建筑企業增值稅管理風險及防范措施探究

楊笑梅

摘 ?要：在營改增政策全面落實之后，給存在稅務工作的企業帶來更多的增值稅風險，也給增值稅管理帶來新的挑戰，要求企業實現更高水平的風險管理。特別是建筑企業，作為這項政策最開始試點的企業，雖然增值稅的應用體系逐漸成熟，但依然不可避免的出現各類風險問題。如何加強增值稅風險管理就成為建筑企業關注的重點問題。對此，文章首先論述了建筑企業增值稅的納稅原理，并分析管理過程中存在的風險問題，最后提出科學的防范措施。

關鍵詞：建筑企業;增值稅;風險;防范

1引言

營改增政策的提出，給建筑企業的發展帶來極大影響，主要是將過去的營業稅改變成增值稅，增加了進項稅抵扣環節，增加了稅務管理難度。因為增值稅內容更加復雜，稅率也出現很大變化，對財務核算和管理都提出更高要求，所以對于建筑企業來說，進行增值稅稅務管理面對較多的風險問題。會影響到企業的稅負，因此要重視對增值稅管理過程中的風險的識別與防范，有效規避偷稅和漏稅等一系列風險，保證建筑企業的長遠發展。

2建筑企業增值稅納稅原理

增值稅是按照產品或者服務在流轉過程中產生的增值額進行納稅的一種流轉稅，其計稅原理是對商品在生產、流通、勞務過程中各個環節的新增價值及其本身附加值進行稅務征收。增值稅納稅實行的是價外稅，有增值才征稅，沒有增值就不征稅，而且由消費者承擔。在營改增政策提出后，增值稅已成為國內最主要的稅種之一，并創造了大部分的稅收收入。提出營改增政策之后，增值稅的計稅基礎是不含稅的營業額，計稅方法存在一般納稅人和小規模納稅人的區別，前者稅率9%，后者是3%。但是與營業稅相比，增值稅的稅率雖然提高，但因為存在進項稅抵扣的操作，整體的核算管理更加復雜，也帶來一些風險。

3建筑企業增值稅管理中存在的風險分析

3.1觀念滯后

主要是財務人員的稅收籌劃理念不足，不能依法避稅。特別是營改增政策提出后，增值稅的納稅管理提供了更多的稅收籌劃空間，但很多財務人員對此的認識不到位，管理意識薄弱，有的直接認為營改增就是簡單的稅制改變，實際上增值稅的提出，增加了稅務管理難度，也增加了進行稅務籌劃的空間。如果不能深入理解增值稅相比營業稅的變化，將會在管理工作中遇到風險問題。還有一點，過去營業稅稅收是由企業財務部門獨立核算和管理的，基本沒有和其他部門配合，所以不受業務部門的重視，而增值稅需要財務部門與其他部門的合作，更需要業務部門的重視。

3.2風險意識不足

企業管理層以及財務人員沒有足夠的風險意識。特別是市場經濟變化莫測的背景下，企業之間的競爭壓力更大，規模逐漸擴大，業務類型多樣，面對的稅務環境也更加復雜，經營風險也更高。但相應的風險意識并沒有提升，對于增值稅管理風險的認識不到位，也沒有有效的風險管理機制，導致稅務風險問題一旦發生就帶來嚴重的損失。還有就是企業更關注效益的提升，沒有給稅務風險防范足夠的重視，也沒有認識到增值稅風險風險的危害性。這樣一來風險因素得不到有效控制，風險問題無法有效消除，就可能出現增值稅稅務風險，帶來更大的損失。

3.3增值稅偷逃

建設企業的資源很多需要從生產企業購入，這樣生產企業就是上游企業，可能提出高開增值稅發票的要求，借此偷逃增值稅。這種行為并沒有中間商參與，主要是為了擴大增值稅進項稅額，擴大抵扣力度，對建材價格不斷增加所帶來的高額增值稅進行偷逃。同時建材和建筑產品銷售過程中本身就有一定的差價，所以形成的增值稅額較多，為了逃避這項稅收，個別企業就要求上游企業高開發票，以此將稅款轉移給生產企業，由后者進行處理，這樣就可能產生稅務風險。

3.4內控體系不完善

企業的內控體系可行性并不高，有效性也不強，無法發揮工作的實際效用。部分管理層對增值稅管理的認識依然落后，或者沒有重視其開展，或者開展的方式比較滯后，不注重創新。實踐中更多的是事后控制，不關注在稅務風險事件發生前就進行預判和防范;管控機制不嚴格，約束性不足;沒有事先防范違法亂紀行為的出現，而多是在發生后進行反思，再改進，這樣無法發揮內控的監管作用。部分工作存在職責劃分不清楚的問題，有部分工作責任歸屬不明確，存在誰都可能不管的“自由”區域，或者部分工作職責劃分不清晰，存在交叉情況，出現問題時無法有效追責，帶來責任人互相推卸責任，相互推諉的情況，無法解決問題，最終不了了之，難以追究準確的責任。

3.5稅務風險類型多樣

一是合同簽訂方面，建筑企業涉及的合同類型很多，勞務合同、建筑合同、購銷合同等，不同的合同有不同的內容，并有不同的計稅類型，所以稅率也不同。比如某些企業在承建某個建筑項目時，不僅提供建筑服務，也同時會銷售建筑材料，此時需要判斷是兼營業務還是混合銷售業務，不同類型對應的增值稅稅率不同。二是會計核算環節，主要是核算項目計稅方法的選擇，有一般和簡易兩種，因為自由選擇空間大，所以會帶來稅務稽查的風險;某個項目可能既有建筑勞務又有材料銷售業務，對此的判斷帶來稅率選擇的風險;應納稅額的計算中進項稅的抵扣，核算難度大，并且如果企業不能獲得足夠的進項稅發票，就無法全額抵扣，帶來稅負增加的風險。

4科學防范建筑企業增值稅管理風險的措施

4.1強化稅務風險意識

企業要關注人員稅務風險意識的培養，認識到風險管理的重要性，并能有效識別和評估稅務風險的存在，提升風險防范能力。要明確稅務風險的危害性、誘發原因以及有效的防范措施，配合管理層建立起科學的風險防范機制。要掌握各個環節的關鍵控制點，明確可能出現風險的環節，重點進行監管，避免出現問題和失誤。企業要遵循科學性、全面性、前瞻性原則建立風險預警的指標體系，利用增值稅項目管理、計稅方法等內容，構建合理、科學、有效的指標，對包括合同、核算和納稅申報等環節的稅務風險進行預警，并就一些特殊風險提出防范管理措施。另外要加強稅務風險防范執行力度，企業需要按照當的崗位職能分配權限，按照不同的職能給予不同的權利，各項部門的工作有各自的財務人員規定，稅務風險防范工作事項由財務部門聯合業務部門決定，不符合實際的行為需要經過領導的審批和指示。

4.2有效評估稅務風險

建筑行業落實營改增政策之后，面對全新的納稅環境和要求，也承擔新的納稅風險。對此企業要做好對稅務風險的全面評估，在進行稅收籌劃和納稅風險管理上重視風險評估工作，從企業的內部納稅風險和外部納稅風險兩個方面入手，提出科學判斷，從而科學規避。一方面是對內部納稅風險進行評估，要借助大數據分析技術等對財務指標與稅收指標進行趨勢分析，同時深入分析內部控制工作的開展情況，了解納稅風險管理現狀，尋找可能的納稅風險點，科學判斷企業對于稅收負擔的承受能力。另一方面是對外部納稅風險進行評估，主要是在行業內部就企業與其他企業的納稅情況進行橫向對比，定位好本企業在同地區同行業的納稅負擔所處的地位，是否與行業的稅負分配吻合，是否會因納稅失衡而引起稅務機關的以及稅務稽查風險。另外要建立科學的內控機制，積極對內控制度和體系進行完善，發揮內控機制對于稅務風險防范的作用。企業要建立稅務風險預警機制，實現信息化財務管理，及時監測和發現稅務風險，做出示警和應對;定期分析和評估增值稅管理過程中出現的稅務風險，明確其引發的后果，制定防范方案，明確責任的歸屬和落實，保證各項工作的規范化開展。

4.3強化人才隊伍建設

企業要面向社會招聘高水平的稅務專業人員，按照稅務風險防范管理要求和企業需求進行招聘，提供合理的薪資待遇和晉升機會，吸引更多的人才。

企業要針對現有的稅務管理人員進行培訓和教育，組織定期的學習和培訓活動，致力于提升風險防范意識以及責任意識，提高綜合素質。最關鍵的就是要讓稅務人員在不同的業務部門進行崗位輪換，爭取了解所有部門的稅務工作情況，包括產生稅務的增值稅業務情況、進項稅抵扣情況，容許的稅務籌劃空間等，這樣對企業內部所有業務部門的稅務情況都有所了解，可以更好的分析增值稅管理中存在的風險問題，從而能夠有效規避。同時要求稅務人員掌握全面的《稅法》等法律法規的規定，能夠合理按照增值稅的要求進行稅務管理，并科學進行稅務籌劃工作。

4.4開展科學的稅務籌劃工作

從增值稅角度展開分析，進行稅務籌劃需要從兩方面入手，一方面是應用稅收減免政策，該方式合法，滿足政府部門的要求，但當前政府提供的增值稅優惠政策十分明確，只針對部分建筑項目或者部分內容進行增值稅減免，比如公共基礎項目以及綠色建筑等方面，企業的大部分業務不涉及這方面就無法進行。所以需要重點考慮銷項稅金和進項稅金方面。另一方面是合法獲得相關扣稅憑證，從而得到充足的稅款抵扣。特別是企業也需要用到的辦公用品、各類物資采購、差旅費等方面，獲得專用的增值稅發票，擴大抵扣規模。

5結語

建筑企業日常管理工作中，稅收管理工作是一項重點。特別是在營改增政策全面落實之后，企業稅務工作出現很大變動，也出現較多的稅務風險。所以企業要重視增值稅管理風險，提出科學的防范措施，保證企業稅務工作的有效開展。

參考文獻：

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