關于我國企業預算管理的文獻綜述

邱祉祎

摘 ?要：在國家政策推動及經濟環境驅使下，企業中全面預算管理的覆蓋率逐漸提高。預算作為重要的企業管理工具，在統籌資源要素配置、驅動企業內部管理精細化等方面起到重要作用。然而，預算松弛這一現象的存在對預算管理發揮其作用造成了嚴重的負面影響。因此，本文從推動全面預算管理和解決預算松弛問題兩個角度對已有學術研究展開整理和述評，以期為完善我國企業預算管理、推動企業高質量發展奠定基礎。

關鍵詞：企業預算;全面預算管理;預算松弛

一、引言

常言道，凡事預則立，不預則廢。在現代企業管控制度中，預算已經成為重要手段。作為一項資源配置手段，預算以其戰略性的高度得到了廣泛傳播。伴隨著預算實踐多年的發展，預算管理的理論研究也成為熱門研究議題。然而隨著改革的深化，在預算管理發展推進的過程中，在其取得重大成果的同時，也逐漸冒出了一些影響企業發展的問題，預算松弛作為其中一個具有代表性的問題，因其普遍性、復雜性以及導致預算失靈等的嚴重后果受到了學術界的廣泛關注。因此本文將從現階段我國企業預算管理發展現狀入手，在此基礎上從推動全面預算管理和解決預算松弛問題兩個角度對已有文獻展開整理和述評。

二、推動全面預算管理

由于時代經濟、政治環境以及科學管理方法的影響，預算管理（Budget Management）的概念起初萌芽于英國，后來在美國得以發揚。美國政府（1921）在《預算與會計法案》中定義了預算管理的職能，使預算的方法在美國的企業管理得以發揚。1922年，美國管理會計學派的創始人麥金西在《預算控制》一書中，提出了要用專業視角從控制角度去描述預算管理的理論和方法的觀點，將非正式預算發展為更系統、科學的管理工具，標志著預算管理理論的形成。

在20世紀90年代末，經濟全球化的快速發展使市場環境發生了巨大的改變，買方市場形成后導致市場競爭愈演愈烈。企業為適應日異月新的發展環境，必將實行預算管理以貫徹落實可持續發展的長期戰略。

近年來，我國經濟體制的改革帶動了我國市場經濟的轉變，也促進了我國預算管理事業的發展。我國在吸收西方先進的預算管理經驗的基礎上，正在積極探索符合我國獨特國情的預算管理體系。

章顯中（2002）首次定義了“價值預算”的概念，認為預算的本質是價值控制，是通過對有限資源的價值配置和最佳運用，完成產出最大化和戰略目標的實現。企業集團全面預算管理運作過程包括戰略規劃確定、預算編制、預算執行、預算考核四個環節，各個環節首尾相連，形成一個閉環（曾力，2015）。胡俊南和徐曉陽（2007）通過分析預算管理在編制、執行、監督、考評等流程中存在的問題，提出我國企業在運行全面預算管理可采取的有效措施。而馬蔡琛（2014）則通過分析企業在不同生命周期有不同的能力和資源，提議全面預算管理的實施應隨企業的周期而進行調整。王建紅等（2016）著眼戰略角度，對接公司的戰略目標與全面預算管理，闡明應科學設定全面預算目標、完善全面預算報表管理機制及科學分析預算執行情況，從而推動企業全面預算管理機制建設。

全面預算管理的應用可以幫助決策層著眼企業的整體利益，明確各部門的責任（謝力和陳睿熙，2020），因此新時代背景下應大力推動全面預算管理與ERP 的有機結合，實現模塊化、精細化的動態預算管理（牛莉瑩，2018），還應積極結合大數據、云平臺等領先科技支撐完善企業全面預算管理（耿麗君，2020），這樣一方面預算編制可以最大化地實現上下結合的編制方式，提升企業預算管理的效率，另一方面能促進企業預算流程的優化，推動企業預算數據中心建設。

從財務管理過渡到全面預算管理是我國企業管理中的巨大突破，但目前看來，這一管理工具還未完全成熟，仍存在著一些問題，所以還需加強對這一領域的研究。

三、解決預算松弛問題

預算松弛這一現象的存在對預算管理發揮其作用造成了嚴重的負面影響，成為實務界亟需攻破的難題，也成為企業預算管理學術研究領域的熱點。0nsi（1973）認為，預算松弛是取決于預算管理方式的一種功能異化。Merchant（1985）則更加具體地將預算松弛定義為一定范圍內與真實總預算相悖的差額。

現有的許多研究表明，預算松弛在企業中是普遍存在的不良現象。而要想有效解決預算松弛問題，研究其成因是必不可少的關鍵環節。

已有的大多數對于預算松弛成因的研究一般基于權變理論（國外研究為主）或代理理論（國內研究為主），關注業績評價與激勵機制、信息不對稱、資源配置等因素對于預算松弛的影響。

（一）業績評價與激勵機制

目前，現有文獻中很大一部分認為預算松弛是代理問題的產物，由于道德風險的存在，代理人（即企業高管）損害委托人（股東）利益以達到利己目的。事實上，相比權變理論，代理理論更適合解釋我國上市公司預算松弛的產生（潘飛和程明，2007）。因此我國學術界有很多學者通過主流的實證檢驗來研究代理問題中高管的特征對于預算松弛產生的影響。安靈等（2016，2018）基于委托代理的視角，對高管薪酬水平、高管薪酬粘性與預算松弛相關性分別展開兩項實證研究，結果表明兩者都與預算松弛呈現顯著的負相關關系。除了高管薪酬相關因素之外，高管其他重要特征（如高管權力）也受到了學術界的廣泛關注。而趙欣（2017）則以高管任期這一新角度補充了預算松弛產生的影響因素，發現高管任期越長，越容易對預算松弛產生影響，其本質也是通過高管權力的變化使預算松弛加劇成為可能。

（二）信息不對稱

信息不對稱大多源自下屬對預算過程的參與，由于下屬的實際崗位經驗，他們往往會擁有比上司更多的真實、內部信息，而這些信息同時也是決定下屬業績的關鍵影響因素之一（W S Waller和C W Chow，1988），這就導致上級和下級所擁有的、與制定預算相關的信息不對稱。如果下屬能夠和上司展開關于上述內部信息的有效交流，那么一方面能夠促進合作，另一方面能夠更加合理、準確地對組織情況展開評估。Young（1993）的一項研究結果表明，信息不對稱的現象越嚴重，有效的預算參與越有可能改善預算松弛情況。然而，由于一般情況下內部信息與下屬的業績表現緊密掛鉤，下屬具有不真實反映的動機，比如說利用不對稱的信息優勢故意報低收入預估數、報高支出預估數，從而導致預算參與效果不佳甚至由于對組織情況的錯誤估計而產生反作用。韓芳和高嚴（2014）通過對樣本企業展開問卷調查并對收集的數據進行統計檢驗后也得到了類似的結論，認為在預算參與和信息不對稱這一經典組合的共同作用下，預算松弛水平會更高。

（三）資源配置

除此之外，企業還期望通過制定預算來對企業未來資源分配展開合理規劃、使企業資源得到有效利用，從而促進企業持續發展（Hirst和Yetton，2002）。然而，由于在其他條件相等的情況下，擁有更多資源無疑對部門實現業績目標更有利，在企業整體可分配的資源有限的情況下，為了獲得盡可能多的資源控制權，企業內部部門之間可能會通過不合理得上報預算目標來展開搶占資源，從而影響資源合理、有效的配置，導致預算松弛。

綜上，可以從業績評價與激勵機制、信息不對稱、資源配置等因素等角度入手，挖掘企業預算松弛成因，針對性地解決根源問題，以緩解預算松弛。

四、結語

通過前文對預算管理領域全面預算管理和預算松弛相關學術研究的整理歸納，可以發現相較于西方國家較為成熟的全面預算管理理論的研究和實踐，由于該管理工具引入我國的時間還不長，因此我國相關研究還有待進一步發展。國外學者的研究多建立在權變理論之上，對于企業戰略、信息不對稱、資源配置等多元因素進行探索;而國內則主要是以傳統的代理理論為基礎，圍繞高管薪酬、權力等高管特征等因素對于預算松弛的影響展開的。隨著與經濟學、心理學、組織行為學等學科的交叉，期待之后的研究可以更加全面地反映預算松弛的影響因素，進而有針對性地解決企業預算管理中的預算松弛問題，為企業構建出一套符合我國國情的、健全的全面預算管理體系，提升企業精細化管理水平，助推新形勢下企業高質量發展。

參考文獻：

[1]章顯中.企業預算與資源優化配置[J].中國農業會計，2002（12）：34-36.

[2]胡俊南，徐曉陽.國內外企業全面預算管理實施中存在的難點[J].財會月刊，2007（05）：79-82.

[3]馬蔡琛.現代預算制度的演化特征與路徑選擇[J].中國人民大學學報，2014，28（05）：27-34.

[4]謝力，陳睿熙.突破全面預算管理難題：從費控到業財融合的業務管控[J].財務與會計，2020（14）：85-87.

[5]耿麗君.大數據時代下企業全面預算管理研究——評《全面預算管理》[J].中國科技論文，2020，15（08）：974.

[6]姚瑤.“大數據+云平臺”環境下的高校全面預算管理構建——以D大學為例[J].會計之友，2020（01）：119-124.

[7]Onsi. M. Factor Analysis of Behavioral Variables Affecting Budgetary Slack [J]. The Accounting Review，1973（07）：535-48.

[8]K A Merchant. Budgeting and the Propensity to Create Budgetary Slack [J]. Accounting Organization and Society，1985，10（02）：201-210.

[9]潘飛，程明.預算松弛的影響因素與經濟后果——來自我國上市公司的經驗證據[J].財經研究，2007（06）：55-66.

[10]安靈，趙婷，沈青青.基于委托代理視角的高管薪酬水平與預算松弛研究[J].財會通訊，2016（12）：76-80.

[11]安靈，趙婷.代理成本、高管薪酬粘性與預算松弛[J].財會月刊，2018（20）：85-91.

[12]趙欣. 高管任期、企業性質與預算松弛[J].財會通訊，2017（24）：58-61.

[13]牛莉瑩.企業集團加強全面預算管理的路徑研究[J].會計之友，2018（15）：75-78.

[14]W S Waller， C W Chow and J Cooper. Participative Budgeting： Effects of a Truth- Inducing Pay Scheme and Information Asymmetry on Slack and Performance [J]. The Accounting Review， 1988， 63（01）：111-122.

[15]M S Young. Participative Budgeting： The Effects of Risk Aversion and Asymmetric Information on Budgetary Slack [J]. Journal of Accounting， 1993， 23（2）：829-842.

[16]韓芳， 高嚴. 預算考核會導致預算松弛嗎？——一項實證檢驗[J]. 會計之友，2014（03）：43-46.

[17]Hirst M and Yetton P. The Effects of Budget Goals and Task Independence on the Level of and Variance in Performance： a Research Note [J]. Accounting， Organizations and Society， 2002（24）：205-16.

[18]劉靜波.戰略角度下企業全面預算管理體系構建[J].現代經濟信息，2018（14）：204+206.

[19]黃玥，舒煙雨.戰略導向下企業預算管理體系構建——以華潤集團為例[J].財會通訊，2013（02）：96-97.DOI：10.16144/j.cnki.issn1002-8072.2013.02.040.