基于營改增政策的建筑企業的納稅影響及應對

劉天偉

摘 要：營改增是推動建筑企業運營管理模式變革的動力源。本文闡述了營改增稅制改革對建筑企業的重要性，并從稅負、現金流、企業運營管理三個方面，指出了對建筑企業的影響，最后分別從設立專業機構、打造專業隊伍、加強運營管理等方面，提出了基于營改增政策的建筑企業應對措施。

關鍵詞：營改增;納稅影響;建筑企業

增值稅制最早在歐洲實施，并逐步成為國家稅收慣例。20世紀90年代，我國也開始嘗試實施增值稅制度，并在2012年伊始，在部分城市和行業開始探索實施“營改增”改革，面向的試點行業主要是現代服務業和交通運輸業。經過多個城市和區域的實施及部分行業的試點，稅制轉型總體較好，效果較為明顯。于是，我國在2016年開始在全國大面積推行，覆蓋領域也拓展到了建筑業和金融業等行業。“營改增”的稅制改革，可以通過銷項抵扣進項，將真正增值的部分作為征稅對象，讓征稅更加精準和科學，對于行業企業來說是一大利好。就建筑業而言，“營改增”改革是行業稅收一項重大事件，對于建筑業所屬企業具有重要的意義，直接影響到企業利潤表的變動，同時也給企業財務人員帶來一定調整，計稅標準和方式的變更，讓財務部門一時難以有效應對。

一、“營改增”對于建筑企業的重要性

（一）“營改增”能夠有效減少計稅重疊問題

營業稅是針對具體業務交易，涵蓋企業的各類成本，因此也被稱為價內稅。而增值稅是針對銷售收入增值部分進行征稅，抵扣了企業的相應成本，是價外稅。因此，“營改增”改革是有效規避了企業稅收計稅重復問題，減少了重疊現象發生，讓建筑業征稅模式更為科學、合理。

（二）“營改增”能夠有效實現跨行業稅制整合

在稅制改革之前，營業稅貫穿于整個第二、第三產業，隨著我國現代服務業的發展，社會對稅制改革的呼聲越來越高。在稅制改革之后，增值稅打通了整個產業結構，實現了在所有行業的流轉，讓統一的征收制度在各行業企業之間有效運行。以票控稅模式開始通過“專票抵扣”實現了上下游企業抵稅管理，讓稅制改革更加規范，涉及企業更具可操作性。

二、“營改增”對建筑業稅收的影響

（一）建筑業稅負情況

對于建筑業來說，“營改增”改革既是機遇，也是挑戰。雖然稅收改革打通了上下游產業鏈條，實現了產業全覆蓋，但是就建筑業來說，其稅負情況仍有一定的特殊性。

一方面，“營改增”改革規避了重復征收等情況，減少了企業稅負。在改革之前，建筑企業的營業稅是工程結算額的3%，沒有抵扣相應的材料、設備等相關成本，顯然企業的利潤額降低了不少，問題歸結于重復計稅之嫌。而在“營改增”改革以后，建筑企業購置的設備、買進的材料等相關支出，都可以作為支出成本，以進項稅形式，在稅負計算時予以規范抵扣，雖然對于建筑業來說，增值稅稅率偏高，達到了9%，明顯低于材料、設備等進項稅稅率，但企業可以通過稅負差額來實現總體稅負的節約，相比改革前的營業稅的3%，絕大多數行業企業，還是能實現稅負總額的下降，進而達到總成本降低、利潤提升的目的。

另一方面，建筑業實際稅負沒有實質降低。建筑業和其他產業相比，有一定的特異性，導致“營改增”改革對于行業的部分企業不能實現稅負降低，反而出現增加稅負的情況發生。雖然“營改增”改革減少了重復計稅、抵扣相應的成本支出，但是針對具體企業來說，一些成本無法實現有效抵扣，實際成本沒能降低，而稅收額度卻大大提高。比如，基建材料費用在實際操作中也很難實現抵扣。建筑施工中所使用的砂石、土方及其他基礎材料，很多都是有周邊個體商戶或個人提供，而這些處于產業鏈上游的原材料供應商們，不能以個人或個體的形式作為納稅人，因此也無法出具規范的專票，這部分成本，只能轉嫁到建筑企業身上，造成企業稅負的增加。

（二）對建筑企業現金流的影響

建筑業和其他行業有一定的相似性，更有其特殊性。一般建筑項目的工期較長、成本較高，建筑企業經常對分包商、材料商進行押款或延期付款，因此，不能收到他們的增值稅專用票據，無法抵扣工程進項，進而造成企業運營過程中現金流的上揚，容易讓企業處于資金鏈條緊張的局面。另外，稅制改革后，固定資產投資可以抵扣進項稅，會一定程度上激發建筑企業的投資沖動，促使其加大投資進度，資金的大筆支出，也會拉緊其資金鏈條，造成企業現金流不足。

（三）對建筑企業運營的影響

對于建筑企業來說，其獲得項目主要靠競標。而競標出價則是需要合理考慮企業自身成本支出，包括納稅情況等。在營業稅模式下，企業競標價格計算不需要考慮原材料和設備等成本，只需要對交易價格進行預測得出，企業自身的競標價格總體相對確定，盈利水平把控的較為準確。而營改增后，企業在競標價格核算時，需要考慮抵扣的費用額，因此，需要科學掌握項目成本情況，包括成本結構、成本價格、專票稅率等，而這些項目的預測難度大、準確率偏低，得到的項目成本價格偏差也不易把控，因此，這就為項目競標及后期中標運營帶來很多風險。一旦企業出價較高，則在競標中無法勝出，喪失了項目機會;出價較低，很可能導致具有運作時，不能實現有效盈利，讓企業陷入虧損。

三、基于營改增政策的建筑企業應對措施分析

（一）設立專業機構

對于建筑企業來說，企業負責人及財務負責人要提高對“營改增”改革的認識，重視“營改增”工作，并強化工作部署，組建專業機構，科學應對“營改增”改革對企業的影響。一是組建專業機構。建筑企業要根據稅制改革政策，設置專門的專業內設機構，配備高素質財務人員，加強對改革政策的研究，為科學有序地應對“營改增”改革提供組織保障。二是要理順工作流程。對于“營改增”改革的相關要求進行整理，作為企業規范報稅流程、加強發票管理和企業運營的基礎。尤其是要加強專用發票的管理工作，對于發票的收支情況做好統計，做實做細納稅及抵扣工作。

（二）打造專業隊伍

人員是建筑企業科學應對“營改增”改革的核心資源，是促進企業規范管理的基礎要素。因此，企業要有針對性地打造專業化人才隊伍。一是強化財務知識學習。要針對配置的人員，制定具體的學習計劃，將財務知識和最新涉及稅制改革的稅務知識等內容作為主要學習項目，列入具體的學習方案，由相關部門安排專人督促，開展集中學習，用理論武裝好頭腦，確保每人都具有完善的知識結構。二是強化業務培訓。建筑企業要針對“營改增”改革，組織人員參加各類專業培訓，通過參加集中授課、專題培訓、視頻教學等方式，提高業務技能。三是加強實踐訓練。引導相關人員積極參加會計核算、報稅、增值稅專用發票識別等具體工作實踐，通過具體參與，來提升個人實戰能力。

（三）強化企業內部管理

“營改增”稅制改革可以減少計稅重復問題，刨除了部分工程成本，但是對建筑企業來說，卻因企業成本結構、價格、稅率的不同，而倒逼企業強化自身經營管理。一是強化對供應商和分包商資質的審核。為了增加原材料和設備等成本支出的正常抵扣額，企業就需要對上游供應商的資質做到嚴格審核，確保供應商盡量都能夠具有納稅人資質，能夠開具增值稅專票，進而實現自身稅費的抵頂。也要增強對分包商的篩選，在合作之前，要明確對方能否開具或代開正規專票，并且核實能否實現自身的稅負抵頂，在核實完成后，再行洽談合作事宜。二是提高風險意識。企業要在運營過程中，要規范工作流程，明確具體崗位的工作職責，切實增強風險防范意識，確保明確工程承攬、勞務分包、物資設備管理、票據管理及內控管理等方面的具體要求。

四、結束語

“營改增”稅制改革背景下，建筑企業既面臨挑戰，同時也要搶抓機遇。要以改革為契機，積極完善內部機構、配置專業人員、打造過硬隊伍，確保企業能夠實現稅費改革中“業務不減、稅負不增、經營有序、管理加強”的目標，合理分析稅制改革對行業企業的相關影響，利用稅收優惠政策，科學應對好稅負計算模式變化引起的稅負差異變化，實現企業稅費平穩過渡，促進行業企業的可持續發展。

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