寵物消費稅稅收體系構建研究

潘純

摘 ?要：為規范養寵行為，提升社會治理水平，創新稅收制度，增加政府財政收入，借鑒國外一些做法，我國可以設立寵物消費稅。寵物消費稅納稅人應是寵物的飼養者，物業和社區可作為扣繳義務人;寵物消費稅征稅對象主要是具有潛在社會危害性的寵物;寵物的種類很多，寵物稅目也應該進一步細分為若干個寵物子稅目;對于不同子稅目，采取不同計征方法進行征稅;當然，對一些特殊養寵者，可給予稅收優惠，免收寵物消費稅。建議在寵物消費稅征收初期與寵物消費稅管理進入成熟期這兩個階段，采取不同的征稅管理模式，同時還要構建寵物消費稅實施的保障機制，以使寵物消費稅能順利征收，發揮其應有效能。

關鍵詞：寵物;消費稅;構建;征收管理

中圖分類號：D922.22 ? ? ? ? 文獻標識碼：A ? ? ? ? ?文章編號：1672-4437（2021）01-0102-03

近年來，人們物質生活日益富足的同時，精神生活要求也越來越高，飼養寵物成為越來越多城鎮居民緩解壓力的新選擇。伴隨而來的是全社會寵物數量激增，由寵物帶來的傷人事件、噪音干擾、排泄垃圾等層出不窮。各地政府紛紛出臺有關寵物管理辦法，其中最典型的是行政收費制度，這在一定程度上規范了養寵行為，緩解了人寵矛盾，但仍然存在管理不到位、執行不力、費用支出不透明等問題。基于此，筆者通過民意調研和中外有關稅制比較，認為通過改革并創新稅制，創設寵物消費稅來規范養寵行為，更有利于從根本上解決問題。

一、設立寵物消費稅

（一）設立寵物消費稅的依據

國外，較早對寵物征稅的有德國、荷蘭、西班牙等。德國最早專門針對寵物征收寵物稅，還專門制定了《狗稅法》，在寵物管理方面非常嚴苛，征稅和罰款雙重管理。荷蘭是全球第一個沒有狂犬病的國家，建立了專款專用的健全稅收體系。最近有新聞報道，西班牙政府由于不想繼續為清理街道上的狗狗排泄物出資，已經決定開始對養狗者征收狗屎清理稅。這些寵物管理的經驗都值得我們借鑒。

國內，早在2005年經濟學家蕭灼基就提出，對包括養寵物在內的一些高消費行為，政府可以采取一定手段來調節貧富差距，比如征收寵物消費稅。對于大多數豢養寵物的民眾來說，應該有能力承受國家收取稅負。

山西財經大學的趙亮教授2014年就提出，出于簡化稅制的要求，寵物管控無需開立新稅，只需在原有消費稅的基礎上新增一個寵物稅目即可，擴大消費稅征稅范圍，將寵物稅納入消費稅范圍。

消費稅是國家根據宏觀產業政策和消費政策，針對特定消費品和消費行為在特定環節征收的一種間接稅。可以把豢養寵物看作一種特殊消費行為，把寵物看作一種與其他奢侈品類似的特殊消費品，因此，建議將其納入消費稅范疇。

（二）設立寵物消費稅的現實意義

1.規范養寵行為

寵物給人們的生活帶來了很多樂趣，也給人們的生活帶來了不少煩惱，什么寵物狗撲咬小孩、撞倒老人孕婦，寵物貓帶來傳染病菌，寵物隨地大小便，公共場所遛貓遛狗等等屢見不鮮，寵物所到之處總會留下各種顯患和隱患。冷靜思考一下，寵患問題究其根本還是人的問題，是飼養寵物的人缺乏文明養寵意識。因此，社會迫切需要通過行政和法律的雙重手段規范寵物飼養人的養寵意識與行為。

2.提升社會治理水平

近年來，雖然各地政府積極采取應對寵物事件的措施，使得人寵矛盾有所緩解。但相關措施在實施過程中也受到不同形式的阻礙，執行起來困難重重，并不能從根本上解決寵患問題，因此，要想發揮政府規范管理的長效作用，必須健全管理機制，運用法律手段規范養寵行為，消除人寵矛盾，維護社會和諧。

3.創新稅收制度

消費稅本身是我國稅制中一個比較成熟的稅種，有規范的征管程序和法律保障，將寵物稅納入消費稅，擴大消費稅的征收范圍，運用嚴格規范的稅收程序和征收方法來進行寵物管理，不僅可以提升寵物管理效率，也是改革創新稅收制度的一個有力措施。

4.增加政府財政收入

一些地方政府出臺管理規定，采取行政手段管理寵物飼養人的養寵行為，其中一項是向寵物飼養人收取管理費，這種方法由于缺乏強制性和權威性，實施效果并不是特別好，養寵單位或個人配合不積極，欠繳拒繳現象普遍，使用也不規范，亂收費亂處置現象時有發生。

開征寵物消費稅，一方面可以借助法律的強制手段約束不文明養寵行為，另一方面可以通過法律程序使稅收順利進入國庫，增加政府財政收入。

二、寵物消費稅收體系設計構想

（一）寵物消費稅納稅人

寵物的擁有者即飼養者，包括個人、單位和其他社會組織機構，應該是寵物消費稅的承擔者即納稅人。針對特殊情況比如代養寵物，代養者或代管理機構代為繳納稅款，事后由其向實際寵物主追償。代管理機構不包括政府設置的合法義務收養機構。此外，由于寵物豢養家庭數量多且分散，寵物消費稅納稅人零散，為了便于管理，物業和社區承擔主要信息登記工作，并報送至專門的片區登記機關，登記機關可以作為扣繳義務人，履行代收代繳義務。

（二）寵物消費稅征稅對象

寵物消費稅的征稅對象是寵物。寵物涉及的范圍很廣，界定需要征稅的寵物范圍，必須綜合我國國情和寵物對社會資源的消耗和影響等多種因素來考慮。目前來看，應主要以具有潛在社會危害性的寵物為寵物消費稅的征稅對象。比如，出生三個月之內的小貓小狗，不具有社會危害性，可以不作為納稅對象;小鳥小蟲一般不會對社會造成危害，也可以列在征稅對象之外。《2018年中國寵物行業白皮書》統計數據顯示，我國目前寵物數量居首位的是寵物狗，犬類動物是寵物的主力軍。事實證明，各地報道的惡性寵物事件80%與犬類有關。所以，我國寵物消費稅開征初期，征稅對象應該以寵物狗為主，應該重點研究寵物狗作為征稅對象的界定。

（三）寵物消費稅稅目稅率

稅目，在稅法中是指對征稅對象分類規定的具體的征稅項目，反映具體的征稅范圍與課稅對象。寵物消費稅的征稅對象是寵物，即稅目為寵物。稅法中消費稅的稅目有14個，包括：煙、酒、鞭炮、焰火、高檔化妝品、成品油、貴重首飾及珠寶玉石、小汽車等，其中有3個稅目進一步劃分了13個子稅目。既然寵物可以作為消費稅新增的一個稅目，也必然要遵守消費稅的一般規律與要求。寵物的種類很多，寵物稅目也應該進一步細分為若干個寵物子稅目。首先要區分寵物類別，然后在同類寵物中遵照兩個標準來界定子稅目：一個標準是依照寵物的攻擊性和危害性;另一個是標準是根據寵物的價格認定是否屬于高檔消費類。

消費稅的稅率主要有定額稅率和比例稅率，稅費征收可以視征收對象特征分別采用其中一種稅率，也可以兩種標準復合計稅。寵物消費稅因為征稅對象具有特殊性，比如，有些寵物攻擊性和危害性大，但價格有高有低，有些寵物攻擊性和危害性小，但價格高可歸為奢侈品類。這樣就不能按單一標準來計稅了，所以，對于前者，可以采用定額稅率和比例稅率結合的復合計征法，從量定額加上從價定率計稅;對于后者，則只需采用比例稅率從價計征。當然，后一種計征方法要求對奢侈品類的寵物有明確的劃分標準。

（四）寵物消費稅的稅收優惠

通過實施寵物消費稅收優惠政策可以促進寵物飼養者提高文明養寵意識，保護社會公共環境。考慮到養寵人的多樣性與特殊性，養寵目的和意圖不同，寵物消費稅的稅收優惠政策可以從以下兩個方面考慮：

第一，盲人飼養導盲犬以及肢體重度殘疾人飼養輔助犬的，憑借殘疾人證可以免收寵物消費稅;對于生活困難的70歲以上孤寡獨居老人，有且僅飼養一只寵物的，免收寵物消費稅。

第二，社會民間公益性組織收養流浪、遺棄貓狗的，收養期間可以免收寵物消費稅。

（五）寵物消費稅的征收管理

一般情況下，消費稅的征收是納稅人銷售應稅消費品，以及自產自用應稅消費品，由納稅人向納稅人核算地主管稅務機關申報納稅。而寵物消費稅作為新開立的一個稅目而不是一個獨立的稅種，有其特殊性，開立初期因為沒有太多可借鑒的經驗，而且我國寵物數量多品種雜，單靠稅務部門很難及時準確核定，這就需要公安機關的鼎力配合。畢竟我國目前犬類寵物很多，而犬類寵物多年來主要由公安機關負責管理，因此，建議寵物消費稅采取兩種征收管理模式，不同階段采用不同征收管理模式。

第一種模式，在寵物消費稅開征初期，采取由公安部門核定、稅務部門征收的征管模式。這種模式下，寵物登記、發放牌照以及核定工作由公安部門先期完成，征收工作由稅務部門依據公安部門核定的標準進行強制性征收。

第二種模式，在寵物消費稅管理進入成熟期后，采取由稅務部門直接征收管理、公安部門配合的征管模式，寵物的登記、發放牌照和稅費征收全由稅務機關實施。

三、構建寵物消費稅實施的保障機制

開征寵物消費稅是提高社會治理水平、創新我國稅收體系的一項重要改革措施，也是擴大消費稅征稅范圍的一項新政策，由于可借鑒的成功經驗不多，所以開征初期肯定會遭遇不同障礙和困難。所以，要想順利開征新稅，還必須建立寵物消費稅實施的保障機制。首先要制訂一部專門的稅法，即《寵物消費稅法》。加大宣傳和普及力度，讓人們在養寵過程中有法可依、有法必依，進而實現規范養寵。同時，還應制訂相關行政程序法，以確保寵物飼養者能按規范流程辦理養寵手續，同時確保《寵物消費稅法》能夠得到切實執行。

智能時代各行各業爭先提高信息化管理水平，寵物管理也可以借鑒國外一些先進管理模式，比如：構建寵物網絡戶籍制度，給每只寵物植入芯片，借助網絡平臺建立專門的信息共享平臺進行寵物管理;建立偷逃稅監督和責任追究機制，將所有寵物飼養者登記并納入誠信檔案，加大處罰力度提高違法失德成本;完善稅務部門與公安等部門的協調機制，擴大征管體系覆蓋范圍。

將寵物消費稅列入預算管理，稅收支出公開透明。另外，為有效解決我國目前各級政府各基層管理機構管理資金不足的問題，應建立專款專用制度，以使寵物管理有充足的資金保障。

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參考文獻：

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