“營改增”背景下高校橫向科研稅務(wù)管理探討
——基于一般納稅人視角

孫舒越

（天津中德應(yīng)用技術(shù)大學(xué)，天津 300350）

以前，營業(yè)稅是我國三大流轉(zhuǎn)稅之一。為了能夠更好地避免重復(fù)征稅問題的發(fā)生，降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，我國自2012年開始實施“營改增”的重大稅收改革舉措。在“營改增”之前，我國企業(yè)在繳納營業(yè)稅方面存在重復(fù)納稅的問題，這大大地增加了企業(yè)的稅負(fù)。而在“營改增”之后，不僅克服了重復(fù)納稅的問題，而且還促進(jìn)了稅收征繳的程序得以更好簡化，給企業(yè)更好地創(chuàng)新和創(chuàng)業(yè)提供了更多的資金積累，有利于盤活企業(yè)，幫助企業(yè)更好地經(jīng)營與發(fā)展。而高校如同企業(yè)一般，在開展橫向科研項目時需要納稅，且高校的橫向科研活動與國家的“營改增”政策相契合，屬于其范圍之列。因此，重視對高校橫向科研稅務(wù)管理的籌劃與探討是非常有必要的。本文主要從一般納稅人的角度對高校橫向科研稅務(wù)實施高效管理，減少增值稅納稅支出，實現(xiàn)最優(yōu)化節(jié)稅目標(biāo)。

1.橫向科研項目概念及內(nèi)涵

橫向科研項目是指由社會需求單位，如：企業(yè)、事業(yè)、政府機(jī)構(gòu)等委托的科學(xué)研究、技術(shù)咨詢、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)服務(wù)等項目。換句話說，橫向科研項目就是指未列入各級政府部門科研規(guī)劃，由各級政府部門、企事業(yè)單位、民間團(tuán)體等委托或合作研究，經(jīng)費由委托或合作單位資助，最終研究成果由資助單位應(yīng)用的研究項目。而項目的范圍主要包括政府部門、企事業(yè)單位、科研院所、社會團(tuán)體等委托高校科研人員承擔(dān)的項目；高校科研人員與國外高校、政府、基金會等之間的國際合作研究項目，與港、澳、臺地區(qū)高校、政府、基金會等之間的合作研究項目；未以高校名稱參加申報、由他方承擔(dān)的縱向科研項目中委托我校科研人員參與研究的項目[1]。

根據(jù)國務(wù)院《關(guān)于改進(jìn)加強(qiáng)中央財政科研項目和資金管理的若干意見》和教育部、財政部《關(guān)于加強(qiáng)中央部門所屬高校科研經(jīng)費管理的意見》，為進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)橫向科研項目的管理，提高科研經(jīng)費使用效益，鼓勵和支持教學(xué)科研人員與政府機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、社會團(tuán)體等開展橫向科研合作，全面提升高校科研競爭力和社會服務(wù)能力。

2.梳理與解讀“營改增”政策

高校在實施橫向科研稅務(wù)管理工作時，要先對“營改增”的相關(guān)政策進(jìn)行全面解讀，這樣才能夠更好地實施稅務(wù)籌劃與管理，提升稅務(wù)管理的效率。下面對“營改增”的相關(guān)政策進(jìn)行解讀與梳理。

序號 政策解讀1根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》第五條規(guī)定可知，高校在增值稅納稅人身份認(rèn)定上，如果選擇小規(guī)模納稅人，那么其就不用辦理一般納稅人資格認(rèn)定工作2根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》的有關(guān)規(guī)定，高校作為一個納稅主體，其會提供一些科研技術(shù)服務(wù)，如果年應(yīng)稅服務(wù)銷售額在500萬元以上，其需要主動向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理一般納稅人的資格認(rèn)定工作3根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》規(guī)定，高校如果被認(rèn)定為一般納稅人，其所提供的技術(shù)研發(fā)服務(wù)，可以結(jié)合自身實際情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請選擇簡易計稅的方法來計算并繳納增值稅

通過對上述“營改增”政策的梳理和解讀可知，高校如果提供的橫向科研服務(wù)年銷售額在500萬元以上的，可以選擇申請認(rèn)定為一般納稅人。同時在影響企業(yè)稅負(fù)當(dāng)面，納稅人如何選擇計稅方法，也會對企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生不同程度的影響[2]。年銷售額在500萬元左右的高校在選擇納稅人計稅方法時，要結(jié)合高校自身可抵扣成本的大小來進(jìn)行合理選擇，高校的技術(shù)服務(wù)類發(fā)票的稅率由5%增長至6%，實際增加1%的稅率，如果可抵扣成本較高，那么選擇成為一般納稅人計稅方法就可以輕松實現(xiàn)減稅降負(fù)的目標(biāo)。

3.基于一般納稅人視角的“營改增”背景下高校橫向科研稅務(wù)管理方略探究

在“營改增”的大環(huán)境與大背景下，從一般納稅人視角來對高校的橫向科研稅務(wù)管理內(nèi)容與流程進(jìn)行優(yōu)化，不斷解決高校橫向科研相關(guān)的稅務(wù)管理問題。下面對基于一般納稅人視角的“營改增”背景下高校橫向科研稅務(wù)管理的具體策略與方法開展分析與探討：

3.1 簽訂合同及技術(shù)合同認(rèn)定

高校科研項目經(jīng)費管理的時點始于合同簽訂的日期，合同中的相關(guān)涉稅信息的完備性與規(guī)范性會對橫向科研項目的稅務(wù)管理產(chǎn)生直接且重要的影響。在簽訂技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同時，由于該類合同符合增值稅免稅范圍，需要對該類技術(shù)合同進(jìn)行認(rèn)定。而技術(shù)合同認(rèn)定是指根據(jù)《技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法》（國科發(fā)政字〔2000〕063號）設(shè)立的技術(shù)合同登記機(jī)構(gòu)對技術(shù)合同當(dāng)事人申請認(rèn)定登記的合同文本從技術(shù)上進(jìn)行核查，確認(rèn)其是否符合技術(shù)合同要求的專項管理工作。技術(shù)合同登記機(jī)構(gòu)對申請認(rèn)定登記的合同是否屬于技術(shù)合同及屬于何種技術(shù)合同作出結(jié)論，并核定其技術(shù)交易額，即技術(shù)性收入。經(jīng)過技術(shù)認(rèn)定后，技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同可以申請免稅；技術(shù)服務(wù)合同、技術(shù)咨詢合同，不能免稅；技術(shù)合同的交易金額包括合同總額和技術(shù)交易額，合同總額是指技術(shù)合同成交項目的總金額，技術(shù)交易額是指從合同總額中扣除購置設(shè)備、原材料、實驗耗材等非技術(shù)性費用后的剩余金額。技術(shù)交易額是純技術(shù)收入，也是減免增值稅的計算依據(jù)，即只有技術(shù)交易額才能免稅。結(jié)合符合免稅認(rèn)定條件的科研項目，要明確合同的范本及使用規(guī)范，按照《技術(shù)合同認(rèn)定的規(guī)則》中的項目類型、認(rèn)定規(guī)則來確定合同內(nèi)容，消除因文字表述含糊不清、歧義或者表達(dá)錯誤而導(dǎo)致無法認(rèn)定的情況產(chǎn)生。因此，做好合同簽訂工作，并嚴(yán)格按照技術(shù)合同認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)和要求來認(rèn)定相關(guān)技術(shù)合同，對于高校橫向科研稅務(wù)管理非常有利[3]。

3.2 發(fā)票的恰當(dāng)取得

按照我國稅法的相關(guān)規(guī)定，用于免征增值稅項目的服務(wù)、無形資產(chǎn)、加工修理修配勞務(wù)、購進(jìn)貨物、不動產(chǎn)等，其取得的增值稅進(jìn)項稅額不得抵扣。鑒于此，高校在橫向科研項目立項工作時，可以通過項目代碼或者輔助核算的方式，將項目是否免稅的信息標(biāo)示在財務(wù)核算系統(tǒng)當(dāng)中，這樣在后續(xù)項目核算過程中，對取得的增值稅專用發(fā)票是否可以按照進(jìn)項稅額抵扣與核算顯得更加清晰明了，同時對于應(yīng)稅項目中具體費用明細(xì)是否該取得增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票予以明示，這樣便于項目負(fù)責(zé)人或者相關(guān)人恰當(dāng)?shù)厝〉冒l(fā)票，增強(qiáng)橫向科研項目研究人員索取增值稅專用發(fā)票的意識，減少因發(fā)票取得不當(dāng)而導(dǎo)致?lián)Q票問題或者報銷難的問題，從最大程度上減輕高校橫向科研項目的增值稅稅負(fù)。

3.3 開具發(fā)票事宜

從稅務(wù)方面來看，由于技術(shù)開發(fā)合同、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，如果在稅務(wù)局有免稅備案，那么在開具發(fā)票時，必須開具帶有“免稅”字樣的增值稅普通發(fā)票，如果開具增值稅專用發(fā)票或者開具帶有其他稅率的發(fā)票，那么視為自動放棄免稅資格，這樣一般在36個內(nèi)不允許再次申請免稅。高校是橫向科研項目的主體，其在核算項目時，稅務(wù)局通常會將高校當(dāng)作納稅主體，如果高校放棄了一個科研項目的免稅資格，那么就會放棄所有橫向科研項目的免稅資格。因此，橫向科研項目負(fù)責(zé)人在申請增值稅免稅事宜時，必須要仔細(xì)衡量增值稅免稅的優(yōu)劣以及放棄免稅的利弊，從而合理選擇和辦理增值稅免稅項目，為高校降低稅負(fù)，橫向科研項目的負(fù)責(zé)人員以及相關(guān)研究人員在選擇發(fā)票開具種類時更有針對性。

3.4 會計賬務(wù)的準(zhǔn)確處理

在營改增的前提與背景下，按照財會（2016）22號文件要求，結(jié)合高校目前的橫向科研項目實際情況，高校作為一般納稅人資格，在設(shè)置增值稅會計科目時，要在一級會計科目-應(yīng)交稅費的下面設(shè)置二級明細(xì)科目，分別為應(yīng)交增值稅、未交增值稅以及待認(rèn)證進(jìn)項稅額這幾個明細(xì)科目。同時在應(yīng)交增值稅這個二級明細(xì)科目下設(shè)置銷項稅額、進(jìn)項稅額、已交稅金、銷項稅額抵減、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出未交增值稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅等三級明細(xì)科目。其中，待認(rèn)證進(jìn)項稅額明細(xì)科目主要用于核算一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票，由于多種原因在稅務(wù)系統(tǒng)中沒有認(rèn)證通過或者沒有經(jīng)過認(rèn)證，這部分金額是不能夠從當(dāng)期的銷項稅額中抵扣的，只有認(rèn)證相符且符合抵扣資格的增值稅專用發(fā)票才可以進(jìn)行抵扣。與此同時，未交增值稅科目一般核算的是一般納稅人月末從應(yīng)交增值稅明細(xì)科目中結(jié)轉(zhuǎn)的當(dāng)月多交的增值稅額、當(dāng)月繳納前期未交的增值稅額以及應(yīng)交而沒有交的增值稅額。在營改增的背景下進(jìn)行賬務(wù)處理時，高校要重視橫向科研項目的會計賬務(wù)的準(zhǔn)確處理，依照營改增的稅改機(jī)制以及科研項目的銷項與進(jìn)項的情況和稅額來進(jìn)行嚴(yán)格的會計核算與處理。此外，在稅率方面，在營改增之后，一般技術(shù)服務(wù)的稅率為6%，在計提銷項稅額時，必須要將金額與稅額分開核算，這樣能夠保障橫向科研項目賬務(wù)處理的真實性、及時性以及準(zhǔn)確性。

3.5 稅務(wù)申報流程的改變與優(yōu)化

在國家實施“營業(yè)稅改征增值稅”稅制改革之后，高校作為增值稅一般納稅人，其稅務(wù)申報的流程也在發(fā)生很大的變化。很多申報的稅種、申報期限、申報的類型也都在發(fā)生改變。因此，高校在開展橫向科研項目時，按照科研項目實際發(fā)生業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理，并按照一般納稅人稅務(wù)申報流程來辦理相關(guān)稅務(wù)的申報工作，增強(qiáng)橫向科研項目稅務(wù)申報的全面性與有效性，保障高校橫向科研項目的有序開展與進(jìn)行。

4.結(jié)語

高校的橫向科研項目在國家推行“營改增”稅務(wù)體制之后，其在增值稅稅務(wù)管理方面要實施全面的規(guī)劃，無論是從會計核算與賬務(wù)處理方面、發(fā)票的開具、增值稅納稅人類型的選擇，還是稅務(wù)申報等方面，都要進(jìn)行全面的完善與健全，合理地優(yōu)化“營改增”后的稅務(wù)管理流程，推動高校橫向科研項目得以更好開展與高效進(jìn)行。