財(cái)務(wù)報(bào)表在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用研究

賈文強(qiáng)

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和信息化的運(yùn)用，企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，為保障其平穩(wěn)運(yùn)營(yíng)，企業(yè)需要根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化，及時(shí)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策，而財(cái)務(wù)報(bào)表從財(cái)務(wù)角度為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供了數(shù)據(jù)支撐。財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量體現(xiàn)了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，進(jìn)而影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策水平。本文筆者結(jié)合工作實(shí)踐，探討一些如何利用財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的具體做法，通過(guò)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策運(yùn)用，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

一、引言

財(cái)務(wù)報(bào)表所提供經(jīng)營(yíng)信息主要是滿足以下四類主體管理需求：一是滿足國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理部門了解國(guó)民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行狀況;二是滿足財(cái)政、稅務(wù)、工商、審計(jì)等部門監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理;三是滿足投資者、債權(quán)人和其他各方了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況;四是滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，進(jìn)而改進(jìn)經(jīng)營(yíng)決策，提高經(jīng)濟(jì)效益。

相比較而言，滿足于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的財(cái)務(wù)報(bào)表，包括內(nèi)容最完整、最齊全，報(bào)表內(nèi)容涵蓋了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主要方面。本文主要探討財(cái)務(wù)報(bào)表在滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者決策方面的應(yīng)用。

二、企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中財(cái)務(wù)報(bào)表的作用

（一）評(píng)價(jià)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)結(jié)果

通過(guò)日常業(yè)務(wù)核算生成的財(cái)務(wù)報(bào)表，反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，通過(guò)與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃或預(yù)算指標(biāo)的比較，可以對(duì)經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（二）改善目前經(jīng)營(yíng)行為

通過(guò)將實(shí)際經(jīng)營(yíng)結(jié)果與計(jì)劃或預(yù)算進(jìn)行比較，分析差異形成的原因，及時(shí)糾正經(jīng)營(yíng)偏差，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為朝著既定方向運(yùn)行。

（三）預(yù)測(cè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況

通過(guò)分析企業(yè)目前的經(jīng)營(yíng)狀況，結(jié)合未來(lái)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃及發(fā)展戰(zhàn)略，方便企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者制訂下期經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，預(yù)測(cè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成和編制原則

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成

1.匯總類報(bào)表

具體有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、各類經(jīng)營(yíng)匯總表（區(qū)分不同部門或項(xiàng)目）等。

2.各類明細(xì)報(bào)表

具體有：一是企業(yè)經(jīng)營(yíng)方面的明細(xì)報(bào)表，包括不限于銷售、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、采購(gòu)、資金管理、融資等方面的明細(xì)報(bào)表。二是實(shí)際結(jié)果與計(jì)劃指標(biāo)比較的明細(xì)報(bào)表，即將實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃指標(biāo)對(duì)比，形成的各類明細(xì)分析報(bào)表。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表編制遵循的原則

1.數(shù)據(jù)客觀

要求編制財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)事求是，能客觀反映企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況。

2.內(nèi)容完整

要求涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要方面。

3.報(bào)送及時(shí)

要求及時(shí)編制、及時(shí)報(bào)送。

4.說(shuō)明清晰

要求對(duì)報(bào)表中經(jīng)營(yíng)管理者關(guān)切的事項(xiàng)附必要文字說(shuō)明，說(shuō)明要求表述清晰、簡(jiǎn)明扼要、可理解。

5.滿足經(jīng)營(yíng)管理者使用需求

財(cái)務(wù)報(bào)表要結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)與管理者使用需求進(jìn)行編制。同一企業(yè)不同的管理者、同一管理者不同時(shí)期可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用的需求不同，要求財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要與時(shí)俱進(jìn)，同時(shí)具有一定的前瞻性。

6.圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃編制

企業(yè)發(fā)展的不同時(shí)期有不同的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，財(cái)務(wù)報(bào)表編制要圍繞企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)計(jì)劃展開(kāi)。

7.區(qū)分管理層級(jí)分別提供財(cái)務(wù)報(bào)表

因不同的管理者履行的管理職責(zé)不同，故應(yīng)按不同的管理者權(quán)限，匹配提供相對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表。

8.保密原則

因企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)涉及企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)與商業(yè)秘密，相關(guān)人員不得利用職務(wù)之便對(duì)外泄露企業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)。

9.表現(xiàn)形式靈活多樣

要求財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容重點(diǎn)突出、通俗易懂、方便業(yè)務(wù)對(duì)接。一是表現(xiàn)方式上，可以將本期數(shù)據(jù)與計(jì)劃指標(biāo)、考核指標(biāo)或上年同期指標(biāo)等通過(guò)對(duì)比列示，揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。二是表現(xiàn)形式上，盡可能使用管理者看得懂的語(yǔ)言去表述，少用專業(yè)術(shù)語(yǔ)，盡可能使用圖文并茂的形式去描述業(yè)務(wù)。

四、財(cái)務(wù)報(bào)表在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中應(yīng)用存在的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)于標(biāo)準(zhǔn)化，不能滿足經(jīng)營(yíng)管理者的使用需求

財(cái)務(wù)報(bào)表一般按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的格式編制，缺少進(jìn)一步的解釋與說(shuō)明，可理解性差，對(duì)具體的經(jīng)營(yíng)決策缺乏指導(dǎo)依據(jù)。

（二）編制的財(cái)務(wù)報(bào)表賬實(shí)不符

財(cái)務(wù)核算一般是依據(jù)業(yè)務(wù)部門報(bào)送的單據(jù)進(jìn)行核算，當(dāng)業(yè)務(wù)單據(jù)與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不一致、不同步時(shí)，由于財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不熟悉、未能采取必要的糾正措施時(shí)，容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算結(jié)果與實(shí)際不符、編制的財(cái)務(wù)報(bào)表賬實(shí)不符。

（三）管理者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的作用認(rèn)識(shí)不足，使用率低

部分管理者缺乏必要的財(cái)務(wù)知識(shí)，對(duì)獲取的財(cái)務(wù)報(bào)表反映怎樣的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不清楚，報(bào)表也看不明白，日常經(jīng)營(yíng)決策依靠管理經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行。

五、深化財(cái)務(wù)報(bào)表在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中應(yīng)用的對(duì)策

（一）建立與完善滿足管理者需求的財(cái)務(wù)報(bào)表體系

筆者結(jié)合自身工作實(shí)踐，以生產(chǎn)企業(yè)為例，從不同業(yè)務(wù)層面，探討一些深化財(cái)務(wù)報(bào)表在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中應(yīng)用的具體方法：

1.面向公司層面的管理者

應(yīng)提供最完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，包括不限于：匯總類財(cái)務(wù)報(bào)表以及各類分部門（分項(xiàng)目）明細(xì)報(bào)表。管理應(yīng)用方面：一是評(píng)價(jià)過(guò)去經(jīng)營(yíng)成果。通過(guò)匯總類、分部門（分項(xiàng)目）財(cái)務(wù)報(bào)表評(píng)價(jià)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)情況、各部門或各項(xiàng)目的具體經(jīng)營(yíng)情況，進(jìn)行業(yè)績(jī)考核。二是開(kāi)展工作分析，確定改善目標(biāo)。通過(guò)與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃指標(biāo)的對(duì)比，尋找企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，結(jié)合外部市場(chǎng)存在的機(jī)會(huì)與威脅，確定管理改善的方向與目標(biāo)，研究落實(shí)進(jìn)一步采取的行動(dòng)方案。三是配置相應(yīng)資源，實(shí)施改進(jìn)計(jì)劃。通過(guò)明確管理分工與責(zé)任，配置相應(yīng)資源，付諸行動(dòng)。

2.面向銷售方面的管理者

應(yīng)提供與銷售管理相關(guān)的報(bào)表，包括不限于以下報(bào)表：銷售明細(xì)報(bào)表、應(yīng)收賬款明細(xì)表、已銷售未結(jié)算明細(xì)表、已銷售已結(jié)算未開(kāi)發(fā)票明細(xì)表等。

管理應(yīng)用方面，結(jié)合報(bào)表內(nèi)容，舉例如下：

一是銷售明細(xì)報(bào)表，報(bào)表內(nèi)容反映具體銷售收入完成情況、計(jì)劃完成率等，管理應(yīng)用是為開(kāi)展對(duì)所屬部門及個(gè)人績(jī)效考核，同時(shí)為對(duì)標(biāo)挖潛、取長(zhǎng)補(bǔ)短提供數(shù)據(jù)支持。

二是應(yīng)收賬款明細(xì)表，報(bào)表內(nèi)容反映應(yīng)收賬款的增加、回款、剩余應(yīng)收款等信息。管理應(yīng)用：一是按合同約定的回款期限，進(jìn)行催款要賬。二是對(duì)長(zhǎng)期逾期不回款的客戶，研究進(jìn)一步采取的措施，防范壞賬風(fēng)險(xiǎn)。三是對(duì)銷售回款人員，實(shí)施績(jī)效考核，獎(jiǎng)優(yōu)懲劣、通過(guò)績(jī)效導(dǎo)向，促進(jìn)回款，加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

三是已銷售未結(jié)算明細(xì)表，報(bào)表內(nèi)容反映產(chǎn)品已銷售尚未與客戶進(jìn)行結(jié)算、尚未取得對(duì)方結(jié)算依據(jù)的暫估應(yīng)收款。管理應(yīng)用：一是敦促及時(shí)對(duì)賬，及時(shí)取得客戶的結(jié)算依據(jù)，保護(hù)自身合法權(quán)益。二是對(duì)超越正常結(jié)算期限仍未進(jìn)行結(jié)算的客戶，研究采取進(jìn)一步措施。三是對(duì)相關(guān)責(zé)任人實(shí)施績(jī)效考核，通過(guò)績(jī)效導(dǎo)向，敦促及時(shí)結(jié)算。

四是已銷售已結(jié)算未開(kāi)發(fā)票明細(xì)表，報(bào)表內(nèi)容反映產(chǎn)品已銷售已結(jié)算，尚未到合同約定的收款期、尚未給對(duì)方開(kāi)具發(fā)票的應(yīng)收款金額。管理應(yīng)用：一是提示相關(guān)責(zé)任人及時(shí)向客戶開(kāi)具發(fā)票，向客戶提示付款。二是對(duì)相關(guān)責(zé)任人實(shí)施績(jī)效考核，通過(guò)績(jī)效導(dǎo)向，敦促及時(shí)向客戶開(kāi)具發(fā)票、及時(shí)收回銷售貨款。

3.面向采購(gòu)方面的管理者

應(yīng)提供與采購(gòu)管理相關(guān)的報(bào)表，包括不限于以下報(bào)表：預(yù)付賬款明細(xì)表、暫估應(yīng)付款明細(xì)表、物資庫(kù)存明細(xì)表、應(yīng)付賬款明細(xì)表等。

管理應(yīng)用方面，結(jié)合報(bào)表內(nèi)容，舉例如下：

一是預(yù)付賬款明細(xì)表，報(bào)表內(nèi)容反映發(fā)生采購(gòu)業(yè)務(wù)時(shí)，按合同約定預(yù)付給供應(yīng)商的價(jià)款。管理應(yīng)用：一是加強(qiáng)預(yù)付賬管理，敦促及時(shí)辦理采購(gòu)物資的驗(yàn)收、結(jié)算開(kāi)票手續(xù)。二是對(duì)結(jié)算后逾期未退回的采購(gòu)預(yù)付款，研究采取進(jìn)一步措施。三是對(duì)相關(guān)責(zé)任人實(shí)施績(jī)效考核，通過(guò)績(jī)效導(dǎo)向，敦促及時(shí)結(jié)算、及時(shí)收回預(yù)付款，保持賬務(wù)清晰、賬實(shí)相符。

二是暫估應(yīng)付款明細(xì)表，報(bào)表內(nèi)容反映采購(gòu)物資已入庫(kù)，尚未給供應(yīng)商辦理正式結(jié)算的價(jià)款。管理應(yīng)用：一是加強(qiáng)物資采購(gòu)的結(jié)算管理，敦促及時(shí)辦理采購(gòu)物資的驗(yàn)收、結(jié)算開(kāi)票手續(xù)。二是對(duì)相關(guān)責(zé)任人實(shí)施績(jī)效考核，通過(guò)績(jī)效導(dǎo)向，敦促及時(shí)結(jié)算。

4.面向資金方面的管理者

應(yīng)提供與資金管理相關(guān)的報(bào)表，包括不限于以下報(bào)表：銀行存款余額表、應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表、待處理抵賬資產(chǎn)明細(xì)表等。

管理應(yīng)用方面，結(jié)合報(bào)表內(nèi)容，舉例如下：

一是應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，報(bào)表內(nèi)容包括應(yīng)收票據(jù)的金額、簽發(fā)銀行、到期日期等。管理應(yīng)用：編制付款計(jì)劃時(shí)，與銀行存款比優(yōu)先搭配支付流動(dòng)性不強(qiáng)的應(yīng)收票據(jù)，多留存可立即支付的銀行存款，增強(qiáng)企業(yè)應(yīng)對(duì)緊急支出的能力。

二是待處理抵賬資產(chǎn)明細(xì)表，報(bào)表內(nèi)容反映應(yīng)收賬款催收清欠過(guò)程中，客戶以購(gòu)物卡、車輛、房產(chǎn)等資產(chǎn)抵償債務(wù)時(shí)，企業(yè)收到的暫時(shí)持有待支付的實(shí)物性資產(chǎn)。管理運(yùn)用：由于此類資產(chǎn)一般流動(dòng)性不強(qiáng)、同時(shí)部分資產(chǎn)還面臨貶值的風(fēng)險(xiǎn)，在編制付款計(jì)劃時(shí)，應(yīng)優(yōu)先考慮搭配支付流動(dòng)性不強(qiáng)的待處理抵賬資產(chǎn)，及時(shí)盤活資產(chǎn)，加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。

（二）讓財(cái)務(wù)報(bào)表反映的財(cái)務(wù)狀況對(duì)管理決策更有價(jià)值

俗話說(shuō)“打鐵還需自身硬”，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制也是同樣道理，財(cái)務(wù)人員在加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)的同時(shí)，要深入企業(yè)基層，多了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀、多了解相關(guān)部門對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用需求，只有理論聯(lián)系實(shí)際，才能編制出的高質(zhì)量、有參謀價(jià)值的財(cái)務(wù)報(bào)表。

（三）增強(qiáng)宣傳力度，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的使用頻率與價(jià)值

財(cái)務(wù)人員要提高服務(wù)意識(shí)，通過(guò)向經(jīng)營(yíng)管理者培訓(xùn)講解財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容與作用，讓更多經(jīng)營(yíng)管理者不僅能看懂財(cái)務(wù)報(bào)表，而且學(xué)會(huì)利用財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行管理應(yīng)用。在此過(guò)程中，不僅體現(xiàn)了財(cái)務(wù)人員的勞動(dòng)成果，同時(shí)也宣貫了財(cái)務(wù)管理思想，為經(jīng)營(yíng)管理者從業(yè)務(wù)源頭改善經(jīng)營(yíng)管理、改進(jìn)經(jīng)營(yíng)行為，發(fā)揮更多財(cái)務(wù)管理者的價(jià)值。

六、結(jié)語(yǔ)

財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要站在企業(yè)發(fā)展的高度，用系統(tǒng)管理的思維，不斷豐富與完善財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容;通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表客觀反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，為企業(yè)管理者決策提供數(shù)據(jù)支撐;通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表的管理應(yīng)用，改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式、經(jīng)營(yíng)策略，持續(xù)降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，化解企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn);通過(guò)管理實(shí)踐，持續(xù)完善與豐富財(cái)務(wù)報(bào)表在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中管理應(yīng)用的內(nèi)涵，為企業(yè)發(fā)展提供持續(xù)動(dòng)力。

（作者單位：山西臨汾市政工程集團(tuán)股份有限公司）