高校內部審計項目委托社會審計機構實施的風險防范

李琦

摘?要：隨著高等教育事業蓬勃發展，高校內部審計業務顯著增多，為解決高校內部審計工作日益繁重與內部審計力量不足的矛盾，委托社會審計機構實施高校內部審計工作成為新的趨勢，然而高校內部審計項目外包提高審計工作效率的同時也帶來很多風險，本文針對高校委托社會審計機構實施內部審計項目的風險進行分析，對防范風險提出有效舉措。

關鍵詞：高校;社會審計機構;風險防范

當前，我國經濟和社會發展進入了新時代，高等教育在黨和國家事業發展中的基礎性、先導性地位進一步顯現。在高等教育蓬勃發展過程中，高校的經濟活動更加頻繁和復雜，開展高校內部審計工作尤為重要。在此背景下高校內部審計覆蓋面越來越寬泛，高校內部審計工作任務越來越繁重。但是，高校內審機構存在著現有審計人員力量不足、專業水平有限等現實問題，不斷增加的審計任務與有限的審計資源之間的矛盾日益突出，高校將內部審計項目委托社會審計機構實施成為緩解這一矛盾的有效舉措。

高校審計項目外包指的是高校將內部審計工作部分或者全部以簽訂契約的形式委托給具有相應資質的社會審計機構實施的行為。審計外包方式可分為補充外包、合作審計、管理咨詢。補充外包指的是高校將內部審計職能的某些部分委托給第三方進行。通常情況下因為特殊領域專業性比較強業務難度比較大為保證審計工作質量需要將審計工作部分進行委托;合作審計指的是由高校內部審計人員與社會審計機構人員共同組成審計組，按照審計工作方案，高校內部審計人員和社會審計機構人員一起參與審計項目工作;審計管理咨詢是高校聘請社會審計機構對高校內部審計工作進行指導和咨詢。本文主要就合作審計進行闡述。

一、高校內部審計項目委托社會審計機構實施的必要性

（一）是高校實現審計全覆蓋的內在要求

黨的十八大以來，黨中央確立了“四個全面”戰略布局，審計在這一戰略布局中發揮越來越重要的作用。高校內部審計是國家審計監督體系的重要組成部分，在推動高校完善高校內部治理，加強黨風廉政建設，促進高校健康科學發展方面具有重要意義。高校完善審計工作機制進行內部審計全覆蓋，是內部審計機構發揮審計監督職能的重要舉措。當前高等學校審計工作面臨新形勢，審計全覆蓋對高校內部審計提出了更高的要求，高校審計部門的審計任務日益增多，但是高校內部審計存在內部審計力量薄弱，內部審計專業性、獨立性不夠等問題，迫切需要借助社會審計機構的外部力量來彌補高校審計資源不足，解決高校內部審計業務增加和高校自身審計力量有限的矛盾。

（二）高校委托社會審計機構的政策依據

2018年《審計署關于內部審計工作的規定》（審計署令第11號）第八條規定，內部審計機構可以根據工作需要向社會購買審計服務，并且要對外包采用的審計結果負責，涉及密級的事項不可以外包。2019年《中國內部審計準則》第2309號——內部審計業務外包管理對審計業務外包進行了詳盡規定。2019年《北京市內部審計規定》第二十二條規定經本單位主要負責人同意后，內部審計項目可以委托社會審計機構實施。內部審計機構對社會審計機構出具的審計報告具有檢查義務，對采用的審計結果需承擔責任。這些法律法規為高校內部審計業務委托社會審計機構實施提供了政策和法律依據。

（三）高校內部審計部門自身力量有限

在審計全覆蓋的新形勢下，越來越多的事項被列入高校內部審計的范圍，高校內部審計涵蓋預決算審計、領導干部經濟責任審計、財務收支審計等眾多方面。但實際工作中，很多高校審計職能是從紀檢監察部門分離出來后單獨成立審計部門，因此審計部門人員的編制非常有限，從事內部審計工作的人員專業素質比較單一，主要是財務會計類。在高校日益增多的審計項目工作中，很難依靠自身審計力量完成龐雜的審計任務，委托具有相應資質的社會審計機構參與審計工作，使高校內部審計工作效率得到了提高，高校內部審計力量薄弱的現實問題得到了解決。

二、高校內部審計項目委托社會審計機構實施存在的風險

（一）社會審計機構選擇不當的風險

很多高校在選擇審計外包合作單位時，沒有嚴格的程序和方式，通常在入圍的幾家社會審計機構中進行隨機選擇，或者要求幾家社會審計機構進行報價，選擇報價較低的公司進行合作。由于過多關注報價，對于社會審計機構的信譽、業務能力、人員配備等重要因素沒有更多關注與評定，導致最終選擇報價比較低但是實際業務能力不強的社會審計機構進行合作，這樣可能會導致所選擇的社會審計機構出具的審計報告質量不高，降低該項審計工作實效。

（二）社會審計機構不熟悉高校內部管理體制的風險

被委托的社會審計機構，由于是外部審計公司，對于高等學校的內部管理體制機制、相關業務審批流程、有關規章制度的熟悉程度不高，但是業務審批流程、相關規章制度是進行審計判斷、做出審計結論的重要依據，如果社會審計機構對此不掌握，很可能難以做出公正客觀的審計結論。

（三）社會審計機構可能存在利益沖突的風險

有些高校有校辦企業、附屬醫院、培訓機構等下屬單位，這些單位是獨立法人單位，也有可能委托會計師事務所等社會審計機構對其財務收支、內部管理等出具意見或者給予業務指導。如果高校內部審計部門在選擇社會審計機構時，沒有審核該社會審計機構是否為被審計單位提供過財務、審計咨詢等服務，很可能選擇為被審計單位提供了上述工作業務的社會審計機構進行本次審計工作，這樣可能導致產生利益沖突，使審計工作的獨立性和客觀性受到影響。

三、防范委托社會審計機構實施高校審計項目風險的有效舉措

（一）完善社會審計機構選擇評價機制

合理選擇社會審計機構對于高校開展審計業具有非常重要的作用。高校要建立客觀、公正、全面的社會審計機構選擇評價機制。首先對社會審計機構實行準入機制，通過公開招投標或者比選的方式建立社會審計機構資源庫，在資源庫中選擇合適的審計機構。其次要完善高校委托社會審計機構實施審計項目的規章制度，明確審計機構選擇、審計程序等事項。最后要建立健全高校委托社會審計機構綜合評定機制，對社會審計機構在審計業務全過程進行綜合評定。一是在審計業務準備階段，從人員配備、工作方案是否完備進行評定;二是審計業務實施階段，從是否遵守審計法規和工作紀律、是否按照有關程序科學取證、是否就審計相關問題有效溝通、及時匯報審計工作進展等方面進行評定;三是審計業務終結階段，提供的審計報告是否客觀準確、簡潔完整，審計意見是否適合高校發展實際并具有指導性，幫助高校規范內部管理、提升高校治理水平等方面進行評定。同時，建立不合格社會審計機構退出機制，避免因為選擇合作單位不當引發風險。

（二）增強溝通與監督，加強過程跟蹤

在合作審計中，高校和社會審計機構成立審計組，審計組組長可以由高校內部審計部門負責人擔任，社會審計機構負責人擔任副組長，高校內審部門審計人員和社會審計機構工作人員擔任審計組組員，共同制定審計工作實施方案，從工作目標、審計范圍、審計內容、工作要求等方面進行明確。審計項目實施前，高校內審部門組織開展相關培訓，讓社會審計機構的人員對高校相關業務流程、管理機制、規章制度進行了解和學習。在審計項目實施中，高校內審部門審計人員要全過程參與審計過程，加強與社會審計機構審計人員的聯系和溝通，每周召開審計組工作例會，聽取社會審計機構審計人員匯報審計工作進展情況，掌握審計工作進度，及時發現審計工作中存在的各種問題，對于需要內審部門協助的問題給予積極的協調和解決，確保審計工作進度和工作質量。高校內審部門審計人員要隨時抽查外部審計人員的工作情況，通過開展現場監督、中期檢查的方式加強審計工作全過程跟蹤與監督，同時準確把握好審計全過程跟蹤與監督的尺度，做到跟蹤監督到位但不越位，避免過度干預影響審計工作獨立性。

（三）加強審計結果復核，強化質量把控

高校要加強對于社會審計機構提交的審計報告、工作底稿等相關資料的審計復核，強化審計項目質量管理。高校內審部門審計人員深入審計項目工作中，在匯總審計發現問題及出具正式審計報告前，要對審計報告初稿的內容以及報告初稿中發現的問題逐一進行核實。召開審計組工作會，組織審計組成員對審計工作中的疑點、難點或者存在爭議的內容進行現場交流和研究討論，選擇合適的審計策略和審計方法。同時，要加強審計復核，把開展審計復核前置作為重要手段，重點對審計工作程序是否合法、審計工作內容是否完成、審計發現問題采集的證據是否準確、出具的審計意見是否客觀準確、是否存在審計風險等內容進行復核。此外，因為社會審計機構的立場、目標等和高校內部審計存在不同，對某些問題的定性可能存在差異，因此，對于某些有爭議的問題，需要高校以自身作為審計主體的立場進行判斷和定性。某些審計發現的問題可能是高校正在進行整改的問題，也需要高校內審部門進行復核。

（四）加強高校自身審計隊伍建設

打鐵還需自身硬，高校要注重提高內部審計人員業務能力，避免過度依賴社會審計機構。一方面高校要高度重視審計工作，保證審計人員合理配置，健全審計人才管理和保障機制，吸引并留住高素質、高水平的人才加入審計工作隊伍。另一方面通過加強業務培訓、專題學習等使現有審計人員不斷增強專業知識儲備，提高審計工作能力和綜合業務素質。一是要加強政治理論學習，加強對審計宏觀形勢的理解和把握;二是開展審計信息化軟件培訓和審計管理系統平臺建設，提高審計工作信息化水平;三是通過組織審計業務培訓、案例學習增強對審計難點、熱點問題的研究，提升內部審計人員審計業務能力。四是建立審計干部培訓機制，按照層級、崗位分類培訓，強化審計人員實踐工作能力，切實加強自身內部審計隊伍建設。

參考文獻：

[1]陳龍騰.國外內部審計外包及啟示[J].中國國際財經，2017（22）：124.

[2]沈潔.高校內部審計外包可行性探索[J].會計師，2016（01）：4849.

[3]郭書維.關于內部審計外包的安全性和法律規范探討[J].現代財經，2010，30（3）：8283.

[4]鄭紅.高校內部審計外包研究[J].經營與管理，2016，5：144146.