疫情防控背景下內部審計信息化面臨的挑戰

■王瑜琦

引言

審計環境對審計程序和審計的方式方法具有重大影響。以新冠疫情為代表的突發性公共衛生事件對審計工作的開展帶來了一定的阻礙，包括國家審計、內部審計、社會審計都無法避免受到疫情的影響，從審計計劃、審計內容、審計方式等方面均需要在最短的時間內作出調整或改變。我國審計信息化一直處于不斷發展的進程中，專業的審計應用軟件以及不斷更新的信息技術正逐步應用于各類審計項目中。傳統的審計方式已經無法滿足大數據時代和新冠疫情環境下各類審計的需要。朱冰玉（2021）提出大數據審計可解決傳統人工內部審計成本高、效率低、時效差、抽樣少等問題。推進內部審計工作的信息化建設，是在傳統內部審計工作理論和實踐的基礎上對內部審計工作方法和內部審計工作模式實施的重大變革，可以豐富審計工作的組織方式與審計內容，實現科技強審，全面推進內部審計工作的深化改革，充分發揮內部審計的作用與價值。

本文主要就內部審計在新冠疫情背景下所面臨的各種挑戰，在疫情局部反復的情況下，如何最大程度實現審計目標，保證審計結論的可靠性提出幾點建議。

一、內部審計信息化的發展現狀

伴隨著數字經濟的發展以及大數據時代的來臨，信息的數量和類別呈現井噴式增長，企業內部各業務部門逐漸推行線上作業平臺或信息化軟件，這些為審計信息化的推進提供了可行性的環境，同時也加快了審計步入信息化的進程。傳統的審計程序和方法無法高效、及時、完整的處理海量的數據信息，難以保證審計目標的實現。但從整體上來看，我國目前內部審計信息化程度偏低，持續推進審計信息化依然是當下審計改革的重要內容和方向之一。

1.內部審計信息化逐步推廣，以信息技術作為重要支撐，取得了一定的成就。內部審計在發揮業務監管和公司治理方面的作用日益凸顯，伴隨著業務復雜程度的提高和信息量的增加，內部審計技術應用也發生了重要變革。計算機技術的提高為內部審計的開展提供了新的技術方法和思路，在大數據時代，對海量信息的統計和分析已經成為審計的基礎性工作內容之一。內部審計的重要程度、海量的數據信息、計算機技術的應用成為推動內部審計信息化的“三駕馬車”。

2.內部審計信息化程度不高，審計內容缺乏統一的規范化標準，審計應用軟件上線率低。內部審計逐步走向信息化的過程是艱難的、緩慢的，內部審計距離全面實現信息化仍有較大差距。內部審計通過運用信息技術在信息的獲取、數據的應用與分析、審計信息化專業人才匱乏等方面存在諸多障礙。

一是在信息的獲取方面，如何形成較為完整的數據庫，如何保證信息的完整性、真實性、可靠性，如何將信息端口與審計軟件對接，實現二者間的信息滲透都是當下急需解決的課題。二是對數據的應用與分析，傳統的數據分析方法已經難以滿足當下的審計需求，目前的審計軟件難以將審計需求與程序語言相結合，在獲取有價值的信息基礎上，迅速對數據進行分析，以實現審計目標，得出審計結論。三是同時具備熟練掌握審計業務和計算機應用能力的專業人才數量較少，限制了內部審計信息化的覆蓋面。

二、新冠疫情對傳統內部審計的影響

新冠疫情背景下的審計環境對內部審計工作的開展產生了直接且深遠的影響，直接關系到審計目標能否實現，從審計計劃到審計實施的全過程都會產生較大的影響，審計風險會相應提高，審計程序和方法需要及時調整。唐雪薇，佟筱楓（2021）認為大數據時代審計信息化建設的影響因素主要包括數據信息的增加，財會工作電算化的全面實施，多部門信息的不斷共享，數據處理的集中化和自動化。

1.審計計劃需要調整。部分審計事項無法開展，審計計劃面臨調整。由于疫情的影響，部分項目無法如期開展現場審計，僅憑異地審計無法保證審計結論可靠有效，例如部分境外審計項目或者疫情爆發地的審計項目。為做好疫情防控工作，不宜前往的地區，針對該類地區的審計項目，需要調整審計計劃或者審計目標，例如取消或推遲開展審計項目，將審計目標調整為可通過異地審計即可實現的目標。

2.異地審計項目增多。異地開展的審計項目數量有所增多，現場審計的項目數量相應減少，審計程序和審計方法發生較大改變，為保證審計證據的充分性，更多的審計證據通過第三方獲取，由被審計單位直接提供的審計證據的可靠性降低。運用信息技術的程度有所加深，為保證審計結論的可靠性，審計證據的數量有所增加。

3.審計風險提高。由于審計人員的審計范圍受到一定限制，審計風險提高。審計人員無法親臨審計現場，部分審計程序如監盤、詢問、觀察等重要的審計方法無法使用，無法保證被審計單位提交的審計證據的真實性，可能對審計結論的合理性造成不良影響。

4.審計成果運用不充分。部分審計發現問題的整改落實情況無法一一核實，審計成果未得到充分運用。審計成果運用是審計的重要環節，審計發現問題的整改是審計價值的重要體現，由于無法全面掌握審計整改情況，可能出現整改不到位，甚至屢審屢犯的情況。

三、疫情防控背景下審計信息化的實現途徑

1.審計信息化的本質是創新，創新的動力源泉是人才。陳艷嬌（2021）通過實證研究分析，得出結論：單位規模、內部審計人員的數量、學歷與內部審計信息化程度顯著正相關。配備合理數量的內部審計人員是有效開展內部審計的重要保障，具備相應的知識結構是推動內部審計信息化發展的重要支撐。既掌握審計專業業務能力，又具備一定的計算機技術的高素質人才，是審計信息化發展過程中的重要推動力量。

2.優化審計流程，提高規范化和標準化。內部審計的靈活性較高，審計程序、審計底稿等關鍵要素缺乏統一的標準，這也是造成內部審計信息化難以較快推進的重要因素之一。優化流程，建立相對標準化的審計程序，根據業務特性對審計項目進行分類歸納的基礎上，優化審計流程，逐步建立相對規范和統一的流程及程序方法，為實現信息化提供可執行的基礎性內容。

3.內部審計信息化的實現離不開信息技術的支撐。信息技術的發展帶動了審計的變革，審計信息化的發展是建立在信息技術的發展之上的，通過各類審計應用軟件的開發，大大減少審計的基礎性工作，審計人員才能將更多的精力用于分析研究業務環節中的關鍵控制點以及公司治理中存在的風險。

四、結束語

從賬項基礎審計到以風險為導向的內部控制審計，繼而轉向以信息技術為支撐，以大數據為基礎的信息化審計時代，內部審計在創新中逐漸走向成熟和深入，在完善公司治理方面發揮越來越重要的作用。