基于政府投資項目中工程審計與財務審計融合應用的思考

■賴建文

近年來，隨著政府固定資產投資規模的擴大，審計機關加大了對固定資產投資的審計監督力度，在促進社會經濟發展、加強反腐倡廉建設、提高政府投資績效等方面發揮了重要作用。但長期以來，基層審計機關由于各種客觀原因，投資審計在審計廣度和深度上與新時代投資審計要求存在一定差距。結合基層審計機關投資審計管理現狀并加以分析，提出建設性意見，推進投資審計轉型升級。

一、工程審計與財務審計的概念與范圍

《審計法》明確了固定資產投資審計法律地位，即審計機關對政府投資和以政府投資為主的建設項目的預算執行情況和決算，進行審計監督。投資審計是指對被審計單位為實施投資項目發生的有關財務收支及其關經濟活動進行全面的審核檢查，包括工程造價審計和竣工財務決算審計兩方面的內容。在實際工作過程中，為全面反映政府投資項目的使用效益及建設管理情況，審計機關對上述審計內容進行了不同程度的延伸。工程造價審計不限于工程造價，還包括項目審批、招標投標、工程質量、合同履行、環境保護等，統稱為工程審計。竣工財務決算審計不限于建設項目財務決算報表，加大了對建設資金、管理、使用等方面的審計力度，統稱為財務審計。

投資審計是國家審計工作中的重要一項內容，做好工程審計和財務審計是做好投資審計的前提。工程審計和財務審計二者相輔相成，密不可分，缺少一項審計內容不能客觀公正地揭示投資項目在建設管理過程中存在的管理漏洞、資金損失浪費、工程質量、使用績效以及腐敗等方面問題，同時審計質量和審計風險倍增。

二、工程審計與財務審計的管理現狀

1.審計內容上定位不精準。根據審計法及相關規定，投資審計應對項目建設全過程進行監督評價，涵蓋重大政策貫徹落實、投資決策、工程項目建設程序、工程項目建設財務、招標投標、物資采購、工程質量管理、材料設備管理、建設用地和征地拆遷、環境保護和水土保持、工程結算、公共投資績效等主要內容。但長期以來，由于地方黨委、政府對審計機關的信任，加上工程造價核減真金白銀地為地方政府節約大量建設資金，基層審計機關投資審計定位在工程造價審計上，工程造價審計又局限定位在工程造價核減上，在工程審計其他方面以及財務審計方面內容上基本未開展，審計內容單一，不符合投資審計內在本質要求。

2.審計組織方式上銜接不協調。工程審計和財務審計是兩個不同的專業學科，在投資審計實踐中，受限于審計人員專業結構原因，審計組長在分組過程中，通常分為工程組和財務組，工程組由工程專業人員組成，負責工程造價等方面審計，財務組由財務專業人員組成，負責財務資料方面審計，這樣安排容易相互形成審計盲區。由于專業視角不同，對審計事項疑點和線索不能保持高度一致，脫離業務看財務、脫離財務看業務，都不能形成最大的合力提高審計效率。如在投資審計項目中，工程組發現某個簽證弄虛作假，存在套取騙取資金嫌疑，工程組應及時與財務組銜接，進一步核實工程款支付情況以及資金流向，是否實質性造成國有資產流失及利益輸送方面的問題。

3.投資審計隊伍素質差次不齊。投資審計是專業技術性強、綜合知識覆蓋面廣的工作，單純的工程造價、財務知識遠達不到新時代投資審計要求。在基層審計機關，從事投資審計主要以工程管理或工程造價專業為主，缺乏計算機、財務等方面審計人員，專業結構單一，加上基層審計機關投資審計長期定位在工程造價核減上，造成思維固化，難以勝任復雜綜合性強的投資審計工作。2017 年以來，全國人大法工委、審計署、省政府、省審計廳制定出臺了一系列規范性文件，為投資審計指明了發展方向、提出了新要求，特別是2020 年全省經濟發展環境審計以后，基層審計機關逐步退出了“以審代結”的歷史舞臺，但從調研情況來看，部分審計機關受限于投資審計隊伍素質等原因，對投資審計認識不足，轉型思維不夠，在投資審計方面還未實質性開展審計。

三、工程審計與財務審計融合運用的工作建議

1.審計深度和廣度要融合。審計機關要牢記政治機關這一屬性，嚴格落實全國人大法工委、審計署、省政府、省審計廳關于新時代投資審計工作要求，堅決糾正“以審代結”等不合規做法，摒棄單一工程造價核減的投資審計，回歸投資審計監督本源。要加大對政府投資為主，關系全局性、戰略性、基礎性的重大投資項目進行審計監督，緊緊圍繞重大項目決策審批、征地拆遷、工程招投標、工程結算等關鍵環節。在編制審計工作方案中，要根據投資項目特點和審計力量，聚焦關鍵環節、薄弱環節，多維度、多角度加強對建設項目全過程和資金籌集管理使用審計監督，合理確定審計重點和范圍，科學合理編制審計工作方案，重大問題、重大事項查深查透，提高審計質量，降低審計風險。

2.審計組織架構上要融合。要優化審計現場組織管理，打破傳統將相同專業背景人員分別安排工程組和財務組，在審計人員自身素質不成熟的時候，可以采取混搭模式，即工程組由工程人員、財務人員共同組成，工程人員擔任小組長，財務組由財務人員、工程人員共同組成，財務人員擔任小組長，可以達到對審計事項綜合判斷，提高審計合力，同時在不同專業混合審計，發揮“傳幫帶”作用，提升審計人員綜合業務能力。在審計人員綜合業務素質較強的時候，可以不分工程組和財務組，按審計事項分組，一個審計小組同時負責工程、財務方面審計，一竿子審到底，審計效率和審計質量能大幅度提升。要建立審計組業務會制度，全體審計人員分別匯報階段審計情況，形成互相借鑒、互相碰撞、互相印證的互動場面。

3.審計隊伍建設上要融合。審計機關要從審計事業長遠角度出發，要在專業結構、年齡結構深度融合，要結合投資審計特點，分別在工程、財務、計算機、金融等專業，分專業、分年齡不同層次引進人才，打造專業結構合理、年齡結構老中青合理分布的投資審計隊伍。要在審計人員綜合素質上深度融合，打破專業人員只干專業事，跨專業培養投資審計人員交互審計能力。要加強培訓教育力度，要實戰投資審計項目中發揮“傳幫帶”作用，提高投資審計人員綜合業務能力，著力打造一支一專多能的投資審計鐵軍隊伍。