PPP模式全生命周期下稅務籌劃問題研究

趙娜

摘 要：稅收作為現代企業財務決策的重要經濟環境因素，對完善企業財務制度、明確企業財務管理目標具有十分重要的作用。目前在實際操作中PPP項目沒有專門的政策可遵循，導致PPP項目在實施過程中的稅務籌劃難度較大。本文根據PPP項目的特點，闡述了我國PPP項目的稅收現狀，并對PPP項目所涉及的不同稅收進行規劃建議，以達到降本增效的效果。

關鍵詞：PPP模式;財務管理;稅務籌劃

一、引言

企業財務管理的目標是通過有效合理的管理來提高企業的經濟效益和社會價值，而稅收籌劃是實現這一目標的最佳途徑。管理本身是有成本的，在財務管理方面，面臨著資金的分配和運行，只有通過科學的稅收籌劃，在合理合法的范圍內，選擇既考慮長遠利益又考慮眼前利益的最佳稅收方案，才能在更大程度上支持企業財務管理目標的實現。融資決策、投資決策、生產經營決策和利潤分配決策作為企業財務決策的子內容，都對稅收籌劃產生不同程度的影響。科學合理的稅收籌劃有助于降低企業融資成本，提高企業利潤分配決策效率，提高企業投資決策效率，從而促進我國現代企業的可持續發展。特別是對于交易結構復雜、投融資規模大、周期長、稅收問題復雜的PPP項目，如何選擇最合適的稅收政策來降低PPP項目的成本，對提高項目的整體經濟效益具有極其重要的積極作用。

二、PPP模式

PPP模式是新時代下形成的一種新的融資方式，即通過政府方與社會資本方在合作，形成一種利益共享、風險分擔的伙伴式合作關系。? ? ? 在PPP模式下，通常情況政府方與社會資本方成立SPV項目公司，SPV公司作為PPP模式在實際實施過程中的承載主體，負責項目的具體建設和運營實施。

三、PPP項目涉稅問題現狀

一是國家缺少針對PPP項目的涉稅文件，對PPP項目涉及財稅問題只能根據現有的稅務政策進行合理籌劃。例如：1.征地拆遷等支出的PPP項目無法抵扣進項稅費的問題;2.特許經營期限制，當經營期滿后，項目公司資產權需要進行轉移，移交給政府或政府指定方，且為無償轉移，在此過程中極易產生爭議，對于土地、房屋建筑物等的處置權以及存量資產持有權，這些都需要進一步的明確。

二是稅收籌劃缺乏全面性。PPP模式特點是投資周期長，涉及稅收種類多，實際工作中，有的財務只有在實際繳納稅費環節才介入，沒有對“建設-運營-移交”全流程進行稅收籌劃。目前，大部分PPP項目的社會資本方同時為該項目的施工方，受到傳統施工行業的影響，大部分PPP 項目只考慮建設階段的稅負情況，忽略了SPV公司從成立到執行階段等全過程中的稅收籌劃，導致運營期、項目轉讓階段稅負較高。PPP項目應從項目全生命周期的角度考慮稅收籌劃，爭取優惠政策，促進PPP項目稅收籌劃的快速發展，提高項目收益。

三是公司稅務人員的專業能力有待提升。近年來隨著國家財稅政策的不斷變化，原有政策下的稅收籌劃不能滿足現有的條件，導致無法達到籌劃的目的。有些公司稅務人員對于最新稅收政策不了解，導致產生的稅收籌劃方案與實際產生偏離。此外我國現行的會計和稅收制度還有著著很大的差異和不相容之處，這直接導致了財務會計與稅務會計的分離現象，這也對財務人員的專業水平有了更高的要求。

四是投標前前期測算忽略稅務成本導致項目成本增加，項目預期收益與實際相偏離。由于PPP項目在投標前，社會資本方不能完全獲取項目全部信息以及對項目所在地經濟情況考察不全面，導致項目測算時稅務測算精準度不高，項目預期收益高于實際收益。

四、PPP項目稅務籌劃建議

SPV項目公司因項目所屬行業不同，稅負也不一樣，需要通過不斷的探索研究對稅務成本的預算才能到到減輕稅收負擔的目標。PPP項目的關鍵階段是項目執行階段，包括項目公司的成立、項目建設、融資管理、項目運營等，這其中每個階段都始終貫穿納稅義務，我們不能僅關注項目的某一個環節而忽略全周期。

目前，PPP項目收入來源主要涉及三種情況，一是政府付費、二是使用者付費、三是可行性缺口補助。其中，政府付費和可行性缺口補助涉及的產出項目稅率絕大多數為6%，使用者付費根據不同收入項目分為9%、6%等。對于可行性缺口補助項目來說，政府補貼對SPV公司的稅收籌劃方案有較多影響。在考慮對PPP項目進行政府補貼時，一方面在申請政府的補貼時獲取稅收優惠政策;另一方面應有效管理和分配項目運營過程中產生的所有收入，并在此基礎上制定有效稅收規劃方案。

而PPP項目主要支出項目發生在建設期，建設期最大的支出項目為建設施工，根據最新的稅率來看，建設施工稅率為9%。鑒于目前稅收政策的不斷變化，我們應對增值稅、所得稅等稅種結合項目實際，更科學、合理的進行納稅籌劃，避免因稅率變化造成項目公司稅負的增加，做好整個合作期的稅收籌劃工作，做到提前謀劃，有的放矢。

一是關于企業所得稅。PPP模式下，項目建設通常為國家基礎設施類，具有一定稅收優惠政策，如養老類項目、國儲林項目、污水處理等環保類項目，在SPV項目公司成立時可以根據項目建設特點將PPP項目公司申請或設立成國家扶持的高新技術企業，依據高新技術企業的稅收優惠政策，可以適當把適用25%的稅率降低為適用20%、15%、三免三減半，從而減輕整體的所得稅負擔。

二是關于增值稅。選擇具有一般納稅人資格的企業合作，一般而言，對于成立的PPP項目公司，銷項稅在運營期產生，增值稅率可能涉及的有3%、6%、9%;而進項稅大部分是在建設期發生，全面實行營改增后，對于企業經營范圍為建筑項目的企業，項目的機械使用費、鋼筋混凝土等費用均可進行增值稅的抵扣，但是由于施工項目特殊性，這些費用能夠取得增值稅專用發票比較困難，從而出現進項抵扣不足的情況。因目前大多承接PPP項目的公司，建設期間施工方為同一公司，以此類項目為例，基于投資方與施工方為同一集團公司，為降低整體稅負，針對項目建設過程中無法提供完整的增值稅抵扣憑證的問題，可通過物流等子公司進行采購;對于征地拆遷等支出的PPP項目無法抵扣進項稅的，一是可以選擇代收代付拆遷費的方式，二是可以通過第三方機構進行拆遷工作，由此解決沒有增值稅抵扣的問題。此外，在簽訂施工合同時，要明確標明不含稅合同金額，防止因稅收政策變化而導致的稅負成本增加。

三是關于房產稅。以文化中心類PPP項目為例，文化中心項目包含餐廳、超市、電影院、游泳館、劇場、文化館等，在運營期可能會選擇自營或者出租方式進行運營。據此，對于此類項目涉及的房產稅可做如下籌劃：因為出租房的房產稅率是自住房的10倍，所以稅率更高。因此，出租人對于房屋租賃過程中的房屋部分，在簽訂房屋財產租賃合同時，對于租賃物標的物不屬于房屋財產的部分應單獨標明，即出租人租賃房屋和機器設備的，出租人可以在租賃合同中分別規定房屋租賃價格和非房屋租賃價格，只要按房屋的租賃價款對應部分按12%稅率計算上繳房產稅即可。

五、結束語

納稅義務是在整個PPP項目生命周期都將面臨的問題，社會資本方不應僅考慮項目施工利潤及施工方稅務成本，應站到SPV項目公司整體角度籌劃。PPP項目因投資大、周期長等自身特殊性特點，必然會存在諸多隱含稅務風險，在經營過程中應重點關注稅務風險的防范，不斷優化項目實施過程中的稅收籌劃，有效減輕項目運營成本，降本增效，使項目的整體經濟利益得到有效保證，從而實現預期收益。但是稅務籌劃需要建立在不違法的前提下進行，在實際操作時，財務首先要學習稅法和遵守稅法，準確理解和全面把握稅收法律的相關內容，稅務籌劃要在一定的政策環境條件下進行，降低稅負不能以增大PPP項目風險為代價。在實際操作中，要充分考慮所籌劃內容的合法性、合理性，在實現減輕稅負的前提下，靈活運用各種稅收優惠政策等進行籌劃。此外，對于PPP項目而言，不能一味地降低稅負，而使項目不盈利或者虧損，稅收利益只是整理利益中的一部分，從PPP項目長遠的發展目標來看，應確保項目流暢的經營，實現PPP項目利益最大化的前提下，選擇最優的稅務籌劃方案。

參考文獻：

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