也談研究型審計

■齊樺

現在大家都在談研究型審計，但到底什么是研究型審計，為什么要做研究型審計，如何做好研究型審計則缺乏權威性解釋，本人在此談點感想。

一、什么是研究型審計

在搞清這個問題之前，我們不妨先回憶一下“審計”和“研究”兩個詞。先說“審計”，根據《中華人民共和國審計法實施條例》第二條“審計法所稱審計，是指審計機關依法獨立檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告以及其他與財政收支、財務收支有關的資料和資產，監督財政收支、財務收支真實、合法、效益的行為。”美國會計學會1972 年在其頒布的《基本審計概念公告》中給出的審計定義為“審計是指為了查明有關經濟活動和經濟現象的認定與所制定標準之間的一致程度，而客觀地收集和評估證據，并將結果傳遞給有利害關系的使用者的系統過程。”《辭海》對“審計”定義為“由獨立的專職機構或人員，按照一定的程序和方法，對企業、機關、事業單位等的財政、財務收支以及經營管理進行審核和檢查的活動。以會計準則和審計準則以及有關的法律法規為依據，并在審核檢查完畢后提出審計報告。”中國古代的“審”是根據“房屋里有動物的爪子印，能仔細分辨出來”這一形象而造的象形字，從知道、明白、清楚辨別本義引申出考察、審問、審核、審查等意義，而考察、審問、審核、審查的結果都是為了知道、明白、清楚。“計”就是計算。可見，古代的“審計”就是通過實地考察，訪問相關人員，審核相關賬目和實物，查找相關問題，通過計算的方法得出財務賬實及效果的結論。

再說“研究”。根據《世說新語·文學》，研究，意思是主動尋求根本性原因與更高可靠性依據，從而提高事業或功利的可靠性和穩健性而做的工作。“研”指審查、細磨，“究”是指窮盡、追根求底。英文“research”，“re”+“search”，也就是反反復復尋找的意思。因此，可以說“研究”是指人對事物真相、性質、規律等進行的無窮盡的積極探索，由不知變為知，由知少變知多，是一個認真提出問題系統的方法，分析問題產生的原因并提出解決問題方案的過程。

可否對“研究型審計”作如下定義：研究型審計是審計機關在依法獨立檢查被審計單位公共資金、固有資產、固有資源的管理、使用和分配有關的資料和資產情況，依法監督其財政收支、財務收支等真實、合法、效益的基礎上，對其存在的問題，主動尋找根本性原因，對事物的真相、性質、規律，進行無窮盡的積極探索，提出高質量的解決方案的新型審計行為。

二、研究型審計與傳統審計有什么區別

從以上概念分析，我們可以看出研究型審計和傳統審計有很大區別。

第一，研究型審計和傳統審計立足點和出發點都不同。

研究型審計是立足政治機關和宏觀部門，把貫徹落實黨和國家重大經濟方針政策及決策部署情況作為審計的主要內容，以中央重大改革任務推進、重大政策措施落實和重大項目進展情況為抓手，推動黨中央重大決策部署落地生根，確保黨中央令行禁止，政令暢通。因此，研究型審計要提高政治站位，要從政治機關的角度來看待經濟問題，要善于見微知著，窺一斑而見全豹。傳統審計是對被審計單位的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告以及其他與財政收支、財務收支的資料和資產的檢查，監督被審計單位財政收支、財務收支真實、合法、效益情況，是一種經濟監督行為。其立足點和出發點是核查具體經濟活動的客觀性、真實性和實效性，并就具體問題依據有關法律法規提出處理意見或向其他部門移送問題線索。

第二，研究型審計和傳統審計實施方法也有不同。

傳統審計圍繞公共資金、國有資源、國有資產的管理、分配和使用，對照國家有關法律、法規、行政規章、部門制度，審查其執行和效果情況，找出其沒有執行到位的地方，作出審計決定。研究型審計則不同，在實施方法可能有兩種情況：一是帶著問題開展調查研究。對審計監督范圍內帶有普遍性的問題，選擇一個或幾個單位進行審計調查，對照國家有關法律、法規和規章制度，分析問題產生的原因，找出帶有普遍性的問題，從體制機制層面提出解決問題的意見和建議。二是對審計中發現的具體問題進行穿透式研究，以探究問題的深層次原因，分析問題的產生是否帶有普遍性的體制機制問題，還是少數單位、個人執行法律、法規、規章不嚴的個性問題，根據不同的原因提出解決問題的對策和建議。三是傳統審計側重于搞清楚是什么？注重核對賬目、財務資料、實物資產等，搞清楚被審計對象在管理、分配、使用國有資產、公共資金、公共資源中有無違反相關法律、法規和規章制度情況，并依此做好審計結論和決定。研究型審計在搞清楚是什么的前提下，進一步搞清楚為什么及今后怎么辦。

第三，對從事審計的工作人員知識結構要求不同。

傳統審計要求從事審計的人員具有財政、財務、財會知識，從事投資審計要掌握工程造價方面的知識，要求對被審計對象業務上的認知，對需審計核查事項有關具體法規的掌握。相對而言，對從事審計工作的同志所要求的知識結構相對單一。研究型審計除要掌握傳統審計應掌握的知識以外，還應掌握以下知識。首先，是對該審計領域黨和國家重大經濟方針政策的掌握，對習近平總書記治國理政思想的理解，確保政治方向的正確。其次，審計人員應有哲學思維，能客觀、全面、歷史地看待問題和分析問題，防止機械的、片面的、唯心地看待問題。再次，審計人員應具有法治思維能力，要堅持無罪推定、程序至上、證據為王、因果唯一等法治基本原則。最后，還應有較高的文字組織能力，要有生花的妙筆，把審計報告轉變為高質量的研究報告。

三、如何做好研究型審計

研究型審計的目的是為了揭示問題背后的深層次原因，尤其是一些帶有體制、機制性原因，是審計機關立足于政治機關和宏觀綜合部門的職能轉變。做好研究型審計，應做到求深、求實、求細、求準、求效。

求深。要立足黨和國家重大經濟方針政策、決策部署，深入基層，在做到“上接天線、下接地氣”的基礎上，做好穿透式審計，找出問題存在的深層次原因，不能停留在表面。只關注淺層次問題，被事物的表象所迷惑，而應做到由此及彼，由表及里。

求實。要做到實事求是，堅持“不唯上、不唯書、只唯實、交換、比較、反復”十五字工作法，要找出事物本來面目，用數據說話，讓事實說話，依法依規，客觀評價，做到實事清楚，數據真實，文風樸實、定性準確、建議可行。

求細。研究型審計要做“大切口、小入口”。審計項目選擇立意要高，格局要大，在具體操上要選擇好“入口”，做到全方位多層次分析與解剖麻雀相結合。綜合研判與小心求證相結合，做到從細微入手來反映宏觀問題。

求準。精準是審計工作的生命。研究型審計項目謀劃要精準對標對表黨和國家重大經濟方針政策和決策部署，對“國之大者”心中有數。在具體審計工作中做到認定事實精準無誤，因果關系唯一，適用法律法規恰當，文字表述準確無歧義，審計取證單要做到“標準件”。

求效。研究型審計要立足“經濟體檢”，堅持“治已病、防未病”，通過審計活動發現一些帶有體制性、制度性的深層次原因。圍繞落實黨和國家重大經濟方針政策和決策部署，為推進國家治理體系和治理能力現代化貢獻審計力量。