淺談ERP背景下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

摘要：21世紀(jì)以來(lái)，隨著會(huì)計(jì)信息化的進(jìn)一步深入，ERP企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)在越來(lái)越多的企業(yè)中得以運(yùn)用，為當(dāng)代企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了機(jī)遇的同時(shí)，也帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。本文分析了當(dāng)前審計(jì)技術(shù)存在的問(wèn)題，探討了ERP管理系統(tǒng)的運(yùn)用對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響以及對(duì)審計(jì)技術(shù)提出的新要求。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息化;ERP系統(tǒng);內(nèi)部審計(jì)

改革開(kāi)放以來(lái)，得益于網(wǎng)絡(luò)信息化技術(shù)的發(fā)展，ERP企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)所具有的實(shí)用性、便捷性、及時(shí)性和系統(tǒng)性給現(xiàn)代企業(yè)的管理水平帶來(lái)了極大的提升。一套完整的ERP系統(tǒng)融合了資金、業(yè)務(wù)、信息和存貨，極大地提升了企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié)的控制水平。因此，ERP系統(tǒng)作為信息化時(shí)代的產(chǎn)物，必將成為會(huì)計(jì)信息化發(fā)展的趨勢(shì)。然而與此同時(shí)，也給企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作提出了新的要求。在實(shí)踐當(dāng)中，過(guò)去的內(nèi)部審計(jì)手段已經(jīng)暴露出諸多問(wèn)題，無(wú)法適應(yīng)會(huì)計(jì)信息化的審計(jì)要求，因此如何提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的水平和效果已迫在眉睫。

一、ERP對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的影響

（一）審計(jì)線索更加復(fù)雜

由于在ERP中，會(huì)計(jì)信息經(jīng)過(guò)電子化，直接通過(guò)系統(tǒng)進(jìn)行處理，在非必要的情況下，企業(yè)本身并不會(huì)對(duì)這些信息和數(shù)據(jù)進(jìn)行紙質(zhì)化歸檔，各個(gè)步驟不再存在直接負(fù)責(zé)人，所以內(nèi)部審計(jì)對(duì)系統(tǒng)的依賴性大大提高。并且，由于系統(tǒng)的局限，部分會(huì)計(jì)信息被記錄在系統(tǒng)中，如果審計(jì)人員需要取得這些信息必須獲得相應(yīng)權(quán)限。甚至，一些軟件制造商為了滿足客戶需求，提供反記賬、反結(jié)賬、清空數(shù)據(jù)等功能，導(dǎo)致審計(jì)人員將無(wú)法對(duì)異常情況加以追蹤。

（二）審計(jì)內(nèi)容發(fā)生變化

在ERP系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)憑證的錄入和生成對(duì)財(cái)務(wù)人員的以來(lái)程度也大大降低，部分會(huì)計(jì)工作也被前移到業(yè)務(wù)部門。在業(yè)務(wù)發(fā)生前，有財(cái)務(wù)人員對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行設(shè)置，在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，業(yè)務(wù)人員將相關(guān)業(yè)務(wù)信息填寫(xiě)到系統(tǒng)中，在業(yè)務(wù)完成后，再由審批授信部門加以審核，完成對(duì)會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)和計(jì)量，此時(shí)系統(tǒng)就會(huì)自動(dòng)生成已經(jīng)填制完成的憑證，為后續(xù)編制賬簿和報(bào)表提供了便利。因此，審計(jì)也從控制性逐漸轉(zhuǎn)向預(yù)防性，從合規(guī)性審計(jì)逐漸轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)性審計(jì)。

（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平增加

ERP融合了企業(yè)各項(xiàng)信息和數(shù)據(jù)，但正是這種融合性使得數(shù)據(jù)安全成為內(nèi)部審計(jì)中所必須關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)。盡管在系統(tǒng)的使用過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員對(duì)信息的錄入、使用和修改都會(huì)留下相應(yīng)痕跡，但是專業(yè)數(shù)據(jù)人員可以通過(guò)對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行入侵，篡改系統(tǒng)中的關(guān)鍵核心信息，并且不被使用者察覺(jué)，這使得系統(tǒng)中會(huì)計(jì)信息的可依賴性存在風(fēng)險(xiǎn)。此外，ERP系統(tǒng)本身可能也存在不穩(wěn)定性，導(dǎo)致對(duì)信息的處理錯(cuò)誤。另外，網(wǎng)絡(luò)病毒攻擊、黑客入侵、服務(wù)器或其他硬件損壞，都可能導(dǎo)致ERP系統(tǒng)發(fā)生錯(cuò)誤甚至崩潰，產(chǎn)生新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、ERP背景下內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)存問(wèn)題

（一）傳統(tǒng)審計(jì)方法不再適用

在傳統(tǒng)的審計(jì)過(guò)程中，企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)都形成了具體的會(huì)計(jì)記錄，可以在審計(jì)過(guò)程中提供大量審計(jì)證據(jù)。然而，在ERP系統(tǒng)中，各項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄以數(shù)據(jù)的形式被記載，通過(guò)預(yù)設(shè)的勾稽關(guān)系和處理流程，不需要額外的會(huì)計(jì)人員，就可以自動(dòng)生產(chǎn)會(huì)計(jì)憑證、賬簿和報(bào)表，所以內(nèi)部審計(jì)需要探索新思路和新方法，來(lái)尋找更加適應(yīng)ERP環(huán)境的審計(jì)方法。

（二）審計(jì)范圍擴(kuò)大

在傳統(tǒng)的審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員主要依賴財(cái)務(wù)人員提供的各種會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行審計(jì)。在ERP系統(tǒng)的環(huán)境下，會(huì)計(jì)人員參與編制會(huì)計(jì)記錄的程度下降，財(cái)務(wù)信息模塊與采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、物流等其他模塊緊密地融合在一起，很多會(huì)計(jì)記錄主要依賴業(yè)務(wù)部門提供的數(shù)據(jù)由系統(tǒng)自動(dòng)進(jìn)行編制，所以內(nèi)審人員僅將審計(jì)范圍局限在財(cái)務(wù)信息模塊將導(dǎo)致較高的檢查風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)審部門需要將審計(jì)的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。

（三）取證難度提升

ERP系統(tǒng)集成了財(cái)務(wù)報(bào)表、業(yè)務(wù)管理、物資倉(cāng)儲(chǔ)、人力資源等多個(gè)模塊，復(fù)雜的核心理念和動(dòng)作原理對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員的要求提高，如果內(nèi)部審計(jì)人員自身對(duì)于系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)不足，無(wú)法準(zhǔn)確理解各模塊之間的勾稽和聯(lián)系，將會(huì)使得其面對(duì)大量的系統(tǒng)數(shù)據(jù)而無(wú)法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。所以內(nèi)部審計(jì)人員需要克服系統(tǒng)龐雜、操作模塊多、模塊聯(lián)系性強(qiáng)等特點(diǎn)，提升自身的審計(jì)效率。

三、財(cái)務(wù)造假中倫理治理的相關(guān)建議

（一）建設(shè)ERP審計(jì)平臺(tái)

通過(guò)ERP系統(tǒng)的運(yùn)用，現(xiàn)代企業(yè)將管理流程和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更加流程化和規(guī)范化，也使得效率進(jìn)一步提升，傳統(tǒng)審計(jì)方法將不再適用于如今的需求，因此，內(nèi)部審計(jì)人員可以通過(guò)開(kāi)發(fā)ERP審計(jì)平臺(tái)，與企業(yè)的ERP系統(tǒng)對(duì)接，獲取高效率的審計(jì)方式。ERP審計(jì)的平臺(tái)可分為財(cái)務(wù)信息審計(jì)、固定資產(chǎn)審計(jì)、項(xiàng)目工程審計(jì)、存貨物料審計(jì)和人力資源審計(jì)等模塊，實(shí)時(shí)獲取企業(yè)ERP系統(tǒng)中的必要數(shù)據(jù)，提升內(nèi)部審計(jì)的效率和效果。

（二）完善內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)體系

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作是和內(nèi)審人員的工作分不開(kāi)的，所以提升內(nèi)審人員的工作水平是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的有效方法。企業(yè)需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員設(shè)置完善的培訓(xùn)制度，一方面加強(qiáng)內(nèi)部培訓(xùn)，提升內(nèi)審人員對(duì)于業(yè)務(wù)的熟悉和理解，對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、邏輯學(xué)、計(jì)算機(jī)技術(shù)、軟件開(kāi)發(fā)等相關(guān)學(xué)科的培訓(xùn)，定期開(kāi)展考核;另一方面，通過(guò)外部培訓(xùn)的方式，向具有完善內(nèi)部審計(jì)管理手段的企業(yè)學(xué)習(xí)，幫助內(nèi)審人員替身自身的業(yè)務(wù)水平的同時(shí)，保證工作效率保障工作效果。

（三）更好利用ERP系統(tǒng)

在內(nèi)部審計(jì)中，我們可以利用ERP的穿透功能，追查最原始的數(shù)據(jù)，檢查數(shù)據(jù)錄入過(guò)程中是否存在錯(cuò)誤、舞弊情況，從而從源頭控制錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生。審計(jì)人員可以利用ERP系統(tǒng)中比較全面的匯總、查詢功能，取得各期間或某一特定條件數(shù)據(jù)。通過(guò)分析這些數(shù)據(jù)得出較為適宜的審計(jì)證據(jù)，從而保證審計(jì)成果。例如，可以通過(guò)ERP系統(tǒng)中的報(bào)表查詢功能，分析對(duì)比當(dāng)期和上期數(shù)據(jù)、計(jì)劃與實(shí)際數(shù)據(jù)、歷年同期數(shù)據(jù)等，從中發(fā)現(xiàn)波動(dòng)較大的數(shù)據(jù)進(jìn)行重點(diǎn)抽樣檢查。通過(guò)利用這些查詢功能，能有效地提高審計(jì)效率、提升審計(jì)質(zhì)量。

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華東理工大學(xué)? 張志鵬