談企業集團的稅務風險防控

彭丹紅

摘 要：企業集團規模龐大，組織結構復雜，在經營業務上存在跨區域、跨行業、內部關聯交易多等特點，因此重視稅務風險管理并加以防范已成為現代企業管理中不可或缺的部分，本文結合工作的實踐，提出了企業集團對稅務風險防控的措施。

關鍵詞：企業集團;稅務風險;防控

隨著我國信用體系建設不斷推進，企業的信用狀況已在招投標、融資等市場領域得到廣泛利用，成為企業參與市場競爭的必要條件，納稅信用已成為企業參與市場競爭的重要無形資產。近年來，國家稅務總局已經建立起一套較為完整的納稅信用等級評價體系，納稅信用評價成為衡量納稅人“品質”的重要指標。企業集團必須在內部建立風險管理組織，制定和完善企業稅務風險管理制度和其他涉稅制度，從而形成合理有效的稅務風險防控體系，避免因涉稅風險問題對企業的經營活動造成重大影響。

一、企業集團稅務風險管理存在的主要問題

（一）業務擴張后稅務風險管理難度大

隨著企業集團通過投資收購、合營等方式由原來的單一業務類型迅速向行業的上下游或相關領域擴張，實現跨區域、跨所有制形式經營轉型，經濟業務類型變得復雜、多樣，涉及大量繁雜的稅法問題和會計處理問題。例如收購業務中確定計稅基礎、過渡期分紅問題、集團內部設立資金池后利息收入問題以及內部法人之間的關聯交易等等。企業快速成長伴隨而來的是組織結構龐大、人員眾多且素質參差不齊，僅依靠集團總部層面已經較難發現全部企業的稅務風險，如果出現納稅行為不符合稅務法律法規的規定，應納稅而未納稅、少納稅，將面臨補稅、罰款、加收滯納金;而如果存在主觀故意的偷漏稅行為還可能要受到刑罰處罰以及損害企業聲譽等。

（二）對稅務風險管理重視不夠

由于企業集團特別是國有企業在日常經營管理工作中存在重績效考核、輕稅務管理的問題，各管理層通常把工作重點都放在完成層級的年度績效考核任務上。管理層的納稅態度傳導到執行層，就出現了集團層面只負責集團本部的稅務事項，對成員企業的涉稅業務一知半解，甚至認為只要沒做假賬按時出報表完成報稅就行了。而事實上是近幾年，國家大力推進“減稅降費”工作，配套的稅收優惠政策層出不窮，大到 “營改增”和個人所得稅改革，小到小規模納稅戶復工復業增值稅征收優惠。如果企業沒有及時了解和掌握最新的稅收政策，或者是稅務人員受專業知識限制或責任心不強、理解不到位，沒能根據最新的稅收優惠政策作出正確、合理的判斷，就可能出現多繳納了稅款，使企業承擔了不必要的稅務負擔。

（三）缺少與稅務部門的事前溝通

集團企業通常是地方的重點稅源企業，由稅務部門的大企業局（科）專門監管，一旦出現稅收違規，逃避處罰的機會十分渺小。伴隨國家稅收征管信息系統的不斷建設，稅務部門已經可以通過經營收入監控、重點稅源分析、增值稅發票使用分析、社會保險費征收等稅收大數據智能分析納稅人經營情況，稅收管理的“顆粒度”越來越小，“精細度”越來越高。但多數的企業與稅務部門的溝通還停留在事后的溝通和交流，沒能做到及時向稅務機關提供涉稅信息，報告重大涉稅事項，無法使稅企雙方保持在信息對稱狀態，沒有達到稅企共同防范稅收風險的目的。

二、企業集團采取的稅務風險防控措施

針對上述提及的企業集團稅務風險管理存在的主要問題，為盡量避免企業集團由于納稅行為不符合稅收法律法規的規定而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽受損等風險，為有效防止經營行為適用稅法不準確，沒有用足有關優惠政策多繳納了稅款，承擔了不必要的稅收負擔，結合工作實際，提出如下建議：

（一）建立稅務風險管控機制

首先，依據國家稅務總局頒布的《大企業稅務風險管理指引（試行）》建立企業的稅務風險內控制度及其監督運行機制，設置稅務風險管理的組織機構、崗位并制定相關的工作職責，對企業集團的不同地區、不同行業的業務鏈條進行分解，將每個環節可能引發的稅務風險逐一梳理，各負其責。同時要不斷優化稅務風險管控方法和程序，完善自下而上的反饋渠道和自上而下的決策機制，發現問題，要按稅務風險控制和應對機制加以解決。

再有，企業集團如果要作出某些重大決策，在執行稅務法律法規方面倘若存在不確定性，應主動加強與稅務部門的溝通，將相關問題提交給稅務部門，通過事前裁定的工作機制加以解決。

還有，企業集團應建立稅務風險管理的監督和改進機制，加強對集團內部企業的財務、稅務審計，盡最大可能將稅務風險在內部得到控制并解決。

（二）借助專業機構的力量

企業集團在制訂稅收籌劃方案時，可能由于對稅收政策不了解或是稅收流程不確定等因素，存在做出錯誤的判讀從而受到相關稅務部門的處分或罰款等風險。而注稅行業積聚了大量精通稅收法律法規、熟練掌握財會知識和具有很強操作技能的專業人才，若介入企業集團的稅收籌劃，稅務師可根據掌握的專業知識對這些問題提早發現并及時糾正，從而降低企業涉稅風險。與此同時，可進一步考慮聘請第三方專業機構對成員企業開展稅務審計，通過第三方獨立的視角對成員企業的財務和稅務合規情況進行客觀評價，發現存在問題并提出合理化的改進建議。當然，企業集團在選聘第三方中介機構時，必須注重其商譽、能力和質量，避免“走過場”。

（三）通過TCCS系統加強與稅務部門的溝通

目前，全國不少地方的稅務機關在企業管理方面，通過征收管理系統采集到的納稅申報信息、發票信息、出口退稅信息等，開發了大企業稅收風險評估模型，稅務機關利用此類模型進行風險識別，并對納稅人進行風險提示，這樣能夠幫助大企業及時排除和化解稅收風險。例如，廣東省稅務局近期在全省推廣的“大企業稅收遵從合作系統”（TCCS系統），其開發的目的是稅企共建稅收風險防控指標，構建邏輯運算模型，針對大企業集團生產經營環節中可能涉及的稅收風險點，為大企業提供日常稅收風險防范自動識別，幫助大企業規范內控管理，防范稅收風險。企業集團可以借助TCCS系統，打通稅企信息交換渠道，推動企業稅收風險管理由事后堵漏向事前預防延伸，幫助企業避免滯納金、罰款和納稅信用扣分等損失，提高辦稅效率;同時利用TCCS系統提升企業集團稅收風險防控水平，幫助企業在經營過程中精準判斷、科學決策，有利于企業誠信納稅、規范經營，提升企業商譽和市場競爭力。

（四）提升財稅人員的業務綜合素質

由于企業集團的業務繁雜，且涉及的政策面廣，即使已經建立了內部稅務風險防控制度，但在實際工作中往往會遇到一些新問題，在此情況下，經辦人員需運用自己掌握的政策進行分析和判斷，如果經辦人員的政策業務水平不高，其分析和判斷就容易出錯，進而引發稅務風險。為此，企業集團可以配備注冊稅務師、注冊會計師等專業性人才，同時加強對基層財稅人員的素質培養，并通過制定合理的激勵、約束、保障機制，鼓勵財稅人員在自己從事的專業領域不斷深造，實現自我價值。

另外，企業集團還可以利用現在發達的信息網絡搭建稅務信息的交流平臺，保持稅務信息的自動更新，讓企業集團與成員企業能夠在稅收業務上進行資源共享、實時互動，例如可就涉及企業集團業務的稅收政策組織相關成員提前進行針對性學習，理解、消化政策內容，以便及時應用到實際工作中。

（五）做好企業集團稅務籌劃風險預警

由于目前國內的稅收法律制度還不是十分完善，存在一些漏洞，而企業進行稅務籌劃時，如果對政策運用不當，必然產生稅務風險。做好稅務籌劃的風險防范必須要構建風險評估機制，針對企業集團稅務籌劃和實施過程的風險有效地進行識別、評估和控制，并對內部控制制度實施效果進行跟蹤評價，按PDCA循環持續改進。同時，要建立預警機制，在進行稅務籌劃時應該針對其相關風險構建預警機制，例如關注稅負臨界點，一旦超過該臨界點應該引起稅務籌劃部門的重視，必要時重新進行稅務籌劃。通過風險評估與預警機制相結合，更好的為公司稅務籌劃保駕護航。

當然，每個企業集團都有其自身特點，稅務風險防控必須結合自身的特點來制定相應的防控措施，對某些重要領域和環節，必須加以重點防范。例如，企業集團有跨區域經營活動時，要重點關注企業的匯總申報和異地預繳稅務抵減問題;所得稅年度匯算清繳時，要十分注重總、分支機構合并報表時在收入、成本、費用、利潤等方面的正確處理，依法進行稅務調整;企業集團同時有境內外業務發生時，要重點關注關聯交易申報、利潤轉移和所得稅避免雙重征稅的問題;企業集團有重大的業務重組發生時，要重點關注股權轉讓和資產評估的市場公允價格問題;企業集團進行稅務籌劃時，要重點關注其商業目的的合理性以及是否按獨立交易原則進行交易。

三、結語

納稅信用是企業集團的重要無形資產，企業集團必須高度重視，建議通過建立有效的稅務風險管控機制，借助專業機構的力量和信息技術手段，加強與稅務部門的溝通，提升財稅人員的業務綜合素質，做好稅務籌劃風險預警等，實現對稅務風險的有效防控。

參考文獻：

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