行政事業單位財務內部控制存在的問題與對策研究

梅朝春

為進一步貫徹落實統籌城鄉發展要求，推進科學化精細化管理，提高財政資金使用效益，行政事業單位應當更好地發揮財務內部控制的作用。內部控制貫穿權力運行的決策、執行和監督全過程。嚴格的財務內控制度能有效防范財務風險。充分發揮財會、內部審計、紀檢監察等部門或崗位的作用，從而保證單位依法依規為國為民發展服務。本文通過對行政事業單位財務內部控制中存在的問題進行分析，并提出相應的完善措施，以期為提高行政事業單位管理水平提供幫助。

一、行政事業單位加強財務內部控制的重要性

（一）提高財務信息質量

隨著國民經濟的不斷發展和市場規模的不斷擴大，行政事業單位的主體責任由單一向多元化快速轉變。為遏制濫用權力和偽造財務信息等現象的發生，單位財務信息的質量必須不斷提升。通過加強財務內部控制可以提高會計核算的及時性和準確性，加強對會計信息質量的監督和保障，從而對建立誠信高效的政府起著重要作用。

（二）促進行政事業單位的健康發展

要保持單位的健康運行與發展，完善的財務制度的建立起著關鍵的監督控制作用。加強財務內部控制制度建設，制定一套規范并行之有效的內控制度，有利于提高單位內部管理效率，加強各項經濟活動的規范性并對其風險進行管控，從而促進行政事業單位的健康發展。

二、行政事業單位財務內部控制存在的問題

（一）財務內部控制意識不強

領導層對內部控制制度的知識了解較少，認為財務內控制度是一種形式，對財務內部控制的重要性重視不夠。單位的重大事項決策、大額資金的撥付使用等內部重大業務運行情況沒按內部控制程序執行，導致財務會計無法準確掌握單位業務管理活動、資金收支進度等情況。有的單位制定的內控制度流于形式，應付上級要求。內部控制制度是掛在墻上的宣傳單和應付各種檢查的擋箭牌。在單位沒有得到有效執行，內控制度應起到的規范監督作用沒有得到發揮。此外，單位內部控制的意識具有一定的滯后性，缺乏對風險管控的預警。

（二）內部控制制度不健全

一是資金管理崗位設置不健全。許多行政事業單位在設置內部控制制度時，部門管理、職責分工、業務流程等方面沒有形成相互制約和相互監督，導致內控制度作用無法有效發揮。重要關鍵崗位不分離。如申請書與審核審批、審核審批與具體業務執行、業務執行與信息記錄等崗位沒有分離。由于沒有互相制約，不少單位出納既管印鑒章又管支票，而且長期不對其進行內部監督檢查，挪用和違規使用公款的案例時有發生。二是固定資產管理制度設置不健全，制度針對性不強。有些制度內容與行政事業單位發展狀況不相適應，容易造成操作偏離等問題。如固定資產擴建、采購等不按議事決策進行集體研究與科學論證，導致有些單位不按政府采購制度要求濫擴建、濫采購、無計劃采購，對固定資產的處置、報廢處理隨意性也較大。

（三）財務會計監督與考核機制不健全

由政府審計部門和財政部門執行的外部監督存在著考核指標設計不合理、考核不符合單位實際等現象，為應付外部檢查，有些單位不認真研究制定內部監督考核機制，對實際業務的監督環節與執行環節沒有建立規范的內控考核機制。對財務會計內部監督工作而言，不建立嚴格明確的監督與考核評分細則與主體責任，就會導致監督工作存在潛在的或已知的監管漏洞，另外，由于監管人員的不主動作為或領導干預也會導致很多監管上的漏洞，隨著社會的不斷發展和經濟的日異變化，不斷優化監管人員的素質也應納入考核的范圍。

（四）部門預算控制較差

一是單位的預算沒有按要求進行控制。在預算編制過程中，財會部門和業務部門之間沒有進行有效的溝通，財務部門只負責預算編制和預算管理，而業務部門負責執行預算，部門之間缺乏對單位的實際發展進行集體研究與綜合論證，在預算執行時出現項目偏離的情況，導致預算有效性降低。二是不執行年初批復的預算，而用A項目資金支付B項目工程款，或將項目預算用于公用經費支出，超預算支出的項目也存在，嚴重影響了預算剛性。

（五）授權審批不嚴

很多行政事業單位在辦理業務和事項的權限設置上，審批權限和相應責任不明確，制度控制不嚴。單位負責人集權作法明顯，對重大事項，沒有實行集體研究決策和聯簽制度，單位“一把手”說了算現象在行政事業單位仍然存在。

（六）內部控制缺乏有效監督

單位內部應根據預算管理要求設置內部審計機構，定期和不定期進行內部審計。目前有些單位雖然成立了內審機構，但內審機構的人員配置不符合要求，甚至是內審人員由財務人員兼任。內部機構設計不科學，職能交叉缺失。內審機構缺乏獨立性和權威性，不能獨立行使審計職責，內審機構形同虛設。

三、加強行政事業單位財務內部控制的建議

（一）提高對財務內部控制重要性的認識

為有效規范財政資金及各項收支合法合規，有效提高財政資金的效率效果，各單位領導要提高對財務內部控制的重視程度，加強財務內部控制制度的建立和完善。制定規范的內部控制機構、采取積極有效的措施，創建并維護良好的內部控制環境。保證內部控制目標的實現。人人承擔內部控制的責任，定期開展行之有效的內部控制的業務學習、交流評比活動，通過活動的開展，各自清楚自己在內控中的職責，讓每一位工作人員懂得敬畏，深刻認識內控制度的重要性和內控工作的必要性。領導層面更要對內控目標予以足夠的重視，不斷了解內部要點，增強內部控制理念，帶頭遵循內部控制制度，各崗位工作人員能夠根據各自的崗位職責，進行自我約束，自覺增強內控意識。

（二）建立健全財務內部控制制度

單位層面應當建立組織架構、發展規劃、人力資源、社會責任、單位文化等五個方面控制。充分調動和發揮經濟活動部門、內部審計部門在內部控制中的作用。運用信息化科技方法加強內部控制。業務層面建立一套資金活動、政府采購、資產管理、項目預算等方面制度。通過制度的建立，確保單位財務內部控制管理體系更加完善。

（三）建立獨立的財務監督與考核機制

設置獨立的內審機構，樹立內審機構的權威性。在遵循內部控制全面性、重要性、制衡性、適應性原則的前提下，通過建立嚴格規范的內部財務監管制度。實現財政資金全過程監督。比如在項目資金支付環節。對支出進度、項目建設、使用范圍、使用效益的提高等制定具體的考核細則，防止數據不實、虛假立項、騙取套取、擠占挪用財政資金行為，提高項目資金的安全性;推進資金使用績效評價工作。對財政資金的使用情況、財務管理制度的執行情況進行實時監督管理，結合內部控制與獎懲制度定期將考核和評價及時公布，形成長效激勵機制，內部控制貫穿所有工作人員和單位所有的業務事項。同時，單位內部紀檢監察部門應當充分發揮其監督職能作用。負責內部監督的部門應當隨時履行監督職責，而不能推諉。

此外，行政事業單位應根據其具體業務情況，將其制度管理與財務工作結合起來，確保制度服務于財務會計的管控。擴大審計監督面，在審計對象上，要針對單位日常經濟活動和工程項目風險點制定考核細則，形成有章可循、有規可依的工作局面。對工作開展得好、監管工作成效明顯、信息反饋及時的予以表彰，對工作開展不力的，要進行責任追究，并責令整改，從而整體推動內控工作的規范運行。

（四）強化預算管理控制

1.細化流程

一是細化對納入預算管理的項目資金的監管。按照部門預算管理要求，進一步細化項目預算編報，嚴格審核有關申報項目的真實性、可行性。對納入年度預算管理的項目，要加強預算執行管理。項目預算執行過程中，要確保資金及時撥付到位，并對項目實施進度跟蹤管理。項目完成后要組織評審驗收和績效考核。對納入預算管理的項目進行審核把關，組織好資金撥付和跟蹤監控工作。要加強已完工項目申報材料、項目批復、項目預算和決算、驗收報告檔案管理，跟蹤項目效益;二是夯實項目建設資金的基礎管理工作。按照經濟社會發展規劃，積極調查研究，征求各部門意見，結合實際情況，建立項目庫;三是建立監管信息反饋機制。在實施資金監管工作中，要將發現的問題和情況以及意見、建議，及時向上級主管部門報告;四是規范資金分配和管理。主管部門根據反饋的實際情況，及時調整和完善有關專項資金管理辦法，加強資金管理和政策指導，逐步實現資金分配與績效考評掛鉤。

2.嚴格預算執行

各行政事業單位必須嚴格依照批復的預算，有計劃地安排各項支出，確保預算嚴格有序運行。一是預算申請，各單位應當根據批復的預算提出用款申請，無特殊情況不得超預算申請;二是預算審核和審批控制，用款單位應根據預算指標提出用款計劃申請，經上級主管部門審核，財政部門按要求進行審批，并下達預算指標;三是預算資金支付控制，資金支付時，財務部門按用款計劃和合同進度對業務事項進行審核后，由出納依據規定的支付程序辦理資金撥付業務。

（五）嚴格授權審批控制

強化授權責任，嚴格授權管理。一是行政事業單位領導要提高思想認識，在審核各項涉及財務收支業務的管理工作中，始終遵守授權內容及范圍。二是嚴格執行財務授權的流程，只要授權中未明確的，或對授權內容、范圍理解不深入的，特別是財務風險較大而無十分把握的具體業務支出或某一項具體工作，及時向上級財務相關部門以書面形式先請示后辦理。每一項財務支出的審批都必須嚴格按照標準流程執行，把權力關進制度的籠子。

四、結語

總之，為貫徹執行國家內部控制建設的指導意見，實現行政事業單位內部控制的目標，提高內部控制工作的質量。行政事業單位應結合實際，按照全面性、重要性、制衡性、適應性的原則。正確建立與有效實施內部控制制度，并組織實施，推動行政事業單位的長遠發展。

（作者單位：湖北省黃岡市蘄春縣橫車鎮財政所）