審計類型也逐漸多樣化，近幾年，重大政策跟蹤審計、優(yōu)化營商環(huán)境審計、鄉(xiāng)村振興審計項目，特別是2020年對部門預(yù)算執(zhí)行審計采取了大數(shù)據(jù)審計的方法，都需要大量的審計專業(yè)技術(shù)人員，另外還有上級審計機關(guān)、紀(jì)檢部門隨時抽調(diào)審計人員參于部分項目工作，也是導(dǎo)致審計人員力量不足的一個原因之一。國家審計機關(guān)只能進(jìn)行重點審計，縮短延伸審計的深度，導(dǎo)致審計風(fēng)險加大。解決上述問題有效的途徑就是很好地統(tǒng)籌推進(jìn)內(nèi)部審計監(jiān)督力度，提高內(nèi)部審計成果的利用價值。[3]

1.4 內(nèi)部審計機構(gòu)目前現(xiàn)狀

單位內(nèi)審是指在部門從事審計專業(yè)的特殊組織。是部門或單位指派，代表單位的利益開展審計監(jiān)督工作，是該部門的一個組成部分。由部門專職審計人員進(jìn)行的審計監(jiān)督，在于幫助單位的法人實行最有效的管理。內(nèi)部審計機構(gòu)產(chǎn)生于系統(tǒng)內(nèi)部，雖然內(nèi)部審計機構(gòu)成立了多年，但還是缺乏一些審計操作和管理方面經(jīng)驗，需要加強內(nèi)部審計制度建設(shè)來規(guī)范和約束內(nèi)部審計行為。特別是最近幾年，國家審計機關(guān)因沒有配備專職負(fù)責(zé)內(nèi)部審計的人員對內(nèi)部審計實施監(jiān)督管理，導(dǎo)致內(nèi)部審計作用發(fā)揮的不好，內(nèi)部審計監(jiān)督職能沒有真正發(fā)揮出來，不被本單位領(lǐng)導(dǎo)重視，目前內(nèi)部審計機構(gòu)存在以下問題：

（1）內(nèi)部審計機構(gòu)雖已設(shè)立，但未能開展內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。

部分旗縣成立了內(nèi)部審計機構(gòu)，業(yè)務(wù)開展較好的單位就幾個，其余單位均未開展內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。例如：科右前旗12個單位成立了內(nèi)部審計機構(gòu)，業(yè)務(wù)開展較好的有其中五家單位，其余單位均未開展內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。但隨著2020年事業(yè)單位機構(gòu)改革，部分科局內(nèi)部審計機構(gòu)都面臨被撤銷的局面。

（2）專職審計人員配備不到位，大部分是財務(wù)人員兼職內(nèi)部審計人員。

經(jīng)初步調(diào)查內(nèi)部審計機構(gòu)未能開展審計業(yè)務(wù)的，都是由1名財務(wù)人員兼職內(nèi)審人員，不具備開展內(nèi)部審計工作的條件。

（3）內(nèi)部審計機構(gòu)開展業(yè)務(wù)過于簡單，只針對單位三公經(jīng)費、修理費、業(yè)務(wù)招待費開展了審計監(jiān)督，對其他財政財務(wù)收支沒有開展經(jīng)濟監(jiān)督。

（4）內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性不強。內(nèi)部審計查出問題不被領(lǐng)導(dǎo)重視，存在問題處理不到位，影響了內(nèi)部審計機構(gòu)審計的獨立性和權(quán)威性，無法客觀公正地發(fā)揮審計監(jiān)督評價職能。但目前部分單位內(nèi)部審計人員雖配備齊全，完全具備開展內(nèi)部審計監(jiān)督的條件，但單位領(lǐng)導(dǎo)采取委托中介機構(gòu)開展單位財政財務(wù)收支審計監(jiān)督工作，不僅支付了很高的審計費，內(nèi)部審計機構(gòu)職能還被抑制了，浪費了有效的審計資源。[4]

2 國家審計機關(guān)采取的有效措施

2.1積極協(xié)調(diào)當(dāng)?shù)攸h委政府出臺相關(guān)政策，要求獨立核算單位且專項資金較大的單位都應(yīng)成立內(nèi)部審計機構(gòu)。發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)獨特優(yōu)勢。

2.2國家審計機關(guān)定期召開黨政機關(guān)、企事業(yè)單位團體黨政一把手審計工作培訓(xùn)會議、樹立審計意識、從源頭上、主觀上重視審計工作，從扶持內(nèi)部審計機構(gòu)成立，到推進(jìn)內(nèi)部審計工作的開展，配齊、配全內(nèi)部審計工作人員，強化業(yè)務(wù)人員培訓(xùn)，樹立人才意識。

2.3國家審計強化內(nèi)部審計業(yè)務(wù)指導(dǎo)。審計機關(guān)應(yīng)加強對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)實際操作水平的鍛煉。首先從審計程序上有效指導(dǎo)，包括從審計調(diào)查了解、法律法規(guī)適用、編制審計實施方案、下發(fā)審計通知書等;其次對審計文書進(jìn)行有效規(guī)范，必要時抽調(diào)內(nèi)部審計人員參加審計項目進(jìn)行審計輪訓(xùn)，通過培訓(xùn)、調(diào)訓(xùn)、輪崗等方式提高內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)能力。多次改進(jìn)單位內(nèi)審工作的方式方法，打造審計思路，推動內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型，積極開展經(jīng)濟效益審計，揭露管理不善、決策失誤造成的損失浪費和資產(chǎn)流失問題，促使本單位提高管理水平，采取有效措施，完善審計抽樣、內(nèi)控制度測評、風(fēng)險控制等方法，研究適合內(nèi)部審計工作的方法，提高單位內(nèi)部審計的工作水平。[5]

2.4加強對內(nèi)部審計計劃統(tǒng)一管理，建立考核機制，推進(jìn)審計全覆蓋。國家審計機關(guān)，每年對內(nèi)部審計下達(dá)內(nèi)部審計計劃，或者內(nèi)部審計每年向國家審計機關(guān)報送審計項目計劃和審計報告，國家審計機關(guān)有效掌握內(nèi)部審計的動態(tài)。

2.5加強內(nèi)部審計制度建設(shè)，有效推進(jìn)內(nèi)部審計工作開展。建立內(nèi)部審計工作制度，用制度來約束內(nèi)部審計工作開展，明確主要負(fù)責(zé)人為“內(nèi)部審計工作第一責(zé)任人”的規(guī)定，推進(jìn)主要負(fù)責(zé)人在主觀上重視內(nèi)部審計工作。

3 結(jié)束語

總而言之，新時代內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計思路要緊緊圍繞《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》指導(dǎo)思想進(jìn)行審計，在國家審計機關(guān)指導(dǎo)與監(jiān)督下開展好內(nèi)部審計監(jiān)督工作，內(nèi)部審計改變傳統(tǒng)審計方式方法實施審計監(jiān)督工作，隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展變化，單位內(nèi)部審計工作由原來的單一的財政財務(wù)收支審計。

參考文獻(xiàn)

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