完善事業單位財務內部控制的思考與對策

梁雪清

事業單位根據本單位實際情況建立和完善財務內部控制制度是單位可持續發展的需要，也是單位更好地為社會服務的堅實保證。本文就部分事業單位在財務內部控制建設中出現的主要問題：財務內部控制意識薄弱、財務內部控制制度不夠完善、預算管理缺乏有效性這三方面進行分析，并針對這些問題提出對應的風險防范策略和解決途徑，以期進一步完善事業單位財務內部控制。

一、事業單位財務內部控制概述

事業單位財務內部控制是單位為實現各項經濟活動的規范性，合理分配和使用單位資金，保證財務信息真實完整等控制目標，依據財務工作崗位設置和人員工作安排以及各業務流程等方面的要求，所制定的財務制度、具體措施和執行程序的統稱。

隨著《行政事業單位內部控制規范（試行）》的全面執行，建立和有效實施財務內部控制制度已經成為事業單位內部一項重要的工作，完善財務內部控制制度有利于單位的預算業務、收支業務、政府采購、資產管理、建設項目管理、合同管理等各項業務活動的決策、執行和監督，并能合法合規地開展;有利于加強單位各部門之間的協調合作，從而提高單位的內部管理水平和加強管理力度，促進工作效率的提升和廉政風險防范機制建設;有利于強化資金使用的監督機制，提升資金的使用效率，保證了預算執行質量，避免造成資源浪費。并通過規范單位工作辦事流程，提高辦事效率，有效落實內部控制制度，最終提升事業單位公共服務水平。

二、事業單位財務內部控制存在的主要問題

（一）事業單位財務內部控制意識薄弱

目前，事業單位普遍存在財務內部控制意識薄弱的現象，忽視了完善財務內部控制對整個單位內部控制制度建設的重要性。受事業單位性質影響，一直以來財務部門在事業單位的機構設置中都是一個不重要的部門，單位偏重于集中資源完成本單位的職責履行和注重單位的發展。大部分單位負責人認為財務部門只是一個后勤部門，僅限于報賬記賬以及后勤服務工作，沒有意識到完善的財務內控制度是整個單位正常運行的有力保障，不重視單位財務內部控制建設。

（二）事業單位財務內部控制制度不夠完善

受傳統財務管理觀念的影響，財務內部控制制度不夠完善，很多事業單位只是參照相關財務法律法規粗略地制定理論上的財務制度，沒有實際的執行流程和應對策略，未能真正發揮內控作用。具體表現為：

1.崗位設置不合理，人員配備不科學。受到編制的影響，多數事業單位各崗位工作人員不足，工作量大，特別是財務部門更是人員緊缺，一人負責多個崗位的現象普通存在。

2.收入管理不規范。事業單位的收入未按收費許可證規定的收費項目和收費標準征收，容易出現亂收費現象，也有單位的收費不是由財會部門統一收費管理，而是由各個業務部門各自收費，容易導致收入不入賬和貪污公款的風險。另外，事業單位的收入沒有嚴格按照財政“收支兩條線”的相關規定執行，導致資金被挪用的風險。

3.支出業務缺乏有效控制。首先，部分事業單位的人員支出存在不按規定的人員經費開支范圍發放、超范圍發放加班費等違規現象。其次，部分單位的日常經費開支沒有按照規定的標準支出，例如差旅費報銷比較隨意支出多少報銷多少、公務接待超標支出、公務用車的汽油費沒用嚴格控制等。最后，支出時單據沒有經過嚴格審核，也沒有認真履行規定的審批程序，可能導致違法違規支付的風險。

（三）事業單位預算管理缺乏有效性

多數事業單位由于預算編制機制不科學以及編制的時間倉促，財會部門與其他職能部門之間缺乏溝通，僅憑以往的經驗和主觀理解，準備不充分，造成預算編制質量不好。另外由于事業單位的預算執行機制不嚴謹，導致單位預算編制和預算執行缺乏統一性，可能影響預算的嚴肅性和預算執行的有效性。

三、事業單位財務內部控制問題的對策

（一）增強重視財務內部控制的意識

事業單位的負責人必須提高對內部控制的認識，充分認識單位財務內部控制的重要性，高度重視財務內部控制的建立建設。可在單位內部分發內控紙質資料進行閱讀學習，也可通過聘請內部控制建設方面的專業人員到本單位對全體人員開展內部控制的專題培訓，加強單位全體人員對財務內部控制的認識，了解內部控制建設的內容，明確全員共同參與內部控制建設工作的責任和要求，正確認識財務內控建設對于單位發展的重要性，調動全員參與的積極性。

（二）完善事業單位財務內部控制制度

1.合理設置財務崗位與人員安排

根據《會計法》的規定建立會計機構，配備具有相應資格和能力的會計人員，結合單位的工作需要合理設置崗位，確保不相容崗位分離控制。首先，對于出納崗位人員的聘用必須嚴格把關，在任用前對其個人情況進行充分的調查了解，要求具備從事出納工作的職業道德水平和業務能力。其次，加強印章管理，財務專用章應當由單位指定專人保管，收付款業務所需的全部印章嚴禁由一個人同時保管。同時必須加強會計崗位管理，明確會計人員職能和崗位責任，要求會計人員具備職業道德素養和財務專業能力并且能熟練信息化操作。最后，為了有效實施單位財務內部控制制度，要求財務管理人員分工要明確，規定各個崗位的職責權限。特別要加強對財會部門各個崗位人員的專業培訓，認真學習《政府會計制定》，及時了解新的財務制度及相關規定，提升財會人員的業務水平和工作能力，同時加強職業素養教育，提高自覺嚴格地執行財務內部控制制度的能力。

2.規范事業單位的收入管理

事業單位的收費必須是經相關部門批準的收費許可征收，嚴格按照收費許可的收費項目和收費標準收費，確保單位各項收費合法合規。例如某高中的收費許可項目為：學雜費、住宿費、體檢費等，學校必須將收費許可項目以及相對應的收費標準、計算單位以及其他需要公示的信息分別在校園公示欄公示并張貼在財會部門顯眼的位置上，讓學生和家長清楚收費情況。收取的費用必須歸口由財會部門統一收費管理，考慮到學生人數較多，結合學校的實際情況，財會部門可以委托教導處代為辦理，明確委托的具體事項，包括委托的收費方式，收費賬戶，收費項目和標準以及委托的時間等其他需要說明的內容。最后教導處將統計資料交由財會部門復核，統計資料包括全部應交費學生人數以及名單，實際已經交費學生人數以及名單。財會部門根據銀行賬單數據與教導處統計資料進行核對，及時統計收費情況，如出現應收未收款，必須及時催交，確保單位各項收入應收盡收。同時財會部門將學生收費按規定實行“收支兩條線”管理，應上繳財政的款項及時足額上繳財政專戶。

3.加強支出控制管理

首先，在人員支出方面，單位應根據規定明確人員支出的范圍和發放標準，并嚴格執行。在日常經費支出方面，制定出各項費用的細則和管理辦法，根據相關規定明確差旅費、公務接待、公務用車費用等的支出范圍和支出標準，優化費用報銷流程，促使業務經辦人員在辦理業務過程中有章可循，操作容易。另外，必須合理安排各項資金，人員支出和日常經費支出之間不得互相占用，同樣，基本支出和項目支出之間也不得互相占用，財務部門在辦理支付前必須嚴格審核申請支付的資料，嚴格按批復的預算執行支出，不能混合使用，以便規范資金的使用管理。最后，加強支付的審核審批管理。財會部門在辦理支付業務時必須嚴格審核支付單據是否合法合規和真實完整，是否按規定辦理審批手續。

（三）加強事業單位預算管理

事業單位的全面預算管理是實施內部控制的重要手段，加強事業單位預算管理，能夠規范單位資金和資產的管理。根據新《預算法》的規定和要求，事業單位必須加強對預算各個環節的規范管理。

首先，規范預算編制機制，預算編制需要財務部門與各相關部門進行有效溝通，明確各相關部門在預算編制中的職責，保證預算數據的全面，通過制定科學的預算編制方法，結合本單位的實際情況和發展需要，事業單位的預算編制盡可能做到具體和細化。另外，單位的預算編制應落實勤儉節約原則，并且符合預算管理政策要求。

其次，規范預算執行機制。單位根據批復的預算，將預算分解到各具體部門，各部門嚴格按照預算的額度和開支范圍落實支出，不得超出可用指標額度，預算的支付嚴格按照預算的執行程序由歸口管理部門和財會部門進行審核并按規定的審批權限進行審批。為了強化預算約束，應及時對預算的執行過程進行監控，及時通報各部門的預算執行情況，定期開展預算執行分析，由各部門負責各自的預算執行進度，并且對預算執行過程中出現的問題及時整改，提高預算執行的有效性。

最后，建立績效評價機制。通過制定預算績效管理的詳細規定，根據績效評價工作方案，對績效目標實現程度進行監控，對預算完成情況和預算管理各個環節的工作質量開展績效評價，形成評價結論，出具評價報告，將評價結果進行反饋。

總之，加強事業單位的財務內部控制建設，構建科學的財務管理機制，可以有效規范了財務工作，確保賬務程序合法運行，對推動事業單位的發展起著重要的作用。嚴格落實執行財務內部控制各項制度，需要具有專業技能的財會人員運用現代管理軟件，實現信息化內部控制，提升防范意識和管控水平，更需要充分發揮單位各部門各人員的作用，共同自覺執行財務內部控制制度，另外，對于財務內部控制制度的執行效果需要單位定期或不定期進行檢查和評估，并且結合單位的實際情況進行修正和完善。

（作者單位：肇慶市端州區教師發展中心）